负债第九章(3)
第九章非流动负债
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
财务会计教案——负 债
第九章负债【教学重点、难点】应交增值税、应交消费税、应交营业税的核算；应交税费的内容【教学用具】多媒体【教学过程】第九章负债第一节流动负债流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款和一年内到期的非流动负债等。
一、短期借款短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。
企业应通过"短期借款"科目，核算短期借款的取得及偿还情况。
企业从银行或其他金融机构取得短期借款时，借记"银行存款"科目，贷记"短期借款"科目。
企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记"财务费用"科目，贷记"应付利息"科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记"应付利息"科目，根据应计利息，借记"财务费用"科目，根据应付利息总额，贷记"银行存款"科目。
企业短期借款到期偿还本金时，借记"短期借款"科目，贷记"银行存款"科目。
二、应付票据应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
企业应通过"应付票据"科目，核算应付票据的发生、偿付等情况。
企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，应当按其票面金额作为应付票据的入账金额，借记"材料采购火"、"库存商品代"、"应付账款"、"应交税费―应交增值税（进项税额）"等科目，贷记"应付票据"科目。
企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用，借记"财务费用"科目，贷记"银行存款"科目。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点 第九章 负 债
第九章负债【案例】许家印教授与恒大集团的万亿负债资料来源：野马财经， 2017-8-298月28日，中国恒大交出了中报成绩单：净利润、毛利率、土地储备等关键指标相较去年同期都有大幅上涨。
不过，我们也注意到，“王者之巅”的恒大除了坐拥万亿资产的骄人业绩外，也不得不面临万亿负债......我们查阅恒大集团2017年半年报可以发现，截止2017年06月30日，中国恒大的现金及现金等价物为164.04亿元，负债总额1.32万亿元，净负债率约240%，其中非流动负债和流动负债共计借款额达6734.94亿元。
在金融去杠杆的大背景下，240%净负债率、1.32万亿元负债总额这几个数据还是要让人倒吸一口凉气。
那这么多的负债是从何而来呢？恒大集团都通过哪些方法来融资以保证恒大集团攻城略地的车轮持续滚动呢？首先，最重要的来源是银行。
其次，是优先票据。
第三，是债券。
第四，股权融资。
此外，除了借款外，占据流动负债很大一部分是应付款项和预收客户款项。
而在地产界，由于特殊的交付模式，这两项数额巨大也是普遍现象。
而这两部分款项一定程度上属于“无息负债”，对公司运营带来的是有利影响。
综合以上，看来恒大直接融资、间接融资的途径还真不少，只是不知道，这一轮金融去杠杆，这些负债到期后，有多少可以展期呢？本章框架考情分析本章主要考客观题，主观题可以和借款费用结合，属于非重点章节。
重要考点（1）应交税费的核算（主要关注增值税、消费税）（☆☆）（2）一般公司债券的核算（关注摊余成本和实际利息的计算）（☆☆）（3）可转换公司债券的核算（关注分拆）（☆☆）（4）发行债券与借款费用结合等（☆☆☆）第一节流动负债一、短期借款（☆）“短期借款”科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。
二、应付票据（☆）应付票据是由出票人出票，委托付款人在指定日期无条件支付特定金额给收款人或者持票人的票据。
中级财务会计(第九章)流动负债-课件(1)
(18+9)×28+120+60+28×2×(1-20%)＝980.80(元)
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工资核算的账务处理
“工资结算表”一般编制一式三份，一份由劳 动工资部门存查；一份按每一职工裁成“工 资条”，连同工资一起发给职工以便核对； 一份在发放时由职工签章后，交财会部门 作为工资核算的原始凭证。
向国家的负债。应交税费 向员工的负债。应付职工薪酬 向投资者的负债。应付股利
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的计价： 理论上讲，应按未来应偿付金额的现值
计量。但会计实务中，考虑到流动负 债偿还期短，到期值与现值相差不大， 故一般直接以负债发生时的实际金额 作为到期应付金额记账，不考虑贴现 因素。
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工资的计算
【例】 职工王银月标准工资为840元，7月份出勤18 天，事假2天(扣100%)，病假2天(扣20%)，本月应得 奖金120元，各种津贴和补贴60元，日工资率按 20.92天计算。王银7月份应得工资的计算如下：日 工资率＝840÷20.92＝40.15（元/日）王银7月份应 得工资=840+120+60-40.15×240.15×2×20%=923.64(元)
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义 务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不 属于现时义务，不应当确认为负债。
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负债的定义及分类
负债的分类：
负债按其偿还期限长短不同，分为 流动负债 长期负债
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流动负债的定义、分类及计 价
流动负债的定义：
流动负债是指应在一年或超过一年的一个营 业周期内偿还的债务
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工资的核算
第九章负债——精选推荐
第九章负债第一部分流动负债一、单项选择题1．短期借款所发生的利息，一般应记入的会计科目是（ C ）。
A．管理费用 B．投资收益 C．财务费用 D．营业外支出2．委托加工应纳消费税的材料，材料收回后继续加工，生产出应纳消费税产品。
在这种情况下，受托方对委托加工材料代扣代缴的消费税应计入（ B）。
A.生产成本B.应交税金—应交消费税C.委托加工材料的成本D.主营业务成本3．企业在转销已经确认的无法支付的应付账款时，应贷记的会计科目是（ B ）。
A．其他业务收入 B．营业外收入 C．盈余公积 D．资本公积4．对于预收货款业务不多的企业，其所发生的预收货款可以通过以下账户进行核算（ A ）。
A．应收账款 B．应付账款 C．预付账款 D．其他应收款5．企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，其无力支付票款时，应将应付票据的票面金额转作（ B ）。
A．应付账款 B．短期借款 C．营业外收入 D．其他应付款6．企业开出并承兑的商业承兑汇票到期无力支付时，正确的会计处理是将该应付票据（ B ）。
A．转作短期借款 B．转作应付账款 C．转作其他应付款 D．仅做备查登记7．下列各项中导致负债总额变化的是（ A ）。
A．赊购商品 B．赊销商品 C．开出银行汇票 D．用盈余公积转增资本8．下列项目中，不通过“应付账款”账户核算的是（ A ）。
A．存入保证金 B．应付货物的增值税 C．应付销货企业代垫费 D．应付货物价款9．下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（ C ）。
A．应付现金股利 B．应交教育费附加 C．应付租入包装物租金 D．应付管理人员工资10．企业购入固定资产所负担的增值税额应记入以下账户（ B ）。
A．应交税费——应交增值税（销项税颓） B．应交税费——应交增值税（进项税额）C．固定资产或在建工程 D．营业税金及附加11．一般产品生产企业因销售不动产而计算应缴纳的营业税，账务处理时应借记（）账户。
A．其他业务成本 B．营业税金及附加 C．固定资产清理 D．销售费用12．企业为购买原材料所发生的银行承兑汇票手续费应计入（ B ）。
财务会计电子教案第九章 负债
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。
（1）企业向购货单位预收款项时，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。
（2）销售实现时，按实现的收入和应交的增值税销项税额，借记“预收账款”科目，按照实现的营业收入，贷记“主营业务收入”科目，按照增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。
（3）企业收到购货单位补付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。
（2）支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付到期票据的付款通知，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）应付票据到期，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。
四、预收账款
预收账款，是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。
5.视同销售的会计处理
6.不予抵扣项目的会计处理
7.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
（二）应交消费税
消费税实行价内征收，具体账务处理如下：
（1）企业对外销售产品应交纳的消费税，记入“税金及附加”科目；
（2）在建工程领用自产产品，应交纳的消费税计入固定资产成本
（3）企业委托加工应税消费品，委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，其消费税计入委托加工应税消费品成本；委托加工收回后用于连续生产应税消费品按规定准予抵扣的，计入应交消费税科目的借方。
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
第九章长期负债
初始直接费用的处理
初始直接费用:
在租赁谈判和签订租赁合同的过程中，企业发生的 、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花 税、佣金、律师费、差旅费等。
支付初始直接费用: 借: 财务费用
贷: 银行存款
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（2）租入固定资产使用期的核算
分期摊销“未确认融资费用”
分摊方法: 实际利率法、直线法、年数总和法等。
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债券发行的帐务处理
设置的帐户:
应付债券—债券面值
应付债券—债券溢价
应付债券—债券折价
应付债券—应计利息
备注: 债券的发行价格以及持续期间的实际价值或帐 面价值: 是通过“应付债券—债券面值、应付债券— 债券溢价、应付债券—债券折价”三个帐户来体现。
有关业务；
发行
计息（溢折价摊销）
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第五节 专项应付款
有关规定: 企业收到的专项拨款作为“专项应付款”处理，待拨
款项目完成后，属于应核销的部分，冲减“专项应 付款”；其余部分转入“资本公积”。
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会计核算:
发生时: 借: 长期待摊费用
贷: 银行存款
按直线法按月摊销:
借: 财务费用
贷: 长期待摊费用
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债券存续期间的核算
利息费用的处理
计入“在建工程”或“财务费用”
溢折价的摊销:
直线法
实际利率法
有关计算:
应计利息=面值×票面利率
（计入应付债券—应计利息）
利息费用=应计利息±溢折价的摊销
（已提 18
利息）
第四节 长期应付款
长期应付款的内容 补偿贸易: 指企业从国外引进设备，再用该设备生
产的产品归还设备价款。 融资租赁: 指实质上转移与一项资产所有权有关的
第9章预计负债
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ或有事项包括预计负债、或有负债及或有资产。 3、各种“可能性”档次的划分
结果的可能性 对应概率区间
基本确定
＞95%， 但＜100%
很可能
＞50%， 但≤95%
可能
＞5%， 但≤50%
极小可能
＞0，但≤5%
2
五 、或有（或预计）负债
4. 或有事项的种类及界定 （1）或有负债——潜在义务/现时义务 （2）或有资产——潜在资产 （3）预计负债（负债）——现时义务 （4）资产（单独确认）——预期可获得的补偿， 如债务担保等。
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3、案例(P433－434）
• 【案例10-９】甲公司2007年９月与Ｄ公司 签订合同， 200８年４月销售100件商品,单 位成本估计1100元,合同价格2000元;如4月 未交货延迟交货商品价格降为1 000元. 2007年12月,甲公司因生产线损坏,估计只能 提供90件商品,其余10件尚未投入生产,估计 在2008年5月交货.
4
五 、或有（或预计）负债
(2) 所需支出不存在一个金额范围
①涉及单个项目——最可能发生的金额 如：未决诉讼案，据判断，胜诉和败诉的可能性分别为 40%、60%，若败诉，将要赔偿100万元。则确认的负债 金额为——100万元。 ②涉及多个项目——各种可能发生金额及其概率计算 如：产品质量保证，假定A企业销售产品3万件，销售 额1.2亿元，一年内若有质量问题免费保修；据以往经 验，发生较小或较大质量问题的修理费分别为销售额的 1%、2%，出现质量问题的概率：较小问题15%、较大 问题5%，有80%不会发生质量问题。则年末确认的负 债： （1.2×1%）×15%＋(1.2×2%)×5% ＝0.003(亿元)
cszhhh163com第九章第九章非非流流动动负负债债22一基本概念11定义定义p42522特征特征1过去的交易或事项形成的一种状况2具有不确定性结果时间及金额3只能由未来发生的事项确定4影响或有事项结果的不确定性因素不能由企业控制33各种可能性档次的划分各种可能性档次的划分结果的可能性基本确定很可能可能极小可能对应概率区间95但10050但955但500但5或有事项包括预计负债或有负债及或有资产
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【例题12·单选题】甲公司2010年1月1日发行三年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元，其中负债成份的公允价值为90 000万元。
假定发行债券时另支付发行费用300万元。
甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为（）万元。
A．9 970 B．10 000 C．89 970 D．89 730【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270（万元），应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730（万元）。
企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券（利息调整）”科目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息，差额作为利息调整进行摊销。
可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。
教材P201【例9-19】甲公司经批准于2007年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。
债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
债券持有人若在当期付息前转换股票的，应按债券面值和应付利息之和除以转股价，计算转换的股份数。
假定2008年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为9%。
甲公司的账务处理如下：（1）2007年1月1日发行可转换公司债券时：借：银行存款 200 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 23 343600贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000资本公积——其他资本公积 23 343 600可转换公司债券负债成份的公允价值为：200 000 000×0.6499+200 000 000×6%×3.8897=176 656 400（元）可转换公司债券权益成份的公允价值为：200 000 000-176 656 400=23 343 600（元）（2）2007年12月31日确认利息费用时：借：财务费用等15 899 076贷：应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 3 899 076（3）2008年1月1日债券持有人行使转换权时（假定利息尚未支付）：转换的股份数为：（200000000+12000000）/10=21200000（股）借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000 000应付利息——可转换公司债券利息 12 000 000资本公积——其他资本公积 23 343 600贷：股本 21 200 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 19 444 524资本公积——股本溢价194 699 076企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，分别计入相关资产成本或财务费用。
【例题13·计算分析题】甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份，每份面值为l00元。
可转换公司债券发行价格总额为200 000万元，发行费用为3 200万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自20×6年1月1日起至20×8年l2月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年l.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的l 月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为l0股普通股股票(每股面值l 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至20×6年l2月31日，全部募集资金已使用完毕。
生产用厂房于20×6年l2月31日达到预定可使用状态。
(3)20×7年1月1日，甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元。
(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
(5)其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
(6) 本题涉及的复利现值系数和年金现值系数如下：①复利现值系数表(1)计算甲公司发行可转换公司债券时负债成份和权益成份的公允价值。
(2)计算甲公司可转换公司债券负债成份和权益成份应分摊的发行费用。
(3)编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。
(4)计算甲公司可转换公司债券负债成份的实际利率及20×6年l2月31日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付20×6年度利息费用的会计分录。
(5)计算甲公司可转换公司债券负债成份20×7年6月30日的摊余成本，并编制甲公司确认20×7年上半年利息费用的会计分录。
(6)编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。
(2008年考题)。
【答案】（1）负债成份的公允价值=200 000×1.5%×0.9434+200 000×2%×0.8900+200 000×（1+2.5%）×0.8396=178 508.2（万元），权益成份公允价值=200 000-178 508.2=21 491.8（万元）。
（2）负债成份应分摊的发行费用=178 508.2÷200 000×3 200=2 856.13（万元）权益成份应分摊的发行费用=3 200-2 856.13=343.87（万元）（3）借：银行存款 196 800应付债券——可转换公司债券（利息调整） 24 347.93贷：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000资本公积——其他资本公积 21 147.93 （4）利率为6%的现值=178508.2（万元）利率为7%的现值=200 000×1.5%×0.9346+200 000×2%×0.8734+200 000×（1+2.5%）×0.8163=173 638.9（万元）现值利率178 508.2 6%175 652.07 R173 638.9 7%经计算，R=6.59%20×6年l2月31日的摊余成本=175 652.07×（1+6.59%）-200 000×1.5%=184 227.54（万元）。
借：在建工程 11 575.47贷：应付利息 3 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 8 575.47 借：应付利息 3 000贷：银行存款 3 000 （5）20×7年6月30日的摊余成本=184 227.54+184 227.54×6.59%÷2-200 000×2%÷2=188 297.84（万元）借：财务费用 6 070.30贷：应付利息 2 000应付债券——可转换公司债券（利息调整） 4 070.30 （6）借：应付债券——可转换公司债券（面值） 200 000资本公积——其他资本公积 21 147.93应付利息 2 000贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整） 11 702.16股本 20 000资本公积——股本溢价191 445.77三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应按最低租赁付款额，确认长期应付款。
企业延期付款购买资产，如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入相关资产成本或当期损益。
企业采用补偿贸易方式引进国外设备时，应按设备、工具、零配件等的价款以及国外运杂费的外币金额和规定的汇率折合为人民币确认长期应付款。
【例题14·多选题】“长期应付款”科目核算的内容主要有（）。
A. 应付经营租入固定资产的租赁费B. 以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项C. 采用补偿贸易方式引进国外设备价款D.应付融资租入固定资产的租赁费E．发行长期债券收款【答案】BCD【解析】长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项、采用补偿贸易方式引进国外设备发生的应付款项等。
选项A通过“其他应付款”科目核算。
选项E通过“应付债券”科目核算。
【例题15·综合题】甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下：(1)20×1年1月1日，甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同，以其位于市区一宗30亩土地使用权，换取开发区一宗60亩土地使用权。