2014年注会考试《税法》知识点：船舶吨税
船舶吨税的名词解释
船舶吨税的名词解释船舶吨税是指针对船舶所有权人或注册人所征收的一种税费，通常根据船舶的吨位大小来计算。
该税款通常用于海事基础设施建设、维护和改进，并用于保障航运业的可持续发展。
在这篇文章中，我们将从船舶吨税的定义、目的、计算方法以及相关的利弊等方面进行探讨，以便更好地理解这一税费制度。
1. 船舶吨税的定义船舶吨税是一种对船舶所有权人或注册人征收的税费，用于实现海事基础设施的建设和维护。
吨税通常是根据船舶的吨位大小来计算的，吨位可以分为净吨位和总吨位。
净吨位是指船舶的货运能力，总吨位是指船舶的总体积。
船舶吨税是国际海事税制中的一种，各个国家和地区在征收和使用这一税款方面有不同的政策和规定。
2. 船舶吨税的目的船舶吨税的主要目的是为了筹集资金，用于海事基础设施的建设和维护。
海事基础设施包括港口、航道、锚地、码头等，这些设施的建设和维护对于航运业的顺利运行和发展至关重要。
船舶吨税的征收可以保证这些基础设施的正常运行，并为航运业提供更好的服务与支持。
3. 船舶吨税的计算方法船舶吨税的计算方法通常基于船舶的净吨位或总吨位。
不同国家和地区使用不同的计算公式，但通常是按照吨位大小和税率来计算。
税率可能因国家和地区的不同而有所不同，一般而言，大型船舶往往需要缴纳更高的税款。
船舶吨税通常作为一种费用，由船舶所有权人或注册人在规定的时间内向相关当局缴纳。
4. 船舶吨税的利弊船舶吨税作为海事税制的一部分，具有一定的利弊。
首先，船舶吨税为国家和地区提供了一种稳定的资金来源，用于维护基础设施和保障航运业的发展。
其次，船舶吨税对于船舶所有权人或注册人来说可能会增加负担，特别是对于大型船舶来说，税款数额可能较高。
然而，通过合理的税收政策，船舶吨税可以在保证基础设施运行的同时，促进航运业的可持续发展。
结语：船舶吨税作为一种税费制度，在国际海事领域具有重要的意义。
通过征收船舶吨税，各个国家和地区可以筹集资金，用于海事基础设施的建设和维护。
注册会计师 CPA 税法 讲义 第七章 关税法和船舶吨税法
2019年注册会计师考试辅导税法
第七章关税法和船舶吨税法
一、关税税率形式及分类
（一）种类：从价、从量、复合，关注选择税、滑准税
（二）进口关税税率
进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。
（三）税率的运用：进出口货物，应当适用海关接受该货物申报进口或者出口之日实施的税率。
（其他教材P364）
二、关税完税价格
（一）进口货物完税价格
1.包括：货价+货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用。
进口货物完税价格中运、保费：
（1）按实际发生额
（2）估算：保费按“货价+运费”的3‰
（二）出口货物的完税价格
1.包括：货价、货物运至我国境内输出地点装载前的运输及其相关费用保险费。
2.不包括：
（1）售价中包含离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费；
（2）出口关税税额。
三、应纳税额计算
1.与进口消费税、增值税结合
2.跨境电子商务零售进口税收——限值以内：关税税率暂设为0%；进口环节增值税、消费税暂按法定应纳税额的70%征收
四、关税减免：重点关注法定减免（P372），特定、临时减免税均由国务院决定。
五、关税征收管理：缴纳时间（14天、15天、6个月）、强制执行（滞纳金万分之五、3个月）等
六、船舶吨税：征税范围、优惠。
（一）征税范围：境外港口进入境内港口的船舶。
（二）税率：定额税率
（三）税收优惠：
50元以下的船舶；捕捞、养殖渔船；军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；非机动船舶；吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶等。
第1页。
税法(CPA)6.第六章 关税法和船舶吨税6.1 关税法和船舶吨税-课件
（四）运输及相关费用计算
1.以一般陆、空、海运方式进口货物： 运费应计算至卸货口岸（海运），目的地口岸（空运、陆
运）。
运费和保险费的实际支出费用计算。无法确定的应估算，
其中运费按运费率计算；保险费可按照“货价加运费”的
3‰估算。
有进出口经营权的某外贸公司，2014年10月发生以下经
营业务：
二、关税税率及运用 （一）进口关税税率
1.税率设置 进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税
率、关税配额税率共五种税率，一定时期内可实行暂定税率。
2.种类与计征办法 （1）从价税：是最常用的关税计税标准。它是以应征税
额占货物价格或者价值的百分比为税率。
特点：税负公平明确、易于实施。 （2）从量税：是以进口商品的数量、重量、体积、容量
（三）特别关税
包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。
（四）税率的运用
进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日
实施的税率征税。
进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载
此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。
进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口
（二）无商业价值的广告品和货样，免征关税。 （三）外国政府、国际组织无偿赠送的物资，可免征关税。 （四）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮
食用品，可予免税。
其他略
第六节 船舶吨税
一、征税范围、税率
（一）征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港
口的船舶。
（二）税率：定额税率。分为优惠税率和普通税率。 中华人民共和国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人
载前的运输及其相关费用、保险费。
注册会计师-《税法》基础讲义-第七章 关税法和船舶吨税法(10页)
第七章关税法和船舶吨税法本章考情分析本章是税法考试中的非重点章，历年考题中除选择题外，关税还可以与进口消费税、进口增值税一并出现在计算问答题或综合题当中（如2018年综合题），分值5分左右。
本章内容：6节第一节征税对象与纳税义务人第二节进出口税则第三节完税价格与应纳税额的计算第四节减免规定第五节征收管理第六节船舶吨税法本章新增与变化：1.关税中：提高跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值，单次交易从2000元提高到5000元年度交易由20000元提高到26000元。
2.新增《中华人民共和国船舶吨税法》，2018年7月1日执行。
第一节征税对象与纳税人◆本章内容讲解关税的简介关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。
【解释1】所谓“境”指关境，又称“海关境域”或“关税领域”，是国家《海关法》全面实施的领域。
关境与国境有时不一致。
【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时，还代征进口增值税和消费税，这“三税”均属于中央税。
【知识点】征税对象与纳税人【考情分析】一般考点一、关税的征税对象：准许进出境的货物（贸易性）和物品（个人）。
二、纳税义务人：关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人（多种推定，如携带人、收件人、寄件人等）。
【例题·多选题】下列各项中，属于关税法定纳税义务人的有（）。
A.进口货物的收货人B.进口货物的代理人C.出口货物的发货人D.出口货物的代理人『正确答案』AC『答案解析』关税纳税人为进口货物收货人、出口货物发货人、进出境物品的所有人。
第二节进出口税则【知识点】关税税率及运用【考情分析】一般考点，税率无需记忆进出口税则以税率表为主体，包括税则商品分类目录和税率栏两大部分，通常还包括实施税则的法令、使用税则的有关说明和附录等进出口税则等。
一、进口关税税率1.税率设置我国进口税则设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率。
2.税率种类与计征办法（1）从价税：是最常用的关税计税标准。
报关员章节知识点精讲船舶吨税
三、船舶吨税(一)含义船舶吨税(简称吨税)是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税。
征收船舶吨税的目的是用于航道设施的建设。
(二)征收依据根据《船舶吨税暂行办法》的规定，国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费。
凡征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税;对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税。
船舶吨税分为优惠税率和普通税率两种。
凡与中华人民共和国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率，未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。
香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。
(三)征收范围根据现行办法规定，应征吨税的船舶有以下几种：1.在我国港口行驶的外国籍船舶;2.外商租用(程租除外)的中国籍船舶;3.中外合营海运企业自有或租用的中、外国籍船舶;4.我国租用的外国籍国际航行船舶。
根据规定，香港、澳门回归后，香港、澳门特别行政区为单独关税区。
对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。
(四)计算公式1.船舶吨位的计算目前，国际上丈量吨位按照船舱的结构是封闭式或开放式来分别计算，有大、小吨位之分，封闭式为大吨位，开放式为小吨位。
装货多时用大吨位，装货少时用小吨位。
按照我国现行规定，凡同时持有大小吨位两种吨位证书的船舶，不论实际装货情况，一律按大吨位计征吨税。
船舶吨税按净吨位计征。
净吨位计算公式如下：净吨位=船舶的有效容积×吨/立方米船舶净吨位的尾数，按四舍五人原则，半吨以下的免征尾数，半吨以上的按1吨计算。
不及1吨的小型船舶，除经海关总署特准免征者外，一律按1吨计征。
2.船舶吨税的征收和退补船舶吨税起征日为“船舶直接抵口之日”，即进口船舶应自申报进口之日起征收。
如进境后驶达锚地的，以船舶抵达锚地之日起计算;进境后直接靠泊的，以靠泊之日起计算。
船舶抵港之日，船舶负责人或其代理人应向海关出具船舶停留时仍然有效的“船舶吨税执照”。
第六章第十节
第六章其他税收法律制度第十节其他相关税收法律制度船舶吨税是对自中国境外港口进入境内港口船舶征收的一种税。
一、船舶吨税（一）纳税人对自中国境外港口进入中国境内港口的船舶征收船舶吨税（简称“吨税”），以应税船舶负责人为纳税人。
（二）税率吨税采用定额税率，按船舶净吨位的大小分等级设置单位税额，分30日、90日和1年三种不同的税率，并实行复式税率，具体分为两类：普通税率和优惠税率。
具体分为两类：普通税率和优惠税率，我国国籍的应税船舶，船籍国（地区）与我国签订含有互相给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率；其他应税船舶，适用普通税率。
（三）计税依据吨税以船舶净吨位为计税依据，拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50％计征。
（四）应纳税额的计算应纳税额＝应税船舶净吨位×适用税率（五）税收优惠免征吨税的船舶有以下几种情况：1、应纳税额在人民币50元以下的船舶；2、自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；3、吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；4、非机动船舶（不包括非机动驳船）；5、捕捞、养殖渔船；6、避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；7、军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；8、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶。
（六）征收管理1、纳税义务发生时间。
吨税纳税义务发生时间为应税船舶进入境内港口的当日，应税船舶在吨税执照期满后尚未离开港口的，应当申领新的吨税执照，自上一执照期满的次日起续缴吨税。
2、纳税期限。
应税船舶负责人应当白海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款。
未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5％的滞纳金。
3、其他相关规定。
船舶吨税由海关负责征收。
海关发现少征或者漏征税款的，应当自应税船舶应当缴纳税款之日起1年内，补证税款。
船舶吨税
2. 延期优惠
(1) 避难、防疫隔离、修理，并不上下客货； (2) 军队、武装警察部队征用。 (3) 应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的
，船舶负责人应当立即向附近海关报告，并在不 可抗力原因消除后，向海关申报纳税。
一、别墅的分类
①独栋别墅 从结构上讲独门独院，上有独立空间， 下有私家花园领地，是私密性很强的独 立式住宅，表现为上下左右前后都属于 独立空间。
三、计税依据
吨税以船舶净吨位为计税依据，拖船和非 机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的 50% 计征。
四、应纳税额的计算
应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。 应纳税额 = 船舶净吨位 × 定额税率
案例
2016年10月20日，A国某运输公司一艘货轮驶入 我国某港口，该货轮净吨位为30 000吨，货轮负 责人已向我国该海关领取了吨税执照，在港口停 留期限为30天。A国已与我国签订有相互给予船 舶税费最优惠国待遇条款。请计算该货轮负责人 应向我国海关缴纳的船舶吨税。
(5) 捕捞、养殖渔船（需要在中华人民共和国渔业 船舶管理部门登记为捕捞船或者养殖渔船的）；
(6) 避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解， 并不上下客货的船舶；
(7) 军队、武装警察部队专用或者征用的船舶； (8) 依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆
、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；
（四）别墅庭院景观设计要点 1、庭院风格的选择：亚洲的中国式、日本式，欧洲的法国式和英国式。 2、功能性的要求： a.使用功能的需要：起居、游戏、室外烹饪和就餐、晒衣、园艺、款待 朋友和储存杂物。 b.家庭成员的需要。 3、绿化要求：最好保证绿化率不低于6 0％ 4、技术上的要求： a.庭院排水与光照条件的影响：排水、光照、通风、土质 b. 庭院面积的大小 5、气氛的营造
船舶吨税知识点
船舶吨税税率优惠税率中国国籍的应税船舶船舶税费最惠国待遇条款普通税率 拖船 发动机功率每千瓦折合净吨位0.67吨游艇船舶吨税无法提供净吨位的游艇按发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨车船税按艇身长度每米拖船和非机动驳船按相同净吨位船舶税率的50%计征税款税收优惠直接免征1、税额50元以下 2、自境外购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权，初次进口到港的空载船舶3、执照期满后24小时内不上下客货的船舶4、非机动船舶5、捕捞、养殖渔船 6、避难、防疫隔离、修理、改造、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶7、军队、武警专用或征用的船舶8、警用船舶 9、依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶10、国务院规定的其他船舶延期优惠1、避难、防疫隔离、修理、改造，并不上下客货2、军队、武装警察部队征用征收管理1、由海关负责征收2、纳税义务发生时间船舶进入港口的当日3、期满尚未离开，申领新执照，期满次日起续缴4、15日内缴款，滞纳日加收0.5‰ 5、入境前先办手续的，应提供担保，到港后申报纳税可用于担保的：1、人民币、可自由兑换货币2、汇票、本票、支票、债券、存单3、银行、非银行金融机构的保函4、依法认可的其他财产 6、执照期限内，因税目税率调整或船籍改变导致税率变化的，吨税执照继续有效7、罚款未按规定申报纳税、领取吨税执照未按规定交验吨税执照以及提供其他证明文件不缴或少缴税款的处0.5倍~5倍罚款，罚款不低于2000 由海关责令限期改正，处2000元以上，3万元以下罚款税额计算应付纳税额=船舶净吨位×定额税率特点1、对进出中国港口的国际航行船舶征收2、以船舶净吨位为计税依据，实行从量定额征收3、对不同的船舶分别适用普通或优惠税率 4、所征税款主要用于港口建设维护及海上干线公用航标的建设维护。
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2014年注会考试《税法》知识点：船舶吨税船舶吨税：
一、征税范围、税率
（一）征税范围：自中华人民共和国境外港口进入境内港口的船舶。
（二）税率：定额税率。
分为优惠税率和普通税率。
【提示1】中华人民共和国籍的应税船舶，船籍国（地区）与中华人民共和国签订含有相互给予船舶税费最惠国待遇条款的条约或者协定的应税船舶，适用优惠税率。
其他应税船舶，适用普通税率。
【提示2】拖船和非机动驳船分别按相同净吨位船舶税率的50％计征税款
拖船每1千瓦=净吨位0.67吨
二、应纳税额的计算
吨税按照船舶净吨位和吨税执照期限征收，应纳税额按照船舶净吨位乘以适用税率计算。
应纳税额＝船舶净吨位×定额税率（元）
三、税收优惠
（一）直接优惠
下列船舶免征吨税：
1.应纳税额在人民币50元以下的船舶；
2.自境外以购买、受赠、继承等方式取得船舶所有权的初次进口到港的空载船舶；
3.吨税执照期满后24小时内不上下客货的船舶；
4.非机动船舶（不包括非机动驳船）；
5.捕捞、养殖渔船；
6.避难、防疫隔离、修理、终止运营或者拆解，并不上下客货的船舶；
7.军队、武装警察部队专用或者征用的船舶；
8.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的船舶；
9.国务院规定的其他船舶。
（二）延期优惠
在吨税执照期限内，应税船舶发生下列情形之一的，海关按照实际发生的天数批注延长吨税执照期限
（1）避难、防疫隔离、修理，并不上下客货；
（2）军队、武装警察部队征用。
（3）应税船舶因不可抗力在未设立海关地点停泊的，船舶负责人应当立即向附近海关报告，并在不可抗力原因消除后，向海关申报纳税。
四、征收管理
1.征收机关：海关。
2.纳税义务发生时间：应税船舶进入港口当日。
3.纳税期限：应税船舶负责人应当自海关填发吨税缴款凭证之日起15日内向指定银行缴清税款。
未按期缴清税款的，自滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款0.5‰的滞纳金。
4. 处罚：
应税船舶有下列行为之一的，由海关责令限期改正，处2000元以上3万元以下罚款；不缴或者少缴应纳税款的，处不缴或者少缴税款50％以上5倍以下的罚款，但罚款不得低于2000元：（1）未按照规定申报纳税、领取吨税执照的；
（2）未按照规定交验吨税执照及其他证明文件的。