现金流量表间接法讲义

处置固定资产…的损失(减：收益) 经营性应收项目的减少(减：增加) 的损失( 收益) 经营性应收项目的减少( 增加) 固定资产报废损失（ 固定资产报废损失（减：收益） 收益） 收益） 公允价值变动损失（ 公允价值变动损失（减：收益） 经营性应付项目的增加( 经营性应付项目的增加(减：减少) 减少) 经营活动产生的现金流量净额
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第八章： 第八章：财务报表
固定资产100 借：固定资产减值准备30 贷：固定资产 固定资产减值准备 累计折旧60 营业外收入10 借：累计折旧 贷：营业外收入 银行存款20 借：银行存款 报表项目 金额 净利润 10 加：资产减值准备 固定资产折旧 处置固定资产…净损失（ 处置固定资产 净损失（减：收益） 净损失 收益） 经营活动现金流量 0 0 -10 0
第八章： 第八章：财务报表
[例] 赊销商品价格 ，成本 ，增值税 例 赊销商品价格10，成本8，增值税1.7% 应收账款11.7 借：应收账款 主营业务成本8 借：主营业务成本 主营业务收入10 贷：主营业务收入 库存商品8 贷：库存商品 应交税费1.7 贷：应交税费 报表项目 净利润 经营性应收项目的减少（ 增加） 加：经营性应收项目的减少（减：增加） 经营性应付项目的增加（ 减少） 经营性应付项目的增加（减：减少） 存货的减少（ 增加） 存货的减少（减：增加） 经营活动现金流量净额 金额 2 -11.7 1.7 8 0
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结论：当期转销回的资产减值准备应当调整。 结论：当期转销回的资产减值准备应当调整。 应当调整
第八章： 第八章：财务报表
[课堂练习 课堂练习] 课堂练习 根据下列业务，确定相关内容在间接法下现金流 根据下列业务，确定相关内容在间接法下现金流 间接法下 量表中的列示： 量表中的列示： 1）购入无形资产（价格100，款项未付）； ）购入无形资产（价格 ，款项未付）； 2）本期无形资产摊销100； ）本期无形资产摊销 ； 3）计提无形资产减值准备15； ）计提无形资产减值准备 ； 4）将无形资产（原价100，已摊销 ，已提减 ）将无形资产（原价 ，已摊销40， 值25，售价 ，无其他税费）出售并收现； ，售价80，无其他税费）出售并收现；
结论：当期转销的折旧及减值准备不需要调整。 结论：当期转销的折旧及减值准备不需要调整。 不需要调整
第八章： 第八章：财务报表
[例]企业转回多计的坏账准备 例 企业转回多计的坏账准备 企业转回多计的坏账准备10. 借：坏账准备10 坏账准备 贷：资产减值损失10 资产减值损失 报表项目 净利润 加：资产减值准备 经营性应收项目的减少（ 增加） 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营活动现金流量 金额
五、基于改进后利润表的现金流量表改进 报 表 项 目
一、经营活动利润 加：无形资产摊销 长期待摊费用摊销 资产减值准备
续上页
加：递延所得税资产减少 递延所得税负债增加 经营性应付项目的增加 经营性应收项目的减少
存货的减少（ 存货的减少（减：增） 二、经营活动现金流量净额
第八章： 第八章：财务报表
六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例]将交易性金融资产出售（成本 ，收款 ） 将交易性金融资产出售（ 例 将交易性金融资产出售 成本9，收款10） 存出投资款10 借：其他货币资金—存出投资款 其他货币资金 存出投资款 成本9 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产 成本 贷：投资收益1 投资收益1 报表项目 净利润 投资损失（ 收益） 加：投资损失（减：收益） 经营活动现金流量净额 金额 1 -1 0
第八章： 第八章：财务报表
三、间接法下现金流量表的改进（探讨） 间接法下现金流量表的改进（探讨）
报 表 项 目 一、净利润 加：处置固定资产…的损失 固定资产报废损失（） 固定资产报废损失（ 投资损失( 投资损失(减：收益) 收益) 财务费用（ 财务费用（减：收益） 收益） 公允价值变动损失（） 公允价值变动损失（ 二、经营活动利润 加：无形资产摊销 续上页 加：资产减值准备 长期待摊费用摊销 递延所得税资产减少( ) 递延所得税资产减少( 递延所得税负债增加( 递延所得税负债增加( ) 存货的减少（ 存货的减少（） 经营性应收项目的减少 经营性应付项目的增加 三、经营活动现金流量净额
结论：当期计提的资产减值准备及折旧应调整。 结论：当期计提的资产减值准备及折旧应调整。 计提的资产减值准备及折旧应调整
第八章： 第八章：财务报表
六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例]企业将一设备出售，原价 例 企业将一设备出售 原价100，已折旧 ， 企业将一设备出售， ，已折旧60， 已计提减值30，收现20。 已计提减值 ，收现 。 借：固定资产减值准备30 固定资产减值准备 借：累计折旧60 累计折旧 借：银行存款20 银行存款 贷：固定资产100 固定资产 贷：营业外收入10 营业外收入
第八章： 第八章：财务报表
四、利润表的改进 报 表 项 目 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 所得税费用 资产减值损失 二、营业利润 承 左 页 加：公允价值变动收益 投资收益 营业外收入 减：财务费用 营业外支出 三、利润总额 四、每股收益
第八章： 第八章：财务报表
第八章： 第八章：财务报表
固定资产100 借：固定资产减值准备30 贷：固定资产 固定资产减值准备 累计折旧60 营业外收入10 借：累计折旧 贷：营业外收入 银行存款20 借：银行存款 报表项目 金额 净利润 ? 加：资产减值准备 固定资产折旧 处置固定资产…净损失（ 处置固定资产 净损失（减：收益） 净损失 收益） 经营活动现金流量
第八章： 第八章：财务报表
六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例] 现销商品价格 ，成本 ，增值税 例 现销商品价格10，成本0，增值税1.7% 银行存款11.7 借：银行存款 主营业务收入10 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 销项税额） 应交增值税（ 贷：应交税费 应交增值税（销项税额）1.7 报表项目 净利润 经营性应付项目的增加（ 减少） 加：经营性应付项目的增加（减：减少） 经营活动现金流量净额 金额 10 1.7 11.7
江西农业大学经贸学院
主讲：林 斌 主讲：
副教授
第八章： 第八章：财务报表
第四节： 第四节：现金流量表
间接法下现金流量表的编制
主讲： 主讲：林 斌
副教授
第八章： 第八章：财务报表
一、间接法下现金流量表表样
报 表 项 目
净利润 加：资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销
续左页
财务费用（ 财务费用（减：收益） 收益） 投资损失( 投资损失(减：收益) 收益) 递延所得税资产减少( 递延所得税资产减少(减：增加) 增加) 减少） 递延所得税负债增加（ 递延所得税负债增加（减：减少） 存货的减少( 存货的减少(减：增加) 增加)
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第八章： 第八章：财务报表
[例]企业转回多计的坏账准备 例 企业转回多计的坏账准备 企业转回多计的坏账准备10. 借：坏账准备10 坏账准备 贷：资产减值损失10 资产减值损失 报表项目 净利润 加：资产减值准备 增加） 经营性应收项目的减少（ 经营性应收项目的减少（减：增加） 经营活动现金流量 金额 -10 10
经营活动 现金流量
第八章： 第八章：财务报表
报 表 项 目 二、经营活动利润 加：资产减值准备 固定资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 递延所得税资产减少( 增加) 递延所得税资产减少(减：增加) 递延所得税负债增加（减：减少） 递延所得税负债增加（ 减少） 存货的减少( 增加) 存货的减少(减：增加) 经营性应收项目的减少( 增加) 经营性应收项目的减少(减：增加) 经营性应付项目的增加(减：减少) 经营性应付项目的增加( 减少) 四、经营活动现金流量净额 金 额
第八章： 第八章：财务报表
2）第二次调整分析 ）
报 表 项 目 经营活动利润 未计入本期损益的经营现金流入（ 流出） 加：未计入本期损益的经营现金流入（减：流出） 未付（ 现的本期经营性损失（ 收益） 未付（收）现的本期经营性损失（减：收益） 经营活动现金流量净额
未计入损益 经营活动 利 润
的经营现金 未收付现 经营损益
第八章： 第八章：财务报表
四、利润表的改进（探讨） 利润表的改进（探讨） 现行表） 报 表 项 目（现行表） 承 左 页 一、营业收入 加：投资收益 减：营业成本 二、营业利润 营业税金及附加 加：营业外收入 销售费用 减：营业外支出 管理费用 三、利润总额 财务费用 减：所得税费用 资产减值损失 四、净利润 加：公允价值变动收益 五、每股收益
第八章： 第八章：财务报表
结论1：即财务费用作为理财费用， 结论 ：即财务费用作为理财费用，不属于现金 流量表中“经营活动”的内容， 流量表中“经营活动”的内容，无论其是否发生 现金收付，均应予以调整； 现金收付，均应予以调整； 结论2：“经营性应收项目的减少” 是指在本期 结论 ： 经营性应收项目的减少” 收回现金但未在本期确认为收入的现金流入， 收回现金但未在本期确认为收入的现金流入，不 包括本期非收现而产生的经性营应收款减少。 包括本期非收现而产生的经性营应收款减少。 金额1 金额2 报表项目 金额 金额 -1 -1 净利润 0 1 财务费用（ 收益） 加：财务费用（减：收益） 99 经营性应收项目的减少(减：增加) 100 经营性应收项目的减少 减 增加 99 99 经营活动现金流量净额
第八章： 第八章：财务报表
六、经济业务在间接法下现金流量表中的列示 [例]企业计提固定资产减值准备 企业计提固定资产减值准备10 例 企业计提固定资产减值准备 资产减值损失10 借：资产减值损失 固定资产减值准备10 贷：固定资产减值准备 报表项目 净利润 加：资产减值准备 经营活动现金流量净额 经营活动现金流量净额 金额