第一章_注册会计师审计职业特点
资产负债表审计阶段（或信用审计阶段）
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• 第二阶段： 1929年到1933年的经济危机 后 • 背景：经济危机，大批企业倒闭，投资者 和债权人蒙受了巨大的经济损失。 • 反思：投资者和债权人只关心企业的财务 状况是不够的，还应该关心企业的盈利水 平。
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• 这一时期，注册会计师审计的特点是： （1）审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表 及相关财务资料； （2）审计的主要目的是对会计报表发表意见，以确定会计报表的 可信性，查错防弊转为次要目的； （3）审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并广泛采用抽样审 计； （4）审计报告的使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税 务、金融机构及潜在的投资者； （5）审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡； （6）注册会计师考试制度广泛推行。
• 其法律地位得到了法律的确认； • 审计的目的是查错防弊，保护企业资产的 安全和完整； • 审计的方法是对会计账目进行详细审计； • 审计报告的使用人主要是企业股东等。
账项审计阶段
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3、西方注册会计师审计在美国的发展（四个 阶段） 第一阶段： 20世纪初 背景：全球经济中心从欧洲转向美国
• 企业管理上层
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企业管理下层
内部审计机构
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三、对谁进行审计？
• “谁”：审计客体 （1）国家行政、事业单位 （2）企业 （3）其他经济组织
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四、审计什么？
• 即：审计对象 • 审计=查账？ • 如果审计=查账，那么审计对象应该是账簿 资料，如果审计≠查账，那么审计对象 是…… • 请看两个案例：
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动因之二——证券市场的发展
• 20世纪90年代初，我国决定发展市场经济，1990年12月和 1991年7月，沪、深证券交易所相继成立。 –所有权结构多元化 –受托责任扩大 –增加了企业财务信息对外披露的要求 –1993年10月31日 《中国注册会计师法》 –1996年1月1日中国第一批独立审计准则颁布实施 • 1981年到1990年9年间，事务所从无到有至381家，注册会 计师到5500人。2010年度，注会任职资格检查工作7月份 刚结束，任职资格检查结果显示，2010年全国应参加年检 的注册会计师89725人，通过年检的86738人，因未参加年 检、未完成继续教育、未缴纳会费等原因暂缓通过年检 1894人，检查不予通过，撤销、注销1093人。91年开始考 试制度，至今已举办20次考试，累计15.4万人通过考试。
纺织技术 内燃技术 大工业 铁路
•
注册会计师审计形成的直接原因：股份公司的 出现，经营权与所有权分离 – 标志 ：（1）1721年英国的“南海公司事件” （ 案 例 ） （ 2 ） 1853 年 ， 爱 丁 堡 会 计 师 协 会—注会职业的诞生
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形成时期英国注册会计师审计的主要 特点
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审计的类别
分类标准
审计主体 与被审计单位 的关系 审计的范围 审计实施的时 间 是否强制 是否有偿 目的和内容
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类 别 （1）政府审计（国家审计） （2）内部审计（部门审计） （3）注册会计师审计（独立审计、社会审计、民间审计） 外部审计、内部审计 业务范围——全部审计、局部审计 项目范围——综合审计、专项审计 经济业务发生的时间——事前审计、事中审计、事后审计 审计时间是否规定——定期审计、不定期审计 法定审计（强制审计）、非法定审计（任意审计） 有偿审计、无偿审计 财务报表审计 经营审计（效益审计） 合规性审计（财经法纪审计）
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• 第四阶段：进一步发展：
– 2001年，安然事件，安达信破产 – 2002年7月25日，Sarbanes-Oxley Act of 2002
• •
Sarbanes-Oxley Act of 2002带来的影响： 第一，成立公众公司会计监管委员会（PCAOB）
• 对有上市公司审计资格的注册会计师事务所进行注册管理
政府部门
《审计法》等 审计法规 审计署
？？？
《内部审计准则》等审 计规范+管理要求 CIIA+审计署
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第二节 注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师审计的起源与发展
二、中国注册会计师审计的演进与发展
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一 西方注册会计师审计的起源与发展
1、注会审计的起源：意大利合伙企业制度 （1）时间：16世纪意大利 （2）原因：
第一，复式簿记在意大利的产生和发展 第二，合伙企业制度的产生，产生对注册会计师审 计的最初需求 （3）标志：16世纪意大利的商业城市中出现了一 批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工 作的专业人员。
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• 2、注会师审计形成：18世纪的英国
• 背景： 18世纪下半叶，英国技术革命，资本积 聚成为必然
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民间审计、政府审计、内部审计的比较
民间审计 独立性 是否有偿 审计关系依据 向谁报告 双向独立 有偿 审计业务约定书 委托方-股东 国家审计 单向独立 无偿 授权 政府部门 内部审计 单向独立 无偿 授权 管理层+董事会
向谁负责
行为依据 管理部门
社会公众
《注册会计师法》等审 计规范+会计规范 行业自律，CICPA
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二 中国注册会计师审计的演进与发展
• 中国注册会计师审计的演进
–旧中国（辛亥革命以后）：开始 –新中国成立之初：发挥了积极作用 –推行计划经济：注册会计师审计悄然退出
• 中国注册会计师审计的恢复和发展
–20世纪80年代初开始，从无到有，逐渐恢复 –动因分析（四个动因）
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问题2 经营者如何获得所有者的信任呢？
– 鉴证
解决办法
请一批独立的、公正的、有能力的人来检查经营 者的工作并报告检查结果。
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二、由谁来进行审计？
• “谁”：审计主体 • 审计主体是指实施审计的专职机构和人员。 • 不同的受托经济责任需要不同的专职机构 和人员来实施审计。 • 职业要求： • ①职业道德（独立：地位独立和精神独立） • ②专业胜任能力
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• 现代审计的审计对象可概括为：被审计单 位的经济活动。 • 具体而言包括三个方面的内容：
(1) 被审计单位经济活动本身 (2) 反映经济活动的会计资料及相关资料 (3）风险管理领域（经济活动及反映经济活动的 会计资料及相关资料赖以存在的环境）
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五、审计工作的结果
• 审计工作的结果是发表审计意见、提交审 计报告 • 审计报告要有可靠性、权威性 • 对审计有要求：
•
• • •
第二，外部审计师
• 分离财务咨询业务；定期轮换制；向审计委员会报告；规避利益冲突
第三，上市公司
• 加大信息披露力度；CEO、CFO要对公司财务报告的正式性和公允性做出承诺和保证
第四，审计委员会 第五，内部控制（IC）
• 上市公司建立完善IC，外部审计师要对其进行评估； • 上市公司一定要设立内部审计机构，对IC进行检查、评估； • 公司管理层要根据内部审计的检查和评估意见出具内部控制自评报告
–英国的巨额资本流向美国 –金融资本向产业资本渗透
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这一时期注册会计师审计的主要特点：
（1） 审计对象由会计账目发展到资产负债表； （2）审计的主要目的是通过对资产负债表数据 的检查，判断企业的信用状况； （3）审计方法从详细审计初步转向抽样审计； （4）审计报告使用人除企业股东外，扩大到债 权 人。
两权分离，委托和受托关系
评价信息的可靠性 财务信息+非财务信息 既定又灵活的审计程序，分析 性的 审计规范+会计准则
1961，Mautz & Sharaf: “把审计当作会计的分支是完全错误的。审计与会 计有关，因为审计人员首先应该精通会计，但是，审计并不是会计的一部 分。如果对审计行为和审计过程的性质进行更深入的考察，就会发现它有 另外的溯源。审计与会计的关系是密切的，但它们的性质是根本不同的。 两者只是事务上的同事关系，但不存在血缘关系。” 1972年，AAA：“虽然会计与审计之间存在着十分密切的关系，但它们在 目标和方法上的截然不同决定了它们是完全不同的。” 刘华：如果把信息社会看作是一个信息大工厂，那么会计负责的是信息的 生产、制造，而审计负责的是信息的检查、验收。
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两类受托经济责任，三类审计主 体
• 1、政府审计——审计法
• 人民 政府 政府审计组织（审计署、审计厅、审计 局、审计所） （取信于民，造福于民）
• 2、注册会计师审计——注册会计师法
• 财产所有者 经营管理者 公众是唯一的委托人） 会计师事务所（CPA）（社会
• 3、内部审计——关于内部审计工作的规定
会计报表审计阶段
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• • •
第三阶段：第二次世界大战以后 背景：国际资本流动带动了注册会计审计的跨国界发展，形 成了一大批国际会计师事务所。 20世纪80年代末合并为“五大”，即： 普华永道（Price Water House Coopers) 安永（Ｅrnst & Young) 毕马威（KPMG) 德勤（Deloitte Touche Tohmatsu) 安达信
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动因之一——对外开放，引进外资
• 直接动因——涉外经济
–上世纪70年代末，开始对外开放 –1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处 的暂行规定》，标志注册会计师行业开始复苏。 –1981年，上海会计师事务所成立 –1984年9月25日，明确注册会计师该办理的业务 –1985年1月实施的《会计法》中明确 –1986年 《中华人民共和国注册会计师条例》 –1988年中国注册会计师协会成立
2013注会审计总结打印版
第一编审计环境1、注册会计师审计职业特点2、注册会计师管理制度3、注册会计师法律责任4、注册会计师职业准则第二编中国注册会计师职业道德守则职业道德基本原则和概念框架审计审阅和其他鉴证业务对独立性的要求第三编审计基本原理审计目标审计计划审计证据审计抽样信息技术对审计的影响审计工作底稿第四编审计测试流程风险评估风险应对第五编各类交易和账户余额审计一、销售与收款循环的审计1、销售与收款循环的特点（了解主要业务流程）（1）了解销售部门接受客户订购单情况A、销售业务员接受顾客订购单，客户订购单能为销售交易的发生认定提供补充证据；B、经销售经理对顾客订购单授权审批，审批订购单是否符合企业的销售政策C、销售单管理部门根据审批后的顾客订购单编制连续编号的销售单，销售单是证明销售交易发生的有效证据（2）了解信用管理部门信用批准情况A、信用管理经理按照赊销政策进行信用批准，复核顾客订购单，并在销售单上签字B、对于超过既定信用政策规定范围的特殊销售交易，企业应当进行集体决策C、.信用批准的目的是为了降低坏账风险，由信用管理部门负责；D、信用管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分离。
（3）了解仓库部门发货情况仓库部门根据已批准的销售单供货，并编制连续编号的出库单，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发（4）了解按销售单装运货物情况装运部门(应与仓库部门分离)按销售单装运货物，装运凭证是证明销售交易是否发生的另一有效凭据（5）了解销售部门开具账单情况（包括编制和向客户寄送事先连续编号的销售发票）A、在编制每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了控制“发生”认定的错误B、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性”认定的错误C、独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性”认定的错误D、将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较，目的是为了控制“完整性”认定的错误，即确保所有装运的货物都开具了账单（6）了解财务部门记录销售情况A、只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。
审计练习及答案1-5
课堂练习第一章注册会计师审计职业特点一．单项选择1. 注册会计师审计产生的直接原因是（）。
A.所有权和经营权的分离B.合伙企业制度的产生C.股份制企业制度的形成D.资本市场的发展【答案】A【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。
2. 注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。
下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（）。
A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的D.风险导向审计确立后的今天审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报【解析】风险导向审计是一种审计方法。
在风险导向审计确立以前，审计过程的主要目的就已经是要审查账户余额或各类交易是否存在错报。
现代风险导向审计方法确立后，审计取证过程不仅仅是认定层次是否存在错报的取证，还必须要进行风险评估，如果必要还要进行控制测试。
故选项D错误。
【答案】D4. 财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（）发表审计意见。
A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性B.经济活动C.财务报表的合法性、公允性D.财务状况、经营成果及现金流量【答案】C【解析】选项C是《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第四条的规定。
二．多项选择1. 下列各项有关注册会计师审计提法中，正确的有（）。
A. 注册会计师产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离B. 注册会计师审计要适应商品经济的发展C. 注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性D. 注册会计师审计随企业管理的发展而发展【答案】ABC2.对以下注册会计师审计理解的陈述中，恰当的有( )。
注册会计师审计职业特点--注册会计师考试辅导《审计》第一章练习
注册会计师考试辅导《审计》第一章练习注册会计师审计职业特点一、单项选择题1、以下关于财务报表审计的理解中，正确的是（）。
A.财务报表审计的目标是合法性和效益性B.注册会计师应合理保证审计意见的准确性C.注册会计师对于已审计财务报表的合法性和公允性承担首要责任D.注册会计师审计的财务报表通常由会计师事务所提供给外部利益相关者使用2、在以下有关我国注册会计师审计的说法中，不正确的是（）。
A.会计师事务所接受财政部门的管理，在财政部门的领导下工作B.注册会计师必须加入会计师事务所才能执行注册会计师审计业务C.注册会计师审计在业务上具有较高的独立性、客观性和公正性D.必要时注册会计师可以在法定职权范围内向有关主管机关提出对被审计单位的处理、处罚意见二、多项选择题1、注册会计师提供的审计业务可以分为（）。
A.财务报表审计B.经营审计C.合规性审计D.政府审计2、下列关于审计方法的表述中，正确的有（）。
A.账项基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计B.制度基础审计方法是指以控制测试为基础的抽样审计C.风险导向审计方法是以审计风险模型为基础进行的审计D.审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而作出的调整答案部分一、单项选择题1、【正确答案】：B【答案解析】：选项A，“效益性”应改为公允性。
选项C，根据《会计法》的规定，对已审计财务报表的合法性和公允性承担首要责任的是被审计单位的负责人。
选项D，注册会计师审计的财务报表通常由被审计单位管理层提供给外部利益相关者使用。
【该题针对“注册会计师审计性质”知识点进行考核】【答疑编号10271278】2、【正确答案】：D【答案解析】：注册会计师不拥有选项D中所述的职权，一般来说这是政府审计具有的特点。
【该题针对“注册会计师审计性质”知识点进行考核】【答疑编号10271281】二、多项选择题1、【正确答案】：ABC【答案解析】：注册会计师提供的审计业务可以分为财务报表审计、经营审计和合规性审计。
CPA审计教材框架结构
CPA审计教材框架结构第一编审计环境-记忆为主第一章注册会计师审计职业特点第二章注册会计师管理制度第三章注册会计师法律责任第四章*注册会计师执业准则第二编注册会计师协会会员职业道德守则-应用问题、理解为主第五章职业道德基本原则和概念框架第六章鉴证业务的独立性：经济利益、贷款、担保、商业关系、家庭和个人关系、与审计客户发生雇佣关系、高级职员与审计客户的长期关联、为审计客户提供非鉴证服务、收费。
第三编审计基本原理-理解概念、相互联系、记忆第七章审计目标：管理层认定*与具体审计目标、审计过程与审计目标的实现第八章审计计划：总体审计策略和具体审计计划、审计风险*、审计重要性*第九章*审计证据：审计证据的性质、获取审计证据的审计程序、函证、分析程序第十章审计抽样：基本概念与原理，审计抽样在控制测试和细节测试中的运用*第^一章信息技术对审计的影响：对审计过程的影响、信息技术审计范围的确定等第十二章*审计工作底稿：格式、要素、范围、归档第四编审计测试流程-客观题-记忆、综合题-应用，这里仅列几个客观题，综合题见下一部分第十三章*风险评估：评估程序，了解被审计单位及其环境，了解内部控制，评估重大错报风险第十四章*风险应对：针对报表层应对，针对认定层进一步审计程序、控制测试、实质性程序第五编*各类交易和账户余额的审计第十五章*销售与收款循环的审计：循环的特点、内部控制和控制测试、实质性程序第十六章*采购与付款循环的审计：循环的特点、内部控制和控制测试、实质性程序第十七章*生产与存货循环的审计：循环的特点、内部控制和控制测试、实质性程序第十八章人力资源与工薪循环的审计：循环的特点、内部控制和控制测试、实质性程序第十九章*投资与筹资循环的审计：循环的特点、内部控制和控制测试、实质性程序第二十章*货币资金的审计：内部控制、库存现金审计、银行存款审计评注：是对前面知识的综合应用。
本编提供素材，考前边的理论。
较多的需要会计基础，也需要从业经验。
2016年度注册会计师教材《审计》电子版
2012年度注册会计师教材《审计》电子版PAGEPAGE 2第一章注册会计师审计职业特点2012年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计Auditing中国注册会计师协会/编目录1 第一编审计环境3 第一章注册会计师审计职业特点3 第一节注册会计师审计的起源与发展7 第二节注册会计师审计的性质11 第二章注册会计师法律责任11 第一节注册会计师的法律环境14 第二节中国注册会计师的法律责任24 第二编中国注册会计师职业道德守则25 第三章职业道德基本原则和概念框架25 第一节职业道德基本原则28 第二节职业道德概念框架30 第三节注册会计师对职业道德概念框架的具体运用37 第四节非执此会员对职业道德概念框架的运用42 第四章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求42 第一节基本要求47 第二节经济利益51 第三节贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系54 第四节与审计客户发生雇佣关系57 第五节与审计客户长期存在业务关系58 第六节为审计客户提供非鉴证服务70 第七节收费73 第八节影响独立性的其他事项74 第九节审计、审阅与其他鉴证业务之间对独立性要求的差异77 第三编审计基本原理79 第五章审计目标79 第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提90 第二节认定与具体审计目标93 第三节审计过程与审计目标的实现95 第六章审计计划95 第一节初步业务活动99 第二节总体审计策略和具体审计计划104 第三节审计重要性118 第七章审计证据118 第一节审计证据的性质122 第二节获取审计证据的审计程序124 第三节函证131 第四节分析程序136 第八章审计抽样136 第一节审计抽样的基本概念139 第二节审计抽样的基本原理和步骤148 第三节审计抽样在控制测试中的应用157 第四节审计抽样在细节测试中的运用178 第九章信息技术对审计的影响178 第一节信息技术对审计过程的影响180 第二节信息技术审计范围的确定182 第三节信息技术内部控制审计185 第四节计算机辅助审计技术和电子表格的运用188 第十章审计工作底稿188 第一节审计工怍底稿概述190 第二节审计工作底稿的格式、要素和范围196 第三节审计工作底稿的归档201 第四编审计测试流程203 第十一章风险评估203 第一节风险评估概述205 第二节风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论210 第三节了解被审计单位及其环境218 第四节了解被审计单位的内部控制244 第五节评估重大错报风险7><250 第十二章风险应对<250 第一节针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施253 第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序257 第三节控制测试265 第四节实质性程序271 第五编各类交易和账户余额的审计273 第十三章销售与收款循环的审计274 第一节销售与收款循环的特点279 第二节销售与收款循环的内部控制和控制测试289 第三节销售与收款循环的实质性程序305 第十四章采购与付款循环的审计305 第一节采购与付款循环的特点309 第二节采购与付款循环的内部控制和控制测试320 第三节采购与付款循环的实质性程序332 第十五章生产与存货循环的审计332 第一节生产与存货循环的特点334 第二节生产与存货循环的内部控制和控制测试342 第三节生产与存货循环的实质性程序353 第十六章货币资金的审计353 第一节货币资金审计概述356 第二节库存现金审计360 第三节银行存款审计369 第六编对特殊项目的考虑371 第十七章对舞弊和法律法规的考虑371 苐一节财务报表审计中与舞弊相关的责任384 第二节财务报表审计中对法律法规的考虑391 第十八章审计沟通391 第一节注册会计师与治理层的沟通403 第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通409 第十九章注册会计师利用他人的工作409 第一节利用内部审计工怍413 第二节利用专家的工作421 第二十章对集团财务报表审计的特殊考虑421 第一节与集团财务报表审计有关的概念423 第二节集团则务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标424 第三节集团审计业务的承接与保持426 第四节了解集团及其环境、集团组成部分及其环境428 第五节了解组成部分注册会计师430 第六节重要性431 第七节针对评估的风险采取的应对措施435 第八节合并过程435 第九节与组成部分注册会计师的沟通437 第十节评价审计证据的充分性和适当性437 第十一节与集团管理层和集团治理层的沟通439 第二十一章其他特殊项目的审计439 第一节审计会计估计453 第二节关联方的审计461 第三节首次接受委托时对期初余额的审计467 第七编完成审计工作与出具审计报告469 第二十二章完成审计工作469 第一节完成审计工作概述478 第二节考虑持续经营假设486 第三节或有事顶488 第四节期后事顼494 第五节书面声明500 第二十三章审计报告500 第一节审计报告概述501 第二节审计意见的形成和审计报告的类型504 第三节审计报告的基本内容512 第四节非标准审计报告525 第五节比较信息535 第六节含有已审计财务报表的文件中的其他信息542 第二十四章会计师事务所质量控制第一编审计环境第一章注册会计师审计职业特点第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，是市场经济发展到一定阶段的产物。
2013注册会计师《审计》考试知识点
第⼀章注册会计师审计职业特点 1、注册会计师审计含义 审计是⼀个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使⽤者。
2、审计意见作⽤(结论) 1)注册会计师审计是⼀种保证服务，这种保证服务是通过提⾼财务信息的可信度，降低财务报表使⽤者的信息风险来体现的。
2)注册会计师审计意见可以提⾼财务信息的可靠性或可信度。
第⼆章注册会计师法律责任 1、违约：会计师事务所在商定期间内未能履⾏合同条款规定的义务。
2、普通过失：注册会计师没有完全遵循专业准则的要求。
3、重⼤过失：注册会计师根本没有遵循专业准则或没有按专业准则的基本要求执⾏审计。
4、欺诈：注册会计师为了达到欺骗他⼈的⽬的，明知委托单位的财务报表有重⼤错报，却加以虚伪的陈述，出具⽆保留意见的审计报告。
5、“不实报告”的定义 会计师事务所违反法律法规、中国注册会计师协会依法拟定并经国务院财政部门批准后施⾏的执业准则和规则以及诚信公允原则，出具的具有虚假记载、误导性陈述或者重⼤遗漏的审计业务报告，应认定为不实报告。
6、利害关系⼈的含义 因合理信赖或者使⽤会计师事务所出具的“不实报告”，与被审计单位进⾏交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关的交易活动⽽遭受损失的⾃然⼈、法⼈或者其他组织，应认定为《注册会计师法》规定的利害关系⼈。
7、会计师事务所应当对⼀切合理依赖或使⽤其出具的不实审计报告⽽受到损失的利害关系⼈承担赔偿责任，与利害关系⼈发⽣交易的被审计单位应当承担第⼀位责任，事务所仅应对其过错及其过错程度承担相应的赔偿责任，在利害关系⼈存在过错时，应当减轻事务所的赔偿责任。
8、执业准则的法律地位 1.会计师事务所是否遵循了执业准则的要求作为判断其有⽆故意和过失的重要依据; 2.注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈⾏为; 3.判断注册会计师是否具有过失的关键在于注册会计师是否按照执业准则的要求执业。
审计学知识点汇总（上）
审计学知识点汇总（上）第⼀篇审计、鉴证与注册会计师职业第⼀章审计与鉴证概论第⼀节审计与鉴证业务的产⽣和发展⼀、注册会计师审计的产⽣注册会计师审计是商品经济发展到⼀定程度时，随着企业财产所有权与经营权分离⽽产⽣的。
⼆、注册会计师审计的发展1、会计账⽬审计阶段：注册会计师审计的主要特点是由任意审计转变为法定审计；审计的⽬的在于查错防弊，保护企业财产的完整安全；审计⽅法是对会计账⽬进⾏逐笔的详细审计；审计报告的使⽤⼈主要是企业股东。
2、资产负债表审计阶段：审计对象由会计账⽬扩⼤到资产负债表；审计的主要⽬的在于通过审查资产负债表来判断企业的信⽤状况；审计⽅法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告的使⽤⼈除企业股东外，还有债权⼈。
3、财务报表审计阶段：审计对象转为企业的全部财务报表及相关资料；审计的主要⽬的在于对财务报表发表审计意见；审计范围扩⼤到测试相关的内部控制制度；抽样审计和计算机辅助审计技术逐渐背运⽤；审计报告的使⽤⼈包括股东，债权⼈，潜在投资者，证券交易机构，政府及社会公众；注册会计师审计准则体系不断建⽴和完善；注册会计师资格考试和认证制度逐步推⾏。
三、审计模式的演进1、账项导向审计阶段2、内控导向审计阶段3、风险导向审计阶段四、鉴证业务的产⽣与发展鉴证业务也称保证服务，认证业务，或可信性保证业务。
五、中国注册会计师审计与鉴证的发展1、恢复重建阶段2、规范发展阶段3、体制创新阶段4、国际发展阶段第⼆节审计概念与种类⼀、审计概念：审计是⼀个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的⽤户的系统过程。
1、经济活动和经济事项的认定：引起被审计单位的资产、负债、所有者权益及收⼊和费⽤发⽣增减变化的活动2、客观地获取和评价证据：没有偏见3、系统的过程：合理的、有序的、有组织的步骤或程序4、与既定标准相符合的程度：⽴法机关制定的规则，管理层制定的预算或绩效衡量标准，财务会计委员会或其他权威机构的⼀般公认会计原则5、审计结果：基于对证据的分析与评价⽽得出的对认定与结果的⼀致程度的评价6、有利害关系的⽤户：被审计单位，审计委托⼈，股东，债权⼈，证券交易机构，税务⾦融机构，潜在投资者三、审计⼈员的种类1、注册会计师、2、政府审计⼈员3、内部审计⼈员第三节鉴证业务的含义与类别⼀、鉴证业务的定义：注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任⽅之外的预期使⽤者对鉴证对象信息信任程度的业务⼆、鉴证对象与鉴证对象信息三、鉴证业务的类别1、基于责任⽅认定的业务和直接报告业务（鉴证对象信息是否以责任⽅认定的形式为预期使⽤者所获取）2、合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务（1）合理保证（⾼⽔平保证）：注册会计师将鉴证业务风险降⾄该业务环境下可接受的低⽔平，以此作为以积极⽅式提出结论的基础（审计）（2）有限保证（低于⾼⽔平的保证）：注册会计师将鉴证业务风险降⾄该业务环境下可接受的⽔平（⾼于可接受的低⽔平），以此作为以消极⽅式提出结论的基础（审阅）3、审计、审阅与其他鉴证业务（按照鉴证对象信息和保证程度的不同）（1）历史财务信息审计：鉴证对象信息为历史财务信息的合理保证鉴证业务（2）历史财务信息审阅：鉴证对象信息为历史财务信息的有限保证鉴证业务（3）其他鉴证业务：预测性财务信息审核、内部控制审核、风险管理见证、⽹誉认证四、鉴证业务与相关服务的区别相关服务是由注册会计师提供的、除了鉴证服务以外的其他服务：1、对财务信息执⾏商定程序第四节审计的动因与社会⾓⾊⼀、审计的动因1、权⼒分散的结果2、客观条件的约束3、复杂技术的约束4、趋利动机的存在5、调和⽭盾的需要6、降低风险的需要⼆、审计⼈员的社会⾓⾊1、审计⼈员⾓⾊定位的历史变换及评介2、审计⼈员的现实定位：信息风险降低者；信息风险分摊者第五节审计基本假设⼀、信息不对称假设：在信息不对称的情况下，需要⼀个机构来解决在事前不对称的情况下提供真实信息；在事后信息不对称的情况下确实履⾏责任的问题。
《审计》注册会计师审计与其他审计的关系基础讲义
有关单位和个人进行调查，并取得有关 证 于被审计单位及相关单位的配合和协助，
证明材料，有关单位和个人应当支持、 权 对被审计单位及相关单位没有行政强制
协助审计机关工作，如实向审计机关反 限 力。
映情况，提供有关证明材料。
对
发 注册会计师对审计过程中发现需要调整和
现 披露的事项只能提请被审计单位调整和披 审计机关审定审计报告，对审计事项做
计。
标
审
注册会计师审计是注册会计师依据《中华 政府审计是审计机关依据《中华人民共
计
人民共和国注册会计师法》和中国注册会 和国审计法》和国家审计准则等进行的
标
计师审计准则进行的审计。
审计。
准
经 政府审计履行职责所必需的经费，应当
费 注册会计师的审计收入来源于审计客户， 列入财政预算，由本级人民政府予以保
的区别
4.取证权限不同；
4.审计标准不同；
5.对发现问题的处理方式不同
5.审计时间不同
三、注册会计师审计和政府审计的区别
项 注册会计师审计
目
政府审计
审
注册会计师审计是注册会计师对财务报表 政府审计是对单位的财政收支或者财务
计
是否按照适用的财务报告编制基础进行的 收支的真实、合法和效益依法进行的审 Nhomakorabea目
审计。
理 注册会计师视情况出具保留意见或无法表 提出处理、处罚意见。
方 示意见的审计报告。
式
四、注册会计师审计和内部审计的区别
项目 注册会计师审计
2010年注会《审计》WORD版教材
学会计网()是会计人员网上交流学习探讨的专业网站,欢迎访问学会计论坛()和加入学会计QQ群(群号在论坛首页上有)。
注会资料汇总更新：/thread-5718-1-1.html2010年度注册会计师全国统一考试辅导教材审计中国注册会计师协会编经济科学出版社前言我国注册会计师全国统一考试制度创建于1991年，至今已经举办了19次考试，累计15.4万人取得了全科合格证书，为我国注册会计师行业选拔培养了大批优秀人才。
在此过程中，我们积累了丰富的考试工作经验，考试制度不断健全，社会认知度不断提高，注册会计师考试成为国内声誉最高的执业资格考试之一，并得到国际同行的广泛认可。
近年来，按照财政部领导的要求，为了深入推进注册会计师行业的科学发展，加快实现行业人才培养和选拔的国际化，建立起符合注册会计师人才成长规律和胜任能力要求并与国际趋同的注册会计师考试制度，我们在总结考试工作经验的基础上，充分借鉴国际成功经验，研究提出了《注册会计师考试制度改革方案》，并于2009年1月15日经财政部考试委员会批准发布。
考试制度改革方案主要包括三个方面：一是将注册会计师考试由一个阶段调整为两个阶段，第一阶段为专业阶段，第二阶段为综合阶段。
二是调整和补充考试内容，在近年来考试内容调整完善的基础上，充实公司战略、风险管理、内部控制等内容。
三是更加注重考生的综合应用技能，特别是第二阶段考试，整合现行考试制度有关要求，对胜任能力方面的要求进行分拆和补充，并加以整合，着重考查考生在执业环境中解决实际问题的能力。
2009年3月23日，财政部发布《注册会计师全国统一考试办法》（部长令第55号），新的注册会计师考试制度正式实施。
2009年，我们先后组织了原考试制度下的最后一次考试和新考试制度下的首次专业阶段考试，顺利实现了考试制度的平稳过渡。
2010年新考试制度全面实施，除继续举办专业阶段考试外，将首次举办综合阶段考试。
为做好2010年度注册会计师全国统一考试工作，指导考生完整掌握知识体系，提高考生专业胜任能力和执业水平，我们组织编写了专业阶段《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《公司战略与风险管理》、《经济法》和《税法》考试辅导教材，以及与之配套的《经济法规汇编》。
《审计》习题及答案
第一章注册会计师审计职业特点一、单项选择题1．注册会计师审计起源于（）。
A．企业所有权和经营权的分离 B．市场经济C．股份公司 D．资本市场2．下列关于各阶段注册会计师审计的目标和方法的说法中，正确的是（）。
A．16世纪的注册会计师审计的审计目标是查错防弊，保护企业资产的安全和完整，审计方法是对会计账目进行详细审计B．1844年到20世纪初的英式审计审计目标是查错防弊，保护企业资产的安全和完整，审计方法是对会计账目进行详细审计C．1929～1933年的美式注册会计师审计的重点是帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计D．二战后到现在，注册会计师审计开始采用抽样方法3．新中国注册会计师职业开始复苏的标志是（）。
A．《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》B．《关于成立会计顾问处的暂行规定》C．《中华人民共和国注册会计师法》D．《中华人民共和国会计法》4．注册会计师审计方法的审计方法的演进经历了（）三个阶段。
A．账项基础审计、详细审计、制度基础审计B．账项基础审计、风险导向审计、制度基础审计C．资产负债表审计、利润表审计、制度基础审计D．详细审计、制度基础审计、风险导向审计5．按照审计主体的不同，审计监督体系分为（）。
A．政府审计、内部审计和注册会计师审计B．详细审计、制度基础审计和风险导向审计C．财务报表审计、经营审计和合规性审计D．资产负债表审计、验资和特殊目的审计6．我国目前的审计机关由（）领导。
A．全国人民代表大会 B．中国注册会计师协会C．财政部门 D．政府7．审计监督体系中政府审计、内部审计和注册会计师审计三者的关系是（）。
A．政府审计为主，内部审计和注册会计师审计为辅B．政府审计独立性最强，注册会计师审计和内部审计的独立性弱C．三者地位是平等的，共同构成了我国的审计监督体系D．注册会计师审计为主，政府审计和内部审计为辅二、多项选择题1．下列关于西方注册会计师审计的起源与发展的说法，正确的有（）。