财务管理之国际会计准则第16号.doc

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修改了第 21 和 22 段，指出不动产、厂场和设备项目的交换（不管是否是 同类资产）按公允价值计量，除非被交换资产的公允价值都不能可靠确定， 此时收到资产的成本按所放弃资产的账面金额计量。为实施这一要求，修 改后的第 21 段指出，如果这项收到资产的公允价值比所放弃资产的公允价 值更易获得，则其成本以其公允价值计量。这将修改第 22 段中要求在以下 交换中，收到资产的成本按所放弃资产的账面金额计量的规定： � 通过与一项在同行业中用途相似且公允价值相等的同类资产进行交换 取得的一项不动产、厂场和设备； � 一项不动产、厂场和设备被出售以换取在一项同类资产上的权益。
过渡性规定……………………………………………………………………………… 66A-66B 生效日期……………………………………………………………………………………… 67 附录： 结论依据（200X 年修订版）
国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备
(200X 年修订)
本准则中以粗体标示的段落，应与本准则中的背景资料和实施指南以及 《国际会计准则公告前言》的内容一并阅读。国际会计准则不拟应用于不重 要的项目（参见《前言》第 12 段） 。
账面金额的可收回性——减值损失………………………………………………………53-54 减值的补偿与相关更换……………………………………………………………53A-53B 企业合并………………………………………………………………………………… 54 退废和处置………………………………………………………………………………… 55-59 披 露……………………………………………………………………………………… 60-66
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删除了第 61（2）段要求对不动产、厂场和设备场地清理之估计成本的会计 政策进行披露的规定（ 《国际会计准则第 37 号——准备、或有负债和或有 资产》中对该政策进行了说明） 。
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修改了第 64（4）段并增加了第 64（5）段，要求对按重估金额列示的不动 产、厂场和设备项目做以下披露：
� 估计资产公允价值时所采用的方法和所做的重要假设； � 资产的公允价值直接以活跃市场或按公允条款进行的最近市场交易中
的可观察价格为参考并加以确定的程度， 或资产的公允价值使用其他评 估方法进行估计的程度。
目
录
国际会计准则第 16 号——不动产、厂场和设备 （200X 年修订）
目 范 定
的 围…………………………………………………………………………… 段 落 1-4
义…………………………………………………………………………………………… 6
定 义
6．本准则使用的下列术语，其含义为： 不动产、厂场和设备，指具有下列特征的有形资产： （1）实体用于生产、提供商品或劳务、出租或为了行政管理目的而拥有的； （2）预计使用寿命超过一个会计期间。 折 旧，指在资产的使用寿命内系统地分摊其应折旧金额。
应折旧金额，指资产的成本或者其他在财务报表中替代成本的金额减去残值后的余 额。 使用寿命，指下列两种情况之一： （1）实体使用资产的预期期限； （2）实体预期能从该资产使用中获取的产量或者类似计量单位的数量。 成 本，指资产购置或建造时，为取得该资产而支付的现金或现金等价物的金额、或 其他对价的公允价值。 残 值，指如果资产使用期限已满并且处于预期使用寿命终了的状态，实体通常从该
《解释公告第 13 号——共同控制实体：合营者的非货币性投入》第 11 段 也因此被删除。
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增加了第 22A 段，指出组件法适用于折旧以及不动产、厂场和设备项目组 件更换或更新支出的处理。
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增加了第 22C 和 22D 段，为第 22A 段说明的组件法在为使不动产、厂场和 设备持续运转而进行的大检查中可以确认一项单独组件的情况下的应用提 供了指南。因此，包括第 22A 到 22D 段在内的这部分内容体现了《解释公 告第 23 号——不动产、厂场和设备：大检修费用》中的结论，并因此撤销
不动产、厂场和设备的确认…………………………………………………………………7-13 不动产、厂场和设备的初始计量…………………………………………………………14-21A 成本的组成………………………………………………………………………… 15-20B 资产拆卸、搬移费及场地清理费……………………………………………20A-20B 资产的交换………………………………………………………………………… 21-21A 组件的更换或更新……………………………………………………………………… 22A-22D 后续支出…………………………………………………………………………………… 23-26 初始确认后的计量………………………………………………………………………28-52A 基准处理方法…………………………………………………………………………… 28 允许选用的处理方法………………………………………………………………… 29-40 重估价…………………………………………………………………………… 30-40 折 旧……………………………………………………………………………… 41-52A 使用寿命的复核…………………………………………………………………49-51 折旧方法的复核………………………………………………………………52-52A
（请注意，理事会此次不打算修改《国际会计准则第 18 号——收入》中不 允许确认具有类似性质和价值的商品或劳务进行交换或互换产生的收入的规 定。理事会将在未来关于“收入的确认”项目中对该项政策进行复核。 ）
问题 3 您是否同意暂时闲置、退出使用状态以及待处置的不动产、厂场和设备项 目不应停止计提折旧（参见第 59 段） ？
资产的处置中获得的扣除估计处置费用后的估计金额。 公允价值，指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产交换的金额。 减值损失，指资产的账面金额超出其可收回金额的部分。 账面金额，指确认的资产金额扣减相关累计折旧和累计减值损失后的余额。
不动产、厂场和设备的确认
7．在并且仅在以下情况下,不动产、厂场和设备项目应当确认为资产： （1）与该项资产相关的未来经济利益很可能流入实体； （2）该项资产的成本或者资产按照重估金额入帐时该项资产的公允价值能够可靠地 计量。 8．不动产、厂场和设备通常构成实体全部资产的主要部分，因此在反映财务状况时 极为重要。此外，确定一项支出是资产还是费用，对实体的损益也有重大影响。 11．在鉴别什么构成不动产、厂场和设备的单独项目时，需要根据定义中的标准，视 实体的具体情况和具体类型作出判断。比如，对于一些个别不重要的项目，诸如模具、工 具和冲模等，可以归并成一个总额，并将标准应用于该总额。多数备件和维修设备通常是 作为存货处理，在耗用时确认为费用。但是，对于主要备件和备用设备，如果预计使用寿 命超过一个会计期间，则应将它们确认为不动产、厂场和设备。类似地，如果某些备件和 维修设备仅与个别不动产、厂场和设备相关，而且预计其使用是无规则的，则它们应作为 不动产、厂场和设备来核算,并在不超过相关资产的使用寿命内计提折旧。 12．当各组成部分具有不同的使用寿命或以不同的方式为实体提供经济利益时，实体 将某项资产的初始确认金额分配给各组成部分并对每个组成部分单独进行核算。在这些情 况下，采用不同的折旧率和折旧方法是必要的。例如，如果一架飞机的机身与其引擎具有 不同的使用寿命，则将它们各自作为单独的应折旧资产处理。
但是，本准则适用于用以开发或维持上列（1）和（2）项所描述资产的不动产、厂场 和设备。 4．对于未来用作投资性房地产的处于建造或开发过程中的不动产，由于该不动产未 满足《国际会计准则第 40 号——投资性房地产》中的“投资性房地产”定义，实体应运 用本准则。一旦建造或开发完成，该不动产即成为投资性房地产，且实体应运用国际会计 准则第 40 号。国际会计准则第 40 号也适用于未来继续用作投资性房地产而处于重新开发 过程中的投资性房地产。使用国际会计准则第 40 号所允许的投资性房地产成本模式时， 要求使用本准则中的基准处理方法。
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修改了第 49 和 52 段，明确了“定期”复核不动产、厂场和设备的使用寿 命和折旧方法的要求意味着至少应于每个财政年度结束时进行此类复核。
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增加了第 53A 和 53B 段，指出来自第三方的对减值、损失或报废的不动产、 厂场和设备项目的补偿，应当在收到补偿的当期做以下处理： � � 包括在当期损益中； 单独披露。
主要改动摘要
主要的改动建议有： � 为与第 46 段最后一句的指南更为一致，修改了第 6 段中的“残值”定义。 修改后的定义要求实体使用具有与该资产已达使用年限时的估计已使用年 限和使用状态类似的年限和状态的资产的现行价格。
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修改了第 12 段，阐明了计提折旧的组件法以及不动产、厂场和设备某一组 件的更换或更新支出处理的组件法适用于所有这类项目。在组件法下，具 有不同使用年限或不同折旧方式的每个重要资产组件单独计提折旧，且该 组件的更换或更新支出应予以资本化。 这项修改内容将与 IAS16 第 27 段更 为一致（参见第 22B 段） 。
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增加了第 17B 段，为对不动产、厂场和设备项目建造或开发过程中的偶然 经营产生的收入和相关费用进行处理提供了指南。
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加入第 20A 和 20B 段， 对不动产、 厂场和设备项目的成本中包含资产拆卸、 搬移费以及场地清理费的原则（IAS16 第 15（5）段对该原则进行了说明） 提供了补充指南。
问题 1 您是否同意所有不动产、厂场和设备项目的交换应按公允价值计量，除非 被交换资产的公允价值均无法可靠确定（参见第 21 和 21A 段） ？
问题 2 您是否同意所有无形资产的交换应按公允价值计量，除非被交换资产的公 允价值均无法可靠确定？（参见《国际会计准则第 38 号——无形资产》中第 34 到 34B 段的修改内容， 该部分修改内容是作为问题 1 中所述提议的推论而提 出的。 ）
第 53A 和 53B 段并入了《解释公告第 14 号——不动产、厂场和设备：项目 减值或损失的补偿》的结论。解释公告第 14 号将被撤销。