(模块8)所得税会计11.29

『正确答案』 1、账面价值。甲企业当期发生的研究开发支出中，按照 会计规定应予费用化的金额为800万元，未形成资产的账面价 值；期末形成无形资产的成本（即账面价值）为1200万元。 2、计税基础。按照税法规定，甲企业可在当期税前扣除 的研究开发费用金额为1200（＝800＋800×50%）万元。所 形成无形资产在未来期间可税前扣除的金额为1800（＝ 1200×150%）万元，即计税基础为1800万元，与其账面价值 形成暂时性差异600万元。
三、资产的计税基础（站在税务角度来确定） 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵 扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可 以税前扣除的金额。
资产计税基础＝未来期间按照税法规定可以税前扣除的金额。 资产负债表日资产的计税基础＝取得成本－以前期间按照税法 规定已累计税前扣除的金额。 资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本，即企业为取 得某项资产支付的成本在未来期间准予税前扣除。在资产持续持有 的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法 规定已经累计税前扣除的金额后的余额。如固定资产、无形资产等 长期资产在某一资产负债表日的计税基础是指其成本扣除按照税法 规定已在以前期间税前扣除的累计折旧额或累计摊销额后的金额。
该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础1 350万
元之间的差额150万元将计入未来期间的应纳税所得额。
（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （交易性金融资产） 税法规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间市价 的波动在计税时不予考虑，有关金融资产在某一会计期末的 计税基础为其取得成本，从而造成在公允价值变动的情况下， 对以公允价值计量的金融资产账面价值与计税基础之间的差
【例题4· 计算分析题】乙企业于20×9年1月1日取得的某项 无形资产，取得成本为1 500万元，取得该项无形资产后， 根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将 其作为使用寿命不确定的无形资产。20×9年12月31日，对 该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税 时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，摊销金额允许税
该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之 间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。
（税法规定已经作为折旧费用，在前期扣除。以后将在会计利润基础上加 回来，得到应纳税所得额）。
（二）无形资产 除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得 的无形资产，初始确认时按照会计准则规定确定的入账价 值与按照税法规定确定的计税成本之间一般不存在差异。 1、内部研究开发形成的无形资产。（“研发支出”科 目的核算应重点关注） 会计规定：成本为开发阶段符合资本化条件以后发生 的支出，除此之外，研究开发过程中发生的其他支出应予 费用化计入损益。
异。
【例题5· 计算分析题】20×9年10月20日，甲公司自公开市 场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性 金融资产核算。20×9年12月31日，该投资的市价为2 200 万元。 要求：计算确定该项交易性金融资产的账面价值和计税 基础。
『正确答案』 1.账面价值。该项交易性金融资产的期末市价为2 200
2、无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于是 否需要摊销及无形资产减值准备的提取。 会计准则规定，应根据无形资产的使用寿命情况，区分为 使用寿命有限的无形资产与使用寿命不确定的无形资产。对于 使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，但持有期间每年应 进行减值测试。 税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊 销。对于使用寿命不确定的无形资产，会计处理时不予摊销， 但计税时按照税法规定确定的摊销额允许税前扣除，造成该类 无形资产账面价值与计税基础的差异。 在对无形资产计提减值准备的情况下，因税法规定计提的 无形资产减值准备在转变为实质性损失前不允许税前扣除，即 无形资产的计税基础不会随减值准备的提取发生变化，从而造 成无形资产的账面价值与计税基础的差异。
不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。
（一）预计负债
1.企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债： 计税基础不等于账面价值 ◆按照或有事项准则规定，企业对于预计提供售后服务将
发生的支出在满足有关确认条件时，销售当期即应确认为费用， 同时确认预计负债。
（二）无形资产 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研 究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的（费用化部分）， 在按照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣 除；形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。
对于形成无形资产的（资本化部分），其计税基础应在会 计入账价值的基础上加计50%，因而会产生账面价值与计税基 础在初始确认时的差异（开发支出计税基础与账面价值形成的 差异不予确认）。原因：该无形资产的确认不是产生于企业合 并交易、同时，在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所 得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异 的所得税影响。
（一）固定资产 以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一 般等于计税基础。
固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收 规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等 处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差 异。
【例题1· 单项选择题】某公司2008年12月1日购入一项设备， 原价为1 000万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计 提折旧，净残值为0（同税法净残值）。税收规定允许此类 固定资产采用双倍余额递减法计提的折旧可予税前扣除。 2010年末企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减 值准备。2010年末该项设备的计税基础是（ ）万元。 A.800 B.720 C.640 D.560
二、负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计 算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。用公式表 示即为： 负债的 计税基础 账面 价值 未来期间按照税法规定 可予税前扣除的金额
=
—
注意：负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳 税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 为零，计税基础即为账面价值。 但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响
『正确答案』C 『答案解析』 2009年税法上允许扣除的金额＝1 000×2/10＝200（万元） 2010年税法上允许扣除的金额＝（1 000－200）×2/10＝160（万 元） 2010年末该项设备的计税基础＝1 000－200－160＝640（万元）
【例题2· 计算分析题】A企业于20×8年12月20日取得的某项 环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上 采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类环保用 固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在 计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。2×10年 12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。 要求：计算确定2×10年12月31日该固定资产的账面价值 和计税基础。
万元，其按照会计准则规定进行核算的、在20×9年资产负
债表日的账面价值为2 200万元。 2.计税基础。因税法规定交易性金融资产在持有期间的
公允价值变动不计入应纳税所得额，其在20×9年资产负债
表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。 该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础 2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差 异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额。
本期所得税费用=本期应交所得税+（期末递延所得税负债 －期初递延所得税负债） －（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）
二、资产负债表债务法的基本思路
1.核心分录： 借：所得税费用（会计立场） 递延所得税资产（或贷方） 贷：应交税费——应交所得税（税务立场） 递延所得税负债（或借方）
2.账户确定步骤： 第一步：确定“应交税费——应交所得税”的金额。贷方 “应交税费”是站在税务的立场，这个数据不会因为会计所得税 核算方法的改变而改变，特定时期应缴纳的税金是唯一的、确定 的。 其中： 应交税费（应交所得税）＝（会计利润±永久性差异±暂时 性差异）×所得税税率 ＝应纳税所得额×所得税税率 第二步：确定“递延所得税资产”和“递延所得税负债”的 金额。（本模块核心问题） 总体来说，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”是由 于暂时性差异导致的，而暂时性差异又是由资产和负债的账面价 值与其计税基础不一致导致的。 第三步：倒挤出所得税费用。借方“所得税费用”是站在会 计的立场，是利润表项目，在整个分录中是倒挤出来的。
模块八：所得税会计
主要学习内容和目标： （一）了解所得税会计概念和所得税会计的一般程序 （二）理解资产、负债的计税基础及暂时性差异 （三）掌握递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量、 适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的 影响、所得税费用Biblioteka 确认和计量、所得税的列报及账务处理
一、所得税会计核算方法
【例题3· 计算分析题】甲企业2009年当期发生研究开发支出计
2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化
条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后发生的支出 为1200万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺
发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按
照规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50%加计扣除； 形成无形资产的，按无形资产成本的150%摊销。 要求：计算确定该项研发支出的账面价值和计税基础。
跌价准备＝5 000－4 000＝1 000万元。计提该存货跌价准 备后，该项原材料的账面价值为4 000万元 2.计税基础。该项原材料的计税基础不会因存货跌价准 备的提取而发生变化，其计税基础为5 000万元不变。 该存货的账面价值4 000万元与其计税基础5 000万元之 间产生了1 000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未 来期间的应纳税所得额。