注册会计师审计职业特点介绍
二、审计的分类
❖ 按主体的不同分类 ❖ 政府审计、内部审计、注册会计师审计 ❖ 按目的、内容不同分类 ❖ 财务报表审计、合规性审计和经营审计 ❖ 按与被审单位关系分类 ❖ 内部和外部审计 ❖ 其他分类
❖1999年中报显示，其亏损额较之1998年更 加严重 ，1999年亏掉9.8亿元，再创中国股 市亏损之最。
❖ 2000年8月暂停股票交易。 ❖ “郑百文”事件与审计有何关系？
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“安然公司”倒闭案
❖ 美国安然公司曾是世界最大的能源交易商， 2000年收入达1010亿美元，净利润9.70亿 美元，名列《财富》杂志“美国500强”的 第七名，并从1995年起连续6年排名于微软、 英特尔这些大公司之前，被评为“最富创新 能力”的公司。在2000年,安然股票价格狂 升89%,最高时达到90美元的高价。
❖ 2001年8月安然股价已经从年初的80美元左 右跌到了42美元。
❖ 2001年10月，股价跌至20美元。
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❖ 2001年11月，安然股价跌到0.26美元,市值 由峰值时的800亿美元跌至2亿美元 。
❖ 2002年1月16日，纽约证交所正式取消安然 股票相关交易，并取消其上市资格 。
❖ 安达信会计公司涉及安然公司造假案件，宣 告倒闭。
计一词，包括审查会计记录、财务事项和财务报表，
但就会计总署的全部审计工作来讲，还包括如下内
容：查核各项工作是否符合有关法律和规章制度；
查核各项工作是否经济和有效率；
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查核各项工作的结果，以便评价其是否已有效 的达到了预期的结果”。
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国内对审计的定义
❖ 80年代辽宁省审计局课题组提出：“审计就 是由独立于当事人的专职人员对经济活动的监 督”。
❖ 审计:诚信,非审计服务,会计责任和审计责任, 审计独立性,执业环境,责任保险,注册会计师 自律,法律责任
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第一章 注册会计师审计职业特点
一、什么是审计 二、审计的分类 三、注册会计师审计的起源与发展 四、审计监督体系 五、注册会计师审计与其他审计的关系 六、知识链接
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一、什么是审计？
❖ 审计就是查帐 审计就是审查会计 国外对审计的定义 国内对审计的定义
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“巨人”郑州百文公司兴衰的思考
❖郑州百文股份有限公司于1996年4月在上海 证券交易所挂牌上市
❖上市一年后，其股价便从8元抬升至22.7元
❖1997年报中的数据显示的销售额继1996年 之后再次翻一番，主营业务规模和资产收益率 在所有商业上市公司中排行第一，进入国内上 市企业100强
❖1998年间，“郑州百文”的股价开始大幅下 跌，年末的收盘价仅为6.97元，1998年在中 国股市竟然创下每股净亏2.54元最高记录。 9
❖ 最新注册会计师执业准则
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❖ 相关野网站
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课程学习目的和方法
学习目的 学习方法
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课程内容
第一部分：审计环境（分别是职业特点、管理 制度、法律责任和执业准则）
第二部分：注册会计师协会会员职业道德守则
第三部分：审计基本原理（包括审计目标、审 计计划、审计证据、工作底稿和审计抽样）
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❖ 小李查到了A公司该年度的审计报告，审计 报告说他们对A公司的财务报表持保留意见。 小李不明白什么意思再问朋友，朋友说这家 公司的财务报表有一些问题，最好不要购买 这家公司的股票。果然，没有多久，A公司 股票的价格就开始大跌。小李感到庆幸之余 就像朋友请教：
❖ 注册会计师究竟是干什么的？审计又是什么？
结论：审计是一个发展的事物，随着审计的发展， 其对象、目的、报告使用人不同，定义也不同。
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国外一些对审计有代表性的定义
❖ 美国会计学会：“审计是一个系统化过程，即通过 客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的 证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并 将结果传达给有关使用者。”
❖ 美国会计总署（）1972年对审计的定义是：“审
审计学
163 13553139862
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主要参考书目及网站
❖ 教材：《审计》2009年度注册会计师全国 统一考试指定辅导教材
❖ 参考书目：《审计学》中国人民大学出版社 出版，耿建新主编，2007年，第四版。
❖ 清华大学出版社《审计学》 张继勋主编
❖ 辽宁人民出版社 《审计学》 李若山主编
❖ 最新企业会计准则
第四部分：审计测试流程（风险评估和应对） 第五部分：审计实务（5个循环审计，货币资
金审计、特殊项目审计、审计终结和审计报 告、其他鉴证业务）
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考试要求
❖ 1、平时成绩占30%，期末考试70%。 ❖ 2、期末闭卷考试。 ❖ 3、考勤、平时作业、课堂讨论等均为平时成绩的
考察内容
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小案例
❖ 小李手上有一笔闲余的资金1万元。听说最 近股票市场回报率比银行存款利率高得多， 于是他决定运用这笔资金去购买股票，但不 知买哪家的好。于是他请教了几个朋友。朋 友告诉他，这很简单，你查一下上市公司公 布的利润表，挑一家盈利最好的公司股票作 投资，绝不会有错。于是，他准备购买A公司 的股票，因为，A公司每股盈利是最高的。而 另一个朋友则提醒他，最好再看看A公司公布 的审计报告，看看注册会计师是怎样说的。
❖ 中国审计学会于1989年提出的审计定义为： 审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位 的财政，财务收支及有关经济活动的真实性、 合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用 以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效 益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。 （待续） 17
1995年国家审计署青岛会议专门组织的审计定 义研讨会上提出了新的简明定义 “审计是独 立检查会计账目，监督财政、财务收支真实、 合法和效益的行为。”
人大《审计学》第四版：“审计是由专职机构 或人员接受委托或授权，对被审计单位在一定 时期的全部或部分经济活动的有关资料，按照 法规和一定的标准进行审核检查，收集和整理 证据，以判明有关资料的合法性、公允性和经 济
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活动的合规性、效益性，并出具审计报告的 具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动， 其目的在于确定、解除被审计单位的受托经 济责任和加强对被审计单位的管理、控制。”
第1章 注册会计师审计职业特点
第1章注册会计师审计职业特点第1章注册会计师审计职业特点请重点理解4个方面：1．注册会计师审计目标的变化（五个阶段的变化，要说得出来）；2．注册会计师审计的含义（不管你是否愿意，读三遍后写出来）；3．风险导向审计方法（第三个阶段的审计方法在讨论什么，要明明白白）；4．注册会计师审计与内部审计的关系（每年都是重点理解内容，三个基本要点要掌握，同时链接第二十三章第一节）。
第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展◆南海公司舞弊案对世界CPA审计史具有里程碑式的影响——CPA产生的“催产剂”。
●查尔斯·斯耐尔（CharlesSnell）是世界上第一位民间审计人员。
●南海公司的舞弊案件是世界上第一起比较正式的民间审计案例,也是世界上第一例上市公司审计案例。
●为了避免南海公司案的重演，英国政府于1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必须设监察人，负责审计公司账目；1845年又对《公司法》进行修订，股份公司必须经董事以外的人员审计；1862年《公司法》又确定CPA为法定的破产清算人，从而，确立了CPA的法律地位。
（1853年创办爱丁堡会计师协会——第一个注册会计师的专业团体）。
◆英国式审计的特点注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法师对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。
审计特征：法定审计；审计对象：会计账目；审计目的：查错防弊；审计方法：详细审计。
二、中国注册会计师审计的演进和发展1、中国注册会计师审计的产生1918年我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》。
我国注册会计师第一人——谢霖。
我国第一家会计师事务所——正则会计师事务所。
2、中国注册会计师审计的发展我国恢复注册会计师审计的标志——1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》。
新中国第一家会计师事务所——上海会计师事务所（1981年1月1日成立）。
注册会计师的职业特点
注册会计师的职业特点注册会计师是一个有着广泛职责和专业技能的职业，他们在各个行业中发挥着重要的作用。
以下是注册会计师的职业特点。
首先，注册会计师拥有高度的专业知识和技能。
在获得注册会计师资格之前，候选人必须通过一系列的考试以及满足一定的工作经验要求。
这些要求确保了注册会计师具备了扎实的财务和会计知识，并且能够熟练运用各种会计工具和技术。
其次，注册会计师在财务管理和报告方面具备独特的能力。
他们负责检查和监控公司的财务状况，并确保其合规性和准确性。
他们还负责编制财务报表，为公司的高层管理人员和投资者提供准确的财务信息，帮助他们做出明智的决策。
此外，注册会计师还负责税务规划和遵守税法的工作。
他们根据适用的税法规定，为企业和个人提供税务筹划建议，并确保他们遵守税收法规。
他们还负责为企业申报税务，协助企业制定合理的税务策略，减少企业的税务负担。
注册会计师通常在团队中工作，与其他会计师、财务分析师和业务管理人员合作。
在他们的职业生涯中，他们需要不断与其他人沟通，交流和协调工作。
他们还需要与内部和外部审计师、税务官员和金融机构进行合作，以确保公司的财务活动符合法规和要求。
此外，注册会计师必须严格遵守职业道德和行业规范。
他们必须保持高度诚信和保密，确保公司及其客户的财务信息和业务活动得到保护。
他们还需要不断更新自己的知识和技能，以适应快速变化的会计和金融环境。
注册会计师是公司和组织的核心财务人员之一，他们对企业的财务稳定和发展起着重要的作用。
他们的工作不仅关乎企业的薪资结构和利润，也关乎公司的形象和声誉。
因此，他们需要有高度的责任心和敬业精神，确保公司的财务活动符合相关法规和行业标准。
总之，注册会计师是负责公司财务管理和报告的专业人士。
他们拥有广泛的知识和技能，并且具备独特的能力来为公司提供准确的财务信息和税务筹划建议。
他们还需要具备优秀的沟通和团队合作能力，严格遵守职业道德和行业标准。
通过他们的努力和专业性，注册会计师为公司的发展和成功做出了重要的贡献。
1注册会计师审计职业特点
▪ 2．1844年英国颁布了《公司法》，规定股份公 司必须设监察人（监事），负责审查公司账目；
▪ 3．1845年修订了 《公司法》，规定股份公司账 目必须经董事以外的人员审计；
▪ 4．1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会 计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。这标志 着注册会计师职业的诞生。
▪ 1844年～20世纪初，英国审计模式风靡欧美。
（ 2）审计目的：对整个报表发表意见， 以确定报表的可信性、查错防弊已退其次；
（3）审计方法：广泛采用抽样审计；
（4）服务对象：
股东债权人——证券交易所、税务、银行及潜在 的投资者
（5）审计范围：账表审计——内控审计。 3．20世纪40年代以后
跨国经济促使国际性会计师事务所成立，产生了 “八大”国际事务所；80年代末，又合并为“六 大”。
▪ 这是西周内部审计的形成。
补充：
▪ 小计制度： 主管官员对所属官员的监督（日、旬、月）
▪ 大计制度： 高级官员对群官百吏的监督（一年、三年）
▪ 上计制度 ——«周礼»中记载，“凡上之用，必考于司会”。 即凡帝王所用的开支，也都要接受司会的检查， 可见司会的权力之大。
（二）发展于秦、汉、唐、宋
▪ 秦：三公九卿制； ▪ 汉：汉承秦制，丰富和完善了“上计制
▪ 为此，查尔斯·斯内尔成为世界民间审计的最早先 驱者，他编制的查账报告是世界上最早由会计师 编制的审计报告。这也是历史上的第一次民间审 计。
▪ 在股份有限公司，所有权与经营权分离， 因此必 须有一个了解、熟悉会计语言的第三人，站在客 观、公正的立场，独立检查财务报表，提高会计 信息的可靠性。如果缺少民间审计，经营者就会 为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏整个 社会的稳定性。
最新1注册会计师审计职业特点ppt课件
3、审计地位提高，职权扩大
（三）隋唐至宋日臻健全阶段。
设置“比部”掌管国家财计，
审计工作有较强的独立性。宋
（四）元明清停滞不前阶段代。“审计” 一词出现，内部审
计出现。
（取五消）比中部华，民户国部监不管断，演独进立阶性段减弱。。1912年在国务院下设审计
1914颁布《审计法》 1983年成立审计署
（六）新中国振兴阶段。
政府审计 民间审计 内部审计
第一节 审计的产生和发展
▪ 我国审计的产生和发展 ▪ 西方审计的起源和演进
我国审计经历了西周6有个审阶计萌段芽：的思想。“
上计”制度是审计制度的雏
（一）周时期萌芽阶段。 形，在世界审计史上有领
先地位。
（二）秦汉时期确立阶段1、初步形成了统一的审计模式
2、“上计”制度日趋完善
公司、奔驰后公他司跟、百大事象可说乐：、我花旗们银来行非等洲。还主要打业务范围：商业审计服务、
▪ 财20务01安顾年永问营（、业算 大E税收招象rn务入e几吓和t为&法头得9Y9律o大一亿u服n美象边g务元）回哭、。：公一商主在业司边要全咨上掉客球询户有班头等有6，就0。：0结跑多英果。个特办尔事、机可构口，可5乐万、多沃名尔员玛工、，
▪ 2．1844年英国颁布了《公司法》，规定股份公 司必须设监察人（监事），负责审查公司账目；
▪ 3．1845年修订了 《公司法》，规定股份公司账 目必须经董事以外的人员审计；
▪ 4．1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会 计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。这标志 着注册会计师职业的诞生。
▪ 1844年～20世纪初，英国审计模式风靡欧美。
▪ 司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告 加以考核，以判断每一个地方官吏所编制的报告 是否真实、可靠，再由周王据以决定赏罚。
第一章 注册会计师审计职业特点
第一章注册会计师审计职业特点第一节注册会计师审计的起源与发展一、审计三方关系人图1-1 审计三方关系人二、西方注册会计师审计的起源与发展（以不同阶段审计目标和审计方法的变化为主线，理解掌握）【例题1·多选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了400余年的过程，在注册会计师审计不同的发展时期，其主要审计目标不断变化和调整。
以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目标不断变化和调整的陈述中，恰当的包括（）。
A. 1844年至20世纪初的英式审计阶段，注册会计师审计主要目的是查错防弊B. 20世纪初的美国式审计阶段，注册会计师审计主要目的是评价企业信用状况C. 1929-1933年经济危机后，注册会计师审计的目的是利润表审计D. 二战后至现在，现代风险导向审计的主要目的是合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊【答案】ABD【解析】选项C不恰当。
1929-1933年经济危机后，美国相继颁布并实施《证券法》和《证券交易法》, 注册会计师审计的主要目的是审查企业全部报表，尤其强调利润表审计。
第二节注册会计师审计的性质一、审计定义（教材7）根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
图1-2 审计是一个系统化的过程结合图1-1，审计的定义可以从审计主体、审计对象、审计依据、审计目标、审计报告和审计本质六个方面具体说明如下：1.审计主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。
本部分内容请链接教材第三章和第四章。
2.审计对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类请链接教材第五章第二节。
3.审计依据是“既定标准”。
如果从2013年《审计》教材看，根据第五章第一节的财务报表审计总体目标与审计工作前提，或者根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第六条，这里的“既定标准”即为“适用的财务报告编制基础”。
第一章注册会计师审计职业特点.pptx
第四编
各类交易 和账户余 额的审计
第十八章 人力资源与工薪
循环的审计
第十六章 采购与付款循环
的审计
第十七章 生产与存货循环
审计
课程体系
第二十一章 对舞弊和法 律法规的考
虑
第二十四章
其他特殊项目 的审计
第五编
特殊项目 的考虑
第二十二章 审计沟通
第二十三章
注册会计师利 用他人的工作
课程体系
第二十五章 完成审计工作
第一节 注册会计师审计的起源与发展 第二节 注册会计师审计的性质 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系
第一节 注册会计师审计的起源与发展
一、注会审计的起源
私有制是审计产生的客观基础。所有权与经营权的分 离形成的受托经济责任关系是审计产生的前提条件。
政府审计
注会审计
内部审计
注册会计师审计：起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度， 发展和完善于美国发达的资本市场。
联合会； 1997年，加入国际会计师联合会（IFAC） 2006年2月15日，财政部颁布《中国注册会计 师执业准则》。
注会审计的发展特点 • 审计方式的发展
听审
审阅书 面资料
电子数 据处理
审查
• 审计方法的发展
账项基 础审计
制度基 础审计
风险基 础审计
• 审计目标的发展
查错 防弊
鉴证 报表
• 审计内容的发展
二者并重
检查财 务收支
证明交 易事项
鉴证财 务报表
审查经 济管理
• 审计主体的发展
政府（国 家）审计
注册会计师 （民间、独 立）审计
内部 审计
注册会计师审计发展表
注册会计师审计职业特点(ppt 57页)
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• 2、注会师审计形成：18世纪的英国
• 背景：18世纪下半叶，英国技术革命，资本积 聚成为必然
纺织技术
大工业
内燃技术
铁路
• 注册会计师审计形成的直接原因：股份公司的
出现，经营权与所有权分离
– 标志 ：（1）1721年英国的“南海公司事件”
（ 案 例 ） （ 2 ） 1853 年 ， 爱 丁 堡 会 计 师 协 会—注会职业的诞生
（5）审计准则开始拟订，审计工作向标准化、规范化过渡；
（6）注册会计师考试制度广泛推行。
会计报表审计阶段
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• 第三阶段：第二次世界大战以后
• 背景：国际资本流动带动了注册会计审计的跨国界发展，形 成了一大批国际会计师事务所。
• 20世纪80年代末合并为“五大”，即： 普华永道（Price Water House Coopers) 安永（Ｅrnst & Young) 毕马威（KPMG) 德勤（Deloitte Touche Tohmatsu) 安达信
权 人。
资产负债表审计阶段（或信用审计阶段）
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• 第二阶段： 1929年到1933年的经济危机 后
• 背景：经济危机，大批企业倒闭，投资者 和债权人蒙受了巨大的经济损失。
• 反思：投资者和债权人只关心企业的财务 状况是不够的，还应该关心企业的盈利水 平。
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• 这一时期，注册会计师审计的特点是：
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两类受托经济责任，三类审计主 体
• 1、政府审计——审计法
• 人民
政府
政府审计组织（审计署、审计厅、审计
《审计》习题及答案
第一章注册会计师审计职业特点一、单项选择题1．注册会计师审计起源于（）。
A．企业所有权和经营权的分离 B．市场经济C．股份公司 D．资本市场2．下列关于各阶段注册会计师审计的目标和方法的说法中，正确的是（）。
A．16世纪的注册会计师审计的审计目标是查错防弊，保护企业资产的安全和完整，审计方法是对会计账目进行详细审计B．1844年到20世纪初的英式审计审计目标是查错防弊，保护企业资产的安全和完整，审计方法是对会计账目进行详细审计C．1929～1933年的美式注册会计师审计的重点是帮助债权人了解企业信用为目的的资产负债表审计D．二战后到现在，注册会计师审计开始采用抽样方法3．新中国注册会计师职业开始复苏的标志是（）。
A．《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》B．《关于成立会计顾问处的暂行规定》C．《中华人民共和国注册会计师法》D．《中华人民共和国会计法》4．注册会计师审计方法的审计方法的演进经历了（）三个阶段。
A．账项基础审计、详细审计、制度基础审计B．账项基础审计、风险导向审计、制度基础审计C．资产负债表审计、利润表审计、制度基础审计D．详细审计、制度基础审计、风险导向审计5．按照审计主体的不同，审计监督体系分为（）。
A．政府审计、内部审计和注册会计师审计B．详细审计、制度基础审计和风险导向审计C．财务报表审计、经营审计和合规性审计D．资产负债表审计、验资和特殊目的审计6．我国目前的审计机关由（）领导。
A．全国人民代表大会 B．中国注册会计师协会C．财政部门 D．政府7．审计监督体系中政府审计、内部审计和注册会计师审计三者的关系是（）。
A．政府审计为主，内部审计和注册会计师审计为辅B．政府审计独立性最强，注册会计师审计和内部审计的独立性弱C．三者地位是平等的，共同构成了我国的审计监督体系D．注册会计师审计为主，政府审计和内部审计为辅二、多项选择题1．下列关于西方注册会计师审计的起源与发展的说法，正确的有（）。
第一章注册会计师审计职业特点
第一章注册会计师审计职业特点
第二章注册会计师的法律责任
第三章职业道德基本原则和概念框架
第四章审计业务对独立性的要求
第五章审计目标
第六章审计计划
第七章审计证据
第八章审计抽样
第九章信息技术对审计的影响
是指被审将全部或者信息技术外包给计算机服务机构。
CPA应了解服务机构与内部控制相关的控制。
了解被审针对服务机构活动所实施的内部控制。
拿到服务机构CPA针对该服务机构做出的审计意见，被审CPA不能直接拿过来用，需要先评价一下。
第十章审计工作底稿
第十一章风险评估。
注会审计审计职业特点
2．注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性
或可信度。
第二节 注册会计师提供的审计业务按目标和内容可
以分为财务报表审计、经营审计和合觃性审计。
区别 类别 财务报表审计 经营审计 合觃性审计 审计目的 对财务报表发表审计意见 评价经营活动的效率和效果 确定是否遵循了特定的法 律、法觃、程序或觃则 审计内容 财务报表 经营程序和方法 特定的法律、法 觃、程序或觃则 的遵循情况
第二节注册会计师审计的性质区别类别审计目的审计内容财务报表审计对财务报表发表审计意见财务报表经营审计评价经营活动的效率和效果经营程序和方法合觃性审计确定是否遵循了特定的法特定的法律法觃程序或觃则的遵循情况三注册会计师审计方法的演进第二节注册会计师审计的性质三阶段账项基础审计制度基础审计风险导向审计方法根据会计账务处理的过程凭证账簿报表采方法通过会计凭证账簿和报表的分析以确定审计重点领域计方法注册会计师在了解和测试被审计单位的内部控制制度的基础上通过对内部控制做出评价分析其存在的薄弱环节和对财务报表产生的影响以确定审计的重点领域或错报以及采用适当的审计程序的一种方法注册会计师通过系统分析和评价企业的经营风险审计风险各要素在此基础上确定审计策略的一种审计方法本章小结
第一章 注册会计师审计职业特点
第一章 注册会计师审计职业特点
第一部分 本章考情分析 1 . 本章是第一编审计环境中最基础的审计知识， 多年来未直接涉及考题，预计2012年也不会直接 出题，但对亍初学者来说，建立“审计”这个概 念和理解风险导向审计的审计思路是十分必要 的，可以为学好以后的知识打好基础。
第一章 注册会计师审计职业特点
2 . 本章基本结构框架： 本章属亍注册会计师考试中的非重点章，