税收饶让
什么是税收饶让-税收饶让计算方法
什么是税收饶让?税收饶让计算方法什么是税收饶让?税收饶让计算方法什么是税收饶让呢？它是指居民国对其居民在来源国因税收优惠而减免的所得税，视同已纳税并给予抵免，不再按照本国税法规定补征。
税收饶让是配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加。
它是在抵免方法的基础上，为贯彻某种经济政策而采取的优惠措施。
税收饶让这种优惠措施的实行，通常需要通过签订双边税收协定的方式予以确定。
目前，发展中国家为了鼓励外国资本来投资，对外国投资者征收的所得税，在一定时期内给予减税或免税的优惠。
作为发达国家，如果对发展中国家减免的税款加以补征，其结果就会使发展中国家为吸引外资给予的税收优惠落空。
中国虽然目前还属于发展中国家，但“走出去”企业的数量已经不少。
对于中国“走出去”企业而言，如果没有税收饶让，就相当于没有最终得到投资国的税收优惠，只不过是将投资国减免的税款，转到中国缴纳了而已。
因此，只有“走出去”企业在享受了投资国税收优惠的前提下，回国后及时申请税收饶让，才意味着投资国的税收优惠真正地享受到了。
“如果不能用好税收饶让条款，企业对投资国税收政策的掌握和整体的税收筹划将事倍功半。
”北京市国税局有关负责人表示，他们在辅导“走出去”企业的过程中，特别重视税收协定税收饶让条款的讲解。
据了解，北京市国税局为了帮助中国“走出去”企业更好地运用税收协定维护自身合法税收权益，专门编制了《税收协定服务手册》，特别是对税收饶让条款的宣传讲解，使“走出去”企业认识到了申请税收饶让的重要性，并纷纷从中获益。
需要注意的是，不同税收协定条款的具体表述有所不同，因此税收饶让抵免的范围也不尽相同。
因此，“走出去”企业不仅要知晓投资国的税收政策，根据经营投资实际享受合法税收优惠，更要关注该国与中国政府签署的税收协定中关于税收饶让的约定，同时加强与国内主管税务机关的沟通，按规定申请税收饶让，以减轻境外投资的税收负担。
计算方法按综合抵免限额的计算公式，可计算纳税人所有来自国外(来源国)的所得的税收抵免限额，与纳税人在这些所有外国(来源国)实际缴纳的所得税进行比较，确定出1个可抵免数额。
论国际税收的饶让抵免_1
论国际税收的饶让抵免摘要：税收饶让在保障各国税收优惠政策的实施效果方面，起着积极作用。
但由于其自身无法克服的弊端，也给全球的公平性带来了负面。
各国应根据自身的情况对税收饶让做出选择。
本文拟对税收饶让的产生背景、抵免范围、合理性以及弊端等进行。
税收饶让（tax sparing），又称饶让抵免，是居住国政府对本国纳税人的所得在非居住国得到优惠减免的那部分税款，视同已经缴纳而给予抵免的一种税收措施。
作为税收抵免的延伸，税收饶让对保障各国税收优惠政策的实施效果起着积极作用。
但由于其在税收中性等方面的弱点，也给世界经济的公平性发展带来了一定的影响。
一、税收饶让产生的背景和抵免范围（一）税收饶让产生的背景。
在国际经济领域，许多国家特别是发展家，为更好地吸引利用外资，往往采取一系列的税收优惠措施，如给予外国投资者在所得税方面一定的免税、减税，甚至再投资退税优惠等。
但在居住国采用一般抵免法的情况下，即只根据纳税人在非居住国实际缴纳的所得税款给予限额抵免，而并不将纳税人享受的减免税视同已纳税款给予抵免的话，纳税人就可能得不到非居住国给予税收优惠的实际利益，而非居住国鼓励和吸引外资的目的因此也未能实现。
为保证税收优惠措施的效果不被抵消，真正受惠于跨国纳税人，许多发展中国家强烈呼吁，居住国在税收抵免过程中，必须做出某些让步，即对其居民在国外所获减免的税款，应视同已经缴纳而允许抵免。
由于税收饶让涉及来源地税收管辖权和居民税收管辖权，因此必须通过在双边协定中规定税收饶让的条款方能实现。
经过广大发展中国家的努力争取，在与发达国家签订的许多税收协定中，基本上都有税收饶让的规定。
例如，英国是率先采用税收饶让抵免的发达国家之一，日本、法国、加拿大等国，对税收饶让采取了积极灵活的态度，在与有关国家签订的双边税收协定中，程度不同地列人了税收饶让条款。
（二）税收饶让抵免的范围。
各国出于各自利益的考虑，在签订双边税收协定时，对税收饶让的范围做出了不同的规定。
国际税收第四章 国际税收抵免和税收饶让_
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（三） 直接抵免的应用
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• 【例4.3】 • 甲国总公司Ａ来源于国内的总收入为５００万，国内实行超额累进税制，税
率表如表4.2所示。来自乙国分公司Ｂ的收入为２００万，其中３０万是股息 ，７０万是特许权使用费，在乙国所得税率为３５％，股息税率为４０％， 特许权使用费税率为４５％。来自丙国分公司Ｃ的收入为３００万，其中５ ０万是资本利得，１００万是特许权使用费，在丙国所得税率为２０％，资 本利得税率为４５％，特许权使用费税率为４０％。
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第二节 税收扰让
一、税收饶让概述
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二、税收饶让的类型
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三、税收饶让的应用
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四、对税收饶让公平性与有效性的争议
• 税收饶让需要通过投资母国（居住国） 与东道国（收入来源国） 以税收协定 的方式确定下来。英国是最早倡导饶让抵免的国家，日本、法国、德国、瑞 典、丹麦、加拿大等国也同样比较积极和合作，但美国与其他国家签订的税 收协定中从来没有饶让抵免的条款。
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分国限额法与综合限额法的对比
南开大学经济学院Hale Waihona Puke （四） 抵免限额的年度结转
• 在同一纳税年度里，使用综合抵免法是把分国抵免法中国与国之间或 者分项抵免法中专项之间的超额和不足的部分进行冲抵。抵免限额的 年度结转是指在不同的纳税年度里，不同年度之间的超出抵免限
• 跨国纳税人在使用综合抵免法时经常会出现这样的情况，即某些年度 的抵免限额无法将缴纳的税额全部抵免掉，而某些年度的抵免限额又 绰绰有余，所以在税收实践中，纳税人要求在一定期限内超出限额的 部分与不足的部分互相冲抵，以达到减轻税负的目的。额和不足抵免 限额的部分互相冲抵。
我国税收饶让制度现状分析
我国税收饶让制度现状分析（一）我国双边税收协定中税收饶让整体分布情况我国从二十世纪八十年代开始谈签税收协定，第一个包含税收饶让条款的协定是中日税收协定。
我国对外谈签的双边税收协定中税收饶让情况呈现两个基本特点：第一，包含税收饶让条款的税收协定占比偏低。
截至2018年5月，我国已与104个国家和地区签订了双边税收协定（未含内地与我国香港、澳门地区签订的税收安排和大陆与我国台湾地区签订的税收协议），包含税收饶让条款的有44个，占比约为42%。
第二，早期谈签的税收协定包含税收饶让条款的比例明显高于近期谈签的比例，我国在1983～1994年间签订的40个税收协定中，有税收饶让条款的有35个，占比约为88%；1995年以后签订的64个税收协定中（不包含续签更新），有税收饶让条款的仅有18个，占比约为28%，比例大幅下降。
与法国、英国、德国等9个国家在续签的税收协定中取消了税收饶让条款，使有税收饶让条款的双边税收协定占比进一步降低。
（二）我国与“一带一路”沿线国家间税收饶让条款分析我国与“一带一路”沿线国家签订的有54个。
这54个双边税收协定中税收饶让条款分布呈现如下特点：1.有税收饶让条款的税收协定占比更低。
与“一带一路”沿线国家签订的54个税收协定中包含税收饶让条款的有22个，占比约为41%，如果剔除已到期的税收饶让条款（我国与沙特阿拉伯、文莱签订的税收协定饶让条款执行期从2007年1月1日起到2016年12月31日止，与斯里兰卡签订的税收协定饶让条款执行期从2006年1月1日起到2015年12月31日止），则为19个国家，占比约为35%，低于整体占比42%。
2.以双方相互饶让形式为主。
仅我国与阿联酋、匈牙利和新加坡的双边税收协定是由对方国家单方给予税收饶让，剩下19个国家与我国签订的双边税收协定均为双方相互给予饶让。
3.从签订时间分布来看，包含税收饶让条款的双边税收协定占比随时间呈不断下降趋势。
有税收饶让条款的22个双边税收协定中，在二十世纪八十年代签订的有（以首次签订协定的时间为准）8个国家；二十世纪九十年代签订的有8个国家；在2001～2006年之间签订的有5个国家；2006年以后仅有柬埔寨。
税收抵免和税收饶让
税收抵免和税收饶让一、关于国际税收抵免问题所谓国际税收抵免，就是本国的企业、公民或居民，在外国缴纳了所得税回到本国缴纳所得税时，将在外国缴纳的所得税款加以扣除。
它是现代税收制度中避免国家间双重征税的一种主要方式。
（一）双重征税的产生及税收抵免的出现双重征税就是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征税。
双重征税主要是由税收管辖权的重叠引起的。
按照国家主权原则，一个国家的税收管辖权，可以按照属地和属人两种不同的原则来确立。
按照属地原则确立的税收管辖权称作地域管辖权，也叫收入来源管辖权，是指一个国家有权对在本国发生的收入实行征税。
按照属人原则确立的税收管辖权称作居民管辖权，也叫居住管辖权，是指一个国家有权对本国的居民或公民在世界各地取得的收入实行征税。
一个国家究竟是按属地或是按属人或是既按属地又按属人原则行使税收管辖权，以及行使到何种水准，这纯属一个国家的主权问题，国际法并无明文规定。
目前，因为世界各国一般都按收入来源行使税收管辖权，但有很多国家又是按居住行使税收管辖权，所以，就可能产生纳税人及其收入要与两个或两个以上国家发生税收关系的问题。
这种税收管辖权的重叠情况，便使得纳税人因为来自国外的那部分所得而需承受双重纳税的负担。
为了避免双重征税，各国都先后采取了一些不同的解决办法。
其中，有些国家对来源于国外的收入实行免税。
即绝对免税法。
这些国家只对来源于国内的收入课税，而对其居民或公民来自国外的收入不行使税收管辖权，达就单方面地避免了双重征税问题的产生。
拉丁美洲的一些国家一直实行这种制度，但目前实行绝对免税法的国家已经很少了。
还有些国家在免除双重征税的实践中常采用减免法，即对在国外已纳税的所得按照优惠税率征税。
如此利时对已在国外纳税的所得只征正常所得税的五分之一。
另外有些国家采取扣除法来解决重复征税的问题，即居住国政府在向其本国居民或公民来自世界各地的收入进行征税时，允许把已缴纳的外国的所得税额，作为汇总申报本国政府应税所得的一个扣除项目来计算应纳所得税额。
税收抵免和税收饶让的积极意义
税收抵免和税收饶让的积极意义引言税收是国家财政的重要来源之一，也是实现公共利益和社会公平的重要手段之一。
为了促进经济发展和社会进步，许多国家采取了税收抵免和税收饶让等措施。
本文将讨论税收抵免和税收饶让的积极意义，探讨其对个人和企业的促进作用。
税收抵免的积极意义税收抵免是指根据法律规定，纳税人可以使用一部分特定的支出、捐赠或投资额来抵免应纳税额的制度。
税收抵免的积极意义主要体现在以下几个方面：1. 激励个人和企业投资与创新税收抵免可以鼓励个人和企业进行投资和创新。
通过减少纳税额的方式，个人和企业可以从减税中获得一定的经济激励，进一步促进他们增加投资和创新的行为。
例如，许多国家对科研开发和技术创新给予税收抵免，这可以促进企业加大研发投入，提高技术创新水平。
2. 促进社会公益事业税收抵免也可以用于促进社会公益事业的发展。
通过让个人和企业可以通过捐赠等方式来抵免一部分税款，可以激励更多的人参与到公益事业中来。
这不仅可以增加社会公益项目的资金来源，还可以促进公益事业的发展，提高社会福利水平。
3. 促进区域发展税收抵免还可以用于促进区域发展。
许多国家为了促进内陆地区或经济欠发达地区的发展，采取了税收抵免的政策。
通过减免税收，可以吸引更多的投资和企业进入这些地区，促进经济的发展，提高地区居民的生活水平。
4. 改善社会经济结构税收抵免还可以用于改善社会经济结构。
通过对某些特定产业或行业给予税收抵免，可以引导资源的合理配置，促进产业结构的优化和调整。
例如，许多国家对高技术产业、清洁能源产业等给予税收抵免，以鼓励这些产业的发展，推动经济结构的升级和转型。
税收饶让的积极意义税收饶让是指根据法律规定，国家对特定个人或企业减免部分或全部税款的制度。
税收饶让的积极意义主要体现在以下几个方面：1. 促进经济增长税收饶让可以促进经济增长。
通过减免税款，个人和企业可以在一定程度上增加其可支配收入，进而增加消费和投资支出。
这在一定程度上可以刺激市场需求，促进经济增长。
什么是税收饶让-税收饶让计算方法
什么是税收饶让?税收饶让计算方法什么是税收饶让?税收饶让计算方法什么是税收饶让呢？它是指居民国对其居民在来源国因税收优惠而减免的所得税，视同已纳税并给予抵免，不再按照本国税法规定补征。
税收饶让是配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加。
它是在抵免方法的基础上，为贯彻某种经济政策而采取的优惠措施。
税收饶让这种优惠措施的实行，通常需要通过签订双边税收协定的方式予以确定。
目前，发展中国家为了鼓励外国资本来投资，对外国投资者征收的所得税，在一定时期内给予减税或免税的优惠。
作为发达国家，如果对发展中国家减免的税款加以补征，其结果就会使发展中国家为吸引外资给予的税收优惠落空。
中国虽然目前还属于发展中国家，但“走出去”企业的数量已经不少。
对于中国“走出去”企业而言，如果没有税收饶让，就相当于没有最终得到投资国的税收优惠，只不过是将投资国减免的税款，转到中国缴纳了而已。
因此，只有“走出去”企业在享受了投资国税收优惠的前提下，回国后及时申请税收饶让，才意味着投资国的税收优惠真正地享受到了。
“如果不能用好税收饶让条款，企业对投资国税收政策的掌握和整体的税收筹划将事倍功半。
”北京市国税局有关负责人表示，他们在辅导“走出去”企业的过程中，特别重视税收协定税收饶让条款的讲解。
据了解，北京市国税局为了帮助中国“走出去”企业更好地运用税收协定维护自身合法税收权益，专门编制了《税收协定服务手册》，特别是对税收饶让条款的宣传讲解，使“走出去”企业认识到了申请税收饶让的重要性，并纷纷从中获益。
需要注意的是，不同税收协定条款的具体表述有所不同，因此税收饶让抵免的范围也不尽相同。
因此，“走出去”企业不仅要知晓投资国的税收政策，根据经营投资实际享受合法税收优惠，更要关注该国与中国政府签署的税收协定中关于税收饶让的约定，同时加强与国内主管税务机关的沟通，按规定申请税收饶让，以减轻境外投资的税收负担。
计算方法按综合抵免限额的计算公式，可计算纳税人所有来自国外(来源国)的所得的税收抵免限额，与纳税人在这些所有外国(来源国)实际缴纳的所得税进行比较，确定出1个可抵免数额。
国际税收饶让原则
2023-11-06
目 录
• 国际税收饶让原则概述 • 国际税收饶让原则的适用范围 • 国际税收饶让原则的实践应用 • 国际税收饶让原则的制度比较与问题研究 • 国际税收饶让原则的发展趋势与政策建议 • 国际税收饶让原则的相关案例分析
01
国际税收饶让原则概述
定义与背景
要点一
定义
类型与特点
类型
国际税收饶让原则可以分为直接饶让和间接饶让两种类型。直接饶让是指一国居民在国外享受的税收 减免直接体现在其本国税表上，而间接饶让则是通过外国政府给予本国居民一定的税收抵免或返还等 方式来实现。
特点
国际税收饶让原则的特点主要包括优惠性、限制性和可选择性。优惠性是指外国投资者和居民可以享 受一定的税收减免；限制性是指这种优惠有一定的条件和限制；可选择性是指这种优惠不是自动的， 需要外国投资者和居民主动申请。
建立完善的税收饶让制度
对于发展中国家，应该建立完善的税收饶让制 度，以吸引外资和促进经议
完善相关法律法规
我国应该完善相关法律法规， 明确税收饶让的原则、适用范 围、方式等，以保障投资者的
权益。
加强监管力度
对于利用税收饶让政策进行避税 的行为，我国应该加强监管力度 ，确保税收政策的公正性和有效 性。
05
国际税收饶让原则的发展 趋势与政策建议
发展趋势分析
税收饶让原则在促进跨国投资中的作用逐渐减弱
随着全球化的发展，跨国投资者的需求逐渐转向更加灵活、全面的税收政策，而不仅仅是 税收饶让。
税收饶让原则在某些领域仍然具有重要性
例如，在发展中国家，税收饶让原则对于吸引外资和促进经济发展仍然具有重要意义。
2. 税收饶让原则不适用于某些特 定的税收法规或规定；
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税收饶让抵免分析
一、税收饶让原理
税收饶让也称税收抵免、虚税实扣、虚拟抵免，其含义为：居住国政府对其居民在国外得到减免税优惠的那一部分所得税，视同已经缴纳，同样给予税收抵免待遇，不再按居住国税法规定的税率予以补征。
税收饶让的实质：配合税收抵免的一种特殊方式，是税收抵免内容的附加，多发生在发展中国家与发达国家之间。
各国达成的税收饶让条款对税收饶让抵免范围的规定不尽一致，大体有以下三种做法：
（1）对投资所得预提税的减免税优惠予以饶让；
（2）对营业利润所得税的减免税优惠予以饶让；
（3）一些国家对双边税收协定签定之后非居住国政府所做出的新的税收减免优惠措施，若经缔约国各方一致同意，也认可给予税收饶让抵免待遇。
二、税收饶让的优缺点
（一）税收饶让的积极意义
（1）对于跨国纳税人，税收饶让在一定程度上减轻了其税收负担。
居住国政府对本国居民从非居住国政府得到优惠减免的那部分所得税税款，视同已经缴纳，允许抵免，使得跨国纳税人真正得到了非居住国政府税后优惠的实惠，减少了其应纳税款，增加了公司净利润。
若跨国纳税人将这一部分资金投入再生产，其产品相对成本降低，这将进一步提高产品竞争力，扩大利润空间。
其次，对于来源国，税收饶让有利于发展本国经济。
（2）对于居住国，一方面税收饶让没有影响居住国政府行使居民税收管辖权的正常权益，不会损失其税收利益，因为这部分饶让抵免的税款，本来就属于来源国政府行使地域税收管辖权范围应征收的税款，只是为某种需要，部分或全部放弃给跨国纳税人的特殊优惠；另一方面若居住国存在较多的过剩资本，实行税收饶让抵免可以为其跨国公司创造良好的税收环境，使其跨国公司与来源国当地的投资者进行公平竞争，从而增加外汇收入，有利于其资本向全世界扩张，进而占领国际市场。
（3）对非居住国来说，采用税收优惠政策，对来自外国的投资实行减免税等措施，短期内自身的税收利益会有损失。
但从长远看，经济得到发展以后，税收利益自然会随着经济利益的扩大而水涨船高。
因此，税收饶让能使非居住国的税收优惠真正加惠于纳税人，从而起到引进资金和技术的作用，有利于带动本国经济的发展
（二）税收饶让的消极影响
（1）给国际避税提供可乘之机。
对于跨国纳税人，一方面税收饶让抵免增大了跨国纳税人逃避税的可能性，居住国的公司可能利用饶让条款通过各种手段增加其在非居住国可享受税收优惠的利润。
现在使用最多的国际避税手法是转移避税，即利用居住国对股息、利息等给予税收饶让的待遇避税。
（2）会刺激居住国的投资者将投资利润汇回居住国，减少了其在投资国的长期经营活动，反而使来源国得不到好处。
（3）会诱使一些国家采取“吸引税基”的税收竞争政策，加剧国际税收竞争（4）造成发达国家的国内企业缺乏竞争优势
三、税收饶让在实践中的应用
税收饶让是一种独特的鼓励投资的优惠政策措施。
通常需要有关国家间签订税收协定予以确定。
目前，许多发展中国家把列入税收饶让条款作为与发达国家签订税收协定的前提条件，而许多发达国家也同意对发展中国家实行税收饶让：有的国家在国内税法中就规定对发展中国家给予税收饶让，如德国；有的则通过签订税收协定同意给予发展中国家税收饶让待遇，如日本、英国、比利时等国。
但有些发达国家并不赞成，如美国是反对实行税收饶让抵免的重要国家之一。
美国政府曾在分别与巴基斯坦、印度、以色列谈判的税收协定中写入了税收饶让条款，但全部遭到国会的否决。
所以，时至今日，美国正式对外签订的所有税收协定中，没有一个包含税收饶让条款。
据统计，截止2007年7月，我国对外签订的89个税收协定中，有48个列入了税收饶让条款。
其中，经合组织成员国与我国签订的30个税收协定中有25个含有税收饶让条款。
其中捷克、意大利、韩国、葡萄牙四国与我国签订的是相互给予税收饶让协议。
我国与发展中国家签订的税收协定中也有不少含有税收饶让条款，其中有不少是相互饶让，如与马来西亚、泰国、巴基斯坦、印度、越南、南斯拉夫等国。
居住国政府给予税收饶让并不是无条件的，一般要在税收协定中规定税收饶让实施的限定范围。
例如：日本、英国、丹麦、芬兰等国，对营业利润给予的税收饶让只限于中国税法和实施细则规定的减税、免税和再投资退税；加拿大、新西兰、澳大利亚、新加坡等国则把范围放宽到我国税法和实施细则以外的一些行政法规所规定的减免税。
另外，居住国给予税收饶让可能还有一定的时间限制：如澳、英、比、瑞典、挪威等规定，税收饶让的有效期为协定生效后的10年。
小贴士：夏季养生常识
立夏已过，炎热的夏季来了。
夏季是充满生气的季节，但同时也要特别注意养生保健。
我们该如何保持在炎热的夏季保持身体健康，从而享受这个夏季呢？让我来告诉大家几个夏季养生保健小常识吧。
1.夏季养生保健之多喝温水
每天要喝七八杯白开水，身体要随时保持水分和补充水分，水在人体内起着至关重要的作明，维持着人体正常的生理功能。
水是人体不可缺少的重要组成部分，器官、肌肉、血液、头发、骨骼、牙齿都含有水分，夏季失水会比较多，若不及时补水就会严重影响健康，易使皮肤干燥，皱纹增多，加速人体衰老。
另外矿泉水、冷茶，牛奶，苹果汁是理想的解渴饮料。
2.夏季养生保健之补钾
暑天出汗多，随汗液流失的钾离子也比较多，由此造成的低血钾现象，会引起人体倦怠无力、头昏头痛、食欲不振等症候。
热天防止缺钾最有效的方法是多吃含钾食物，新鲜蔬菜和水果中含有较多的钾，可多吃些草莓、杏子、荔枝、桃子、李子等；蔬菜中有大葱、芹菜、毛豆等也富含钾。
茶叶中亦含有较多的钾，热天多饮茶，既可消暑，又能补钾，可谓一举两得。
3.夏季养生保健之尽量穿浅色衣服
深色衣服会吸收阳光，使人体温升高燥热；同时蚊子有趋暗的习性，深色容易吸引蚊子，特别是黑色。
4.夏季养生保健之福自“苦”中来
苦味食品中所含有的生物碱具有消暑清热、促进血液循环、舒张血管等药理作用。
热天适当吃些苦味食品，不仅能清心除烦、醒脑提神，且可增进食欲、健脾利胃。
苦瓜：取其未熟嫩果作蔬菜，成熟果瓤可生食，既可凉拌又能肉炒、烧鱼，清嫩爽口，别具风味。
苦瓜具有增食欲、助消化、除热邪、解疲乏、清心明目等作用。
此外，苦菜、茶叶、咖啡等苦味食品亦可酌情选用。
应注意的是，食用苦味食品不宜过量，否则可能引起恶心、呕吐等症状。
5.夏季养生保健之皮肤瘙痒注意事项
夏季出游，因日晒而导致皮肤瘙痒、干疼时，可涂少量肤轻松等软膏，不要用热水烫洗，也不宜用碱性大的肥皂清洗，以免刺激皮肤，加重症状。