第一章 注册会计师审计职业特点(完整版)
第一编审计环境本编重要知识点1.注册会计师审计是如何产生与发展的？（1.1）2.什么是审计？（1.2）3.注册会计师执行审计业务中如果未能遵循专业准则，可能被追究哪些法律责任？（2.1）4.注册会计师如果出具不实报告给利害关系人造成损失，是否承担民事侵权赔偿责任？（2.2）本编考情分析从历年考试情况看：1.考题内容集中在第二章第二节的《司法解释》十三条，请见教材P17-P22；2.考试题型是判断式选择题或情景模拟的简答题；3.考试分值是4-6分。
第一章注册会计师审计职业特点讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下两个问题：1.结合“审计”概念，理解注册会计师审计要素（见第二节）；2.风险导向审计方法如何扩大注册会计师对审计范围的考虑（见第二节）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：熟悉审计环境。
2.能力等级：13.教材变化：删除了2012年教材P10的最初审计风险模型，教材其他内容基本未变。
本章重难点精讲第一节注册会计师审计的起源与发展一、审计三方关系人图1-1 审计三方关系人二、西方注册会计师审计的起源与发展（以不同阶段审计目标和审计方法的变化为主线，理解掌握）【例题1·多选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了400余年的过程，在注册会计师审计不同的发展时期，其主要审计目标不断变化和调整。
以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目标不断变化和调整的陈述中，恰当的包括（）。
A. 1844年至20世纪初的英式审计阶段，注册会计师审计主要目的是查错防弊B. 20世纪初的美国式审计阶段，注册会计师审计主要目的是评价企业信用状况C. 1929-1933年经济危机后，注册会计师审计的目的是利润表审计D. 二战后至现在，现代风险导向审计的主要目的是合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊【答案】ABD【解析】选项C不恰当。
1929-1933年经济危机后，美国相继颁布并实施《证券法》和《证券交易法》, 注册会计师审计的主要目的是审查企业全部报表，尤其强调利润表审计。
第二节注册会计师审计的性质一、审计定义（教材7）根据美国会计学会1973年的定义：“审计”是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
图1-2 审计是一个系统化的过程结合图1-1，审计的定义可以从审计主体、审计对象、审计依据、审计目标、审计报告和审计本质六个方面具体说明如下：1.审计主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂。
本部分内容请链接教材第三章和第四章。
2.审计对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类请链接教材第五章第二节。
3.审计依据是“既定标准”。
如果从2013年《审计》教材看，根据第五章第一节的财务报表审计总体目标与审计工作前提，或者根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》第六条，这里的“既定标准”即为“适用的财务报告编制基础”。
与此同时，实践工作中的会计工作与审计工作的关联也是这个“既定标准”。
企业会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易的记录与报表的编制”（如下图1-3），审计工作是审计人员遵循审计准则的要求参照“既定标准”（如上图1-2）对“经济活动与经济事项认定”进行再认定的过程。
图1-3 会计、审计与企业会计准则的关系这里的“既定标准”或者说“适用的财务报告编制基础”，如果要具体到某一家在中国主板上市的被审计单位来说，可以理解为“企业会计准则”。
比如，如果ABC会计师事务所审计中国农业银行2012年度财务报表，中国农业银行管理层编制2012年财务报表依据的“既定标准”或者说“适用的财务报告编制基础”是“企业会计准则”，注册会计师判断中国农业银行管理层编制的2012年度财务报表是否公允的依据同样是“企业会计准则”。
4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行判断，根据判断具体情况获取审计证据，形成审计意见。
如何获取审计证据请链接教材第七章第二节。
5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关财务报表使用者，审计报告的定义、作用和基本要素请链接教材第二十三章。
6.审计本质是一个系统化的过程。
这里的“系统化”体现在注册会计师风险评估与风险应对过程中。
注册会计师根据现代风险导向审计测试流程的要求（具体请链接教材第十一章和第十二章），不断识别、评估和应对审计风险，并将这一工作贯彻在审计全过程。
【例题2·多选题】如果从注册会计师执行财务报表审计而言，以下陈述中，恰当的有（）。
A.注册会计师应根据被审计单位适用的财务报告编制基础判断其财务报表的编制是否公允B.注册会计师必须查出财务报表中所有重大舞弊C.财务报表审计的核心环节是“识别、评估和应对”重大错报风险D.注册会计师只有获取了充分、适当的审计证据才能出具审计报告【答案】AC【解析】选项A恰当，适用的财务报告编制基础是注册会计师判断的“既定标准”；选项B不恰当，注册会计师在财务报表审计中应当合理保证查出财务报表重大错报，包括舞弊，但不能保证查出财务报表中的所有重大舞弊，特别是不能保证查出管理层所有串通舞弊；选项C恰当，财务报表审计的核心环节是“识别、评估和应对”重大错报风险；选项D不恰当，注册会计师可能因为审计范围受到限制而不能获取充分适当的审计证据，在这种情况下，注册会计师可以根据具体情形的不同出具保留意见审计报告或无法表示意见的审计报告。
二、审计意见的作用（教材7）1.注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降低财务信息风险来体现的。
2.注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或提高财务信息的可信度。
3.经过审计的财务报表可以通过减少不准确信息的流传时间或阻止其传播，以保证市场的效率。
三、审计的种类（教材8）注册会计师审计是一种有偿的委托审计，按照接受委托目的和内容，注册会计师审计可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计，三者的区别见下表1-2。
【例题3·多选题】以下对审计分类的理解的表述中，恰当的有（）。
A.如果从审计目的划分，审计可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计B.如果从审计目的划分，审计可分合理保证业务和有限保证业务C.如果从审计内容划分，审计可分财务报表审计、经营审计和合规性审计D.如果按照执行审计主体和被审计单位的关系划分，审计可分为内部审计和外部审计【答案】ACD【解析】选项B不恰当。
合理保证和有限保证是注册会计师根据鉴证对象的不同和提出鉴证报告方式的不同对鉴证目标的分类。
四、风险导向审计方法（一）审计目标、审计环境与审计方法（基本观点）1.一百多年来，审计的根本目标没有发生重大变化，审计根本目标是通过实施审计工作获取审计证据提高财务信息信赖程度。
2.注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。
3.审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。
（二）审计方法变化情况（知识点归纳）（三）风险导向审计方法1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”。
2.风险导向审计的路径是依据审计风险模型进行分析（1）根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险。
【相关链接】链接教材P110审计风险模型（6.3）、教材P251表11-8的“风险评估”来确定检查风险（11.5）。
（2）注册会计师为了控制检查风险，需要合理设计和有效实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平。
本部分内容请链接教材第十二章的“风险应对”。
【相关链接】教材P111第1段“控制检查风险”（6.3）。
（3）注册会计师在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必须考虑舞弊的特别风险。
本部分内容请链接教材第十七章第一节。
【相关链接】教材P380-389“对舞弊风险的识别、评估与应对”。
【例题4·多选题】 100多年来，注册会计师一直随着审计环境的变化调整着审计方法，以下属于注册会计师审计方法的有( )。
A.以会计凭证和账簿的详细检查为特征的账项基础审计B.以被审计单位是否遵守了特定的程序规划或条例为特征的合规性审计C.以内部控制测试为基础的抽样审计为特征的制度基础审计D.以财务报表重大错报风险的识别、评估和应对为审计工作主线的现代风险导向审计【答案】 ACD【解析】选项B不恰当。
合规性审计是注册会计师审计按目的和内容进行的分类。
【例题5·多选题】以下关于风险导向审计方法的理解中，恰当的有（）。
A.风险导向审计方法不仅要求注册会计师评估固有风险，也会评估控制风险，并以此为基础控制检查风险（教材P110审计风险模型，6.3）B.风险导向审计方法仅要求注册会计师评估财务报表重大错报风险C.风险导向审计方法仅要求注册会计师考虑检查风险D.风险导向审计方法的核心和主线是注册会计师对财务报表重大错报风险的识别、评估和应对【答案】AD【解析】选项B不恰当，风险导向审计方法不仅要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，而且通过设计和实施恰当的审计程序降低检查风险，最终使审计风险处在可接受的低水平；选项C不恰当，注册会计师应当了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险，依据审计风险模型（审计风险=重大错报风险×检查风险）确定检查风险，通过降低检查风险最终使审计风险处在可接受的低水平。
同步单元测试1.随着审计的发展，审计主要目的不断被赋予新的内容，审计报告使用者的范围不断扩大。
下列关于注册会计师审计报告使用人的陈述中，恰当的有（）。
A.英国式审计时期，审计报告使用人主要是企业股东B.美国式审计初期，审计报告使用人主要是广大投资者C.1933年《证券法》实施后，审计报告使用人由债权人扩大到广大投资者D.现代财务报表审计的审计报告使用人包括企业投资人、债权人以及政府有关部门等利益相关者【答案】ACD【解析】选项B不恰当。
美国式审计的审计报告使用人主要是银行及其他债权人。
2.下列关于注册会计师审计的表达中，不恰当的是（）。
A.注册会计师审计产生的直接原因是合伙制企业制度出现B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动与经济事项认定C.注册会计师审计是一个系统化过程D.独立性是注册会计师审计的灵魂【答案】A【解析】选项A不恰当。
注册会计师审计产生的直接原因是企业所有权与经营权的分离。
3.根据美国会计学会(AAA)1973年对审计的定义，下列对审计概念的理解中，不恰当的是（）。
A.审计是一个系统化过程B.在财务报表审计中，“既定标准”是适用的财务报告编制基础C.财务报表审计工作主要是保证被审计单位财务报表是否与“既定标准”相同D.审计服务的价值是审计人员通过把审计结果传递给各相关利害关系人来实现的【答案】C【解析】选项C不恰当。
1注册会计师审计职业特点
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咨询：安然、银广厦？ 会计/审计师事务所？从事的业务？
我们这里想说的问题：
▪ 会计信息需要保持其真实性； ▪ 所有者及相关利益者需要真实的会计信息； ▪ 审计对此可以有所作为； ▪ 审计也有作假问题，也需要受到监督； ▪ 什么是审计？审计是怎样产生的？审计有何作
用？
［案例2］
小李有闲散资金１万元准备购买股票。他 翻开证券报后，看到那么多上市公司，不知购 买哪一家公司的股票为好。于是，他请教了几 个好朋友。小王告诉他，这很简单，查一下上 市公司公布的利润表，挑一家盈利能力最好的 公司股票作投资，决不会错。于是，小李准备 购买A公司的股票。因为，Ａ公司的每股盈利 最高。而另一位朋友小马提醒他，最好再看一 看Ａ公司公布的审计报告，看看注册会计师是 怎样说的。
（ 2）审计目的：对整个报表发表意见， 以确定报表的可信性、查错防弊已退其次；
（3）审计方法：广泛采用抽样审计；
（4）服务对象：
股东债权人——证券交易所、税务、银行及潜在 的投资者
（5）审计范围：账表审计——内控审计。 3．20世纪40年代以后
跨国经济促使国际性会计师事务所成立，产生了 “八大”国际事务所；80年代末，又合并为“六 大”。
▪ 此时，英国审计的特点是： （1）审计内容：帐簿； （2）审计目的：查错防弊，维护企业财产安全与
完整；
（3）审计方法：详细审计； （4）服务对象：主要是股东； （5）审计方式：由任意审计转化为法定审计。
第一章 注册会计师审计职业特点(完整版)
第一章注册会计师审计职业特点考情分析本章属于考试的低频章与低分章。
由于专业知识不多，2011年之前的试题几乎不涉及本章内容。
尽管实施机考可能增加在本章命题的概率，但2012年试题依然没有涉及本章内容。
本章是全书的序幕,简略介绍注册会计师审计的起源、形成、发展与现状和注册会计师审计的概念、种类与方法。
建议对本章内容进行的一般性了解，形成对审计的印象，以增加对后续内容的熟悉感。
主要内容第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。
为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。
有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人不参与，所有权与经营权开始分离，合伙人不能平等地了解企业财务信息。
客观上需要独立的第三方对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。
（二）注册会计师审计的确定从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期(也是鸦片战争发生时期)。
在这一时期内，英国法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。
审计的主要特点是：1.注册会计师审计的法律地位得到了确认；2.审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；3.审计的方法是对会计账目进行详细审计；4.审计报告使用人主要为企业股东等。
（三）注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步转向美国。
20世纪早期的美国，金融资本对产业资本有了更为广泛的渗透，企业同银行的利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是在美国产生了了解企业信用的资产负债表审计。
1933年美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。
因此，审计报告使用人扩大到整个社会公众。
第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展，带动了注册会计师审计的跨国界发展。
第一章 注册会计师审计职业特点
案例二 “审计风暴”催生整改机制 专 家希冀完善问责机制
内审网讯 9月23日，北京。国家审计署公布了11个部门单 位和 4 个地方政府的 整改情况摘要。三个月前的 6月 23 日，在全国人大十届常委会第十次会议上， 国家审计署 审计长李金华所做的年度审计报告曝光了 8 宗工程及征 地案件、7宗金融大案，牵涉国家体育总局等十多家中央 部委局及国家级企业。 “这次公布的只是首批整改情况， 今年整改效果总体好 于往年。”审计署一位新闻发言人如是说。 与此相关的一个数据是， 在这三个月中有600余人被追 究责任。 在一位审计专家看来， 在国家审计署引全国“审计风暴” 下，有望催生一个“审计---公开整改---制度补救”的审计 整改模式。
三、中国注会审计的发展
官厅审计： 上计制度（春秋）——比部（隋唐）——审计 院（宋）——审计处（北洋政府）——财政部——审计 署
注册会计师审计： （1）起源：谢霖—正则 潘序伦—立信 奚玉书—公信 徐永祚—徐永祚 （2）建国初期：计划经济模式 （3）十一届三中全会后：CPA得到快 速发展
中国注会审计发展的里程碑
股份有限公 司的兴起
1721
“南海公司案”: 注册会计师的诞生
1853
爱丁堡会计师协会: 第一个专业会计师团体
1862
英国《公司法》：明确注会审计的法律地位
目的
查账防弊 会计账目详细审计 企业股东
早期审计特点：
方法 审计的报告人
二、注会审计的发展
20世纪初期，美国公共会计师协会（AAA）
对象
资产负债表 抽样审计
第四编
第十九章 投资与筹资 循环审计
各类交易 和账户余 额的审计
第十七章 生产与存货 循环审计 第十八章 人力资源与 工薪循环的 审计
第1章 注册会计师审计职业特点
第二节 注册会计师经济活动与经济事项认定”与“既 定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价 审计证据的方法（审计教材第9章第2节）； 5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计 报告的内容（教材第25~26章）； 6.审计的本质是一个系统化的过程。
第三节 注册会计师审计与其他审计的关系
一、注册会计师审计与内部审计的关系
1.基本原则 注册会计师应当充分了解被审计单位的内部审计工作。 2.利用内部审计工作成果的原因分析 (1)内部审计是被审计单位内部控制的一个重要组成部分； (2)内部审计与注册会计师审计在工作上具有一致性； (3)利用内部审计工作结果可以提高工作效率，节约审计费用。
第二节 注册会计师审计的性质
二、注册会计师审计意见的作用★
1．注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务是通过提高 财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险来体现的。 2．注册会计师审计意见可以提高财务信息的可靠性或可信度。
第二节 注册会计师审计的性质
三、风险导向审计方法
1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评 估和应对”。 2. 审计风险模型 新的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险 （1）注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审 计风险控制在可接受的低水平； （2）注册会计师了解被审计单位及其环境,并评估重大错报风 险； 在对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”过程中必 须考虑舞弊。
【例·多选题】以下关于“注册会计师审计”的陈述中，恰当的 有( )。 A.注册会计师在年报审计中应根据被审计单位所采用的适用的企 业会计准则和相关的企业会计制度来判断其年报的编制是否合 法，年报反映的内容是否公允 B.注册会计师在年报审计中必须查出财务报表中所有重大舞弊 C.注册会计师年报审计的核心环节是对财务报表重大错报风险的 “识别、评估和应对” D.注册会计师必须获取基于认定的充分适当的审计证据才能对财 务报表发表审计意见 【答案】ACD 选项B不正确，注册会计师很难查出管理层所有重大的串通舞弊；
第一章 注册会计师审计职业特点
• 1721年英国的“南海公司事件”
• 200多年前，英国成立了南海股份有限公司。由 于经营无方，公司效益一直不理想。公司董事会 为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等 手法，使股票价格直线上升。事情败露后，英国 议会聘请了一位懂会计的人，审计了该公司的账 簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是， 审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业 的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。
•
• 问题： • 在你看来，上述情况列示是否提高了对安 德鲁代表詹姆斯行使权益的信任？
• 线索分析： • 安德鲁从公司为他自己购买了这辆卡车。 购买价格是如何计算出来的，他准备用卡 车来做什么? • 为什么支付给约翰200英镑的利息？ • 安德鲁计算工资的基础不是企业的利润， 而是企业全部的现金流。
审计学
主讲教师：朱荣
教材及教学参考书
• 教材： • 中国注册会计师协会编：审计（ 2009年 CPA全国统一考试辅导教材），经济科学 出版社，2009.4 • 相关法规： • 中国注册会计师执业准则2006 • 企业会计准则2006
第一章
注册会计师审计职业特点
• 第一节 注册会计师审计的起源与发展 • 第二节 注册会计师审计的性质 • 第三节 注册会计师审计与其他审计的关系
• 安德鲁提供的账簿 • 安德鲁和詹姆斯合伙企业：2006年4月1日至9月30日(单位：英镑) • 现金投入 20000 • 购买卡车 8000 • 购买破产股份 12000 • 汽车日常费用 5000 • 其他进货支出 26000 • 销售收入 54000 • 给约翰的利息支出 200 • 将卡车销售给安德鲁取得的收入 6000 • 80000 51 200 • 余额 28 800 • 80000 80 000 • 余额 28 800 • 减：10％的工资 2 880 • 25 920 • 付给安德鲁的一半 12 960 • 付给詹姆斯的一半 12 960
1注册会计师审计职业特点
▪ 2．1844年英国颁布了《公司法》，规定股份公 司必须设监察人（监事），负责审查公司账目；
▪ 3．1845年修订了 《公司法》，规定股份公司账 目必须经董事以外的人员审计；
▪ 4．1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会 计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。这标志 着注册会计师职业的诞生。
▪ 1844年～20世纪初，英国审计模式风靡欧美。
（ 2）审计目的：对整个报表发表意见， 以确定报表的可信性、查错防弊已退其次；
（3）审计方法：广泛采用抽样审计；
（4）服务对象：
股东债权人——证券交易所、税务、银行及潜在 的投资者
（5）审计范围：账表审计——内控审计。 3．20世纪40年代以后
跨国经济促使国际性会计师事务所成立，产生了 “八大”国际事务所；80年代末，又合并为“六 大”。
▪ 这是西周内部审计的形成。
补充：
▪ 小计制度： 主管官员对所属官员的监督（日、旬、月）
▪ 大计制度： 高级官员对群官百吏的监督（一年、三年）
▪ 上计制度 ——«周礼»中记载，“凡上之用，必考于司会”。 即凡帝王所用的开支，也都要接受司会的检查， 可见司会的权力之大。
（二）发展于秦、汉、唐、宋
▪ 秦：三公九卿制； ▪ 汉：汉承秦制，丰富和完善了“上计制
▪ 为此，查尔斯·斯内尔成为世界民间审计的最早先 驱者，他编制的查账报告是世界上最早由会计师 编制的审计报告。这也是历史上的第一次民间审 计。
▪ 在股份有限公司，所有权与经营权分离， 因此必 须有一个了解、熟悉会计语言的第三人，站在客 观、公正的立场，独立检查财务报表，提高会计 信息的可靠性。如果缺少民间审计，经营者就会 为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏整个 社会的稳定性。
注册会计师审计职业特点
第一章注册会计师审计职业特点第一节注册会计师审计的起源与发展第二节注册会计师审计的性质一、注册会计师审计含义（请理解并掌握，同时链接第四章第二节的鉴证业务含义）审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。
图1-1 审计是一个系统化过程对“审计”含义的各要素，请从以下方面理解：1．审计主体，是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求（请链接教材第六章）。
2．审计对象，是“经济活动与经济事项认定”（如上图1-1），认定的定义和分类（请链接教材第七章）。
3．审计标准，这里的“既定标准”，比如，对中国境内的上市公司财务报表审计中，“既定标准”就是“企业会计准则”，但是如果抽象的说，今年教材按照修订后的审计准则第1101号，所说的“既定标准”就是“某一财务报告框架”，“适用的财务报告编制基础”等表达。
4．审计目标，是审计人员获取和评价审计证据的方法（请链接审计教材第9章第2节）。
5．审计报告，如图1－1，就是审计人员把审计结果传递给审计报告使用者（审计报告的内容请链接教材第二十七章第三、四节）。
6．审计本质，如图1－1，是一个系统化的过程，这个系统化过程中涉及审计主体、审计对象、审计依据、审计目标和审计结论。
二、注册会计师审计的作用(理解基本观点，请链接第七章)1．注册会计师审计是注册会计师提供的一种鉴证服务，这种鉴证服务是可以提高财务信息的可信度，降低财务报表使用者的信息风险。
2．注册会计师发表的审计意见可以提高信息的可靠性或可信度。
三、风险导向审计方法(掌握基本观点)1．风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评估和应对”；2．现代风险导向审计风险模型，审计风险＝重大错报风险×检查风险；3．注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险(请链接教材第十三章的“风险评估” 的六个方面内容)来确定检查风险；4．为了控制检查风险，注册会计师需设计和实施进一步审计程序以确保最终将审计风险降低至可接受的低水平(请链接教材第十四章的“风险应对”)。
第01章 注册会计师审计职业特点
1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资 金创立了南海股份公司。经过近10年的经营，该 公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖 债券总额的70％，即约1000万英镑，可与南海公 司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对 外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将 有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720 年的圣诞节，公司可能要按面值的60％支付股利。 这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期， 促进了债券转换，进而带动了股价上升。
1720年6月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，该法对 股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批， 才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本 上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来， 对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始， 外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机 热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最 终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理， 发现其实际资本已所剩无几。 一朝梦醒，“南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳， 惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论 的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特 别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。
其他分类
按与被审计单位的关系不同： 外部审计、内部审计 按范围不同： 全部审计、局部审计、专项审计 按审计的实施时间不同： 事前审计、事中审计、事后审计
其他分类
按审计的执行地点不同： 就地审计、送达审计
按审计的可选择性不同： 强制审计、任意审计 按法律义务不同： 法定审计、自愿审计
审计方法的演进
CPA审计的发展
第一章注册会计师审计职业特点
注册会计师审计意见的作用 1．注册会计师审计是一种保证服务，这种保证服务
是通过提高财务信息的可信度，降低财务报表使用 者的信息风险来体现的。 2．注册会计师审计意见可以提高信息的可靠性或可 信度。
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二、审计的类别
分类标准 主体
财务报表审计 与被审计单位的关系
具体类别 政府审计、内部审计和注册会计师审 计 财务报表审计\经营审计\合规性审计
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【例题1·多选题】 6.注册会计师审计发展到资产负债表审计阶 段时，下列说法正确的有（ ）。
A.审计的主要目的是通过对资产负债表数据的检查，判断企业 信用状况
B.审计抽样方法得到广泛应用 C.审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人 D.审计的对象由会计账目扩大到资产负债表
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二、中国注册会计师审计的起源与发展 （一）中国注册会计师审计的起源 第一部注册会计师法规：1918年9月北洋政府农商部颁
对违反国家规定的财政收支、财务收支 披露的事项只能提请被审计单 行为，需要依法给予处理、处罚的，在 位调整和披露，没有行政强制 法定职权范围内作出审计决定或者向有 力。 关主管机关提出处理、处罚意见。
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二、注册会计师审计与内部审计
种类 区别 审计目标
独立性
内部审计
注册会计师审计
内部控制的有效性、财务信息的真实性 和完整性以及经营活动的效率和效果所 开展的一种评价活动
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第一节 注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师审计的起源与发展 （一）注册会计师审计的起源 起源于意大利合伙企业制度 商业城市、航海贸易发达 → 合伙经营方式出现 → 所有权
与经营权的分离 → 聘请会计专家（独立第三方）来担 任查账和公证的工作（注册会计师审计的起源） 1581年在威尼斯创立的威尼斯会计协会 但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大
第一章注册会计师审计职业特点
第一章注册会计师审计职业特点
第二章注册会计师的法律责任
第三章职业道德基本原则和概念框架
第四章审计业务对独立性的要求
第五章审计目标
第六章审计计划
第七章审计证据
第八章审计抽样
第九章信息技术对审计的影响
是指被审将全部或者信息技术外包给计算机服务机构。
CPA应了解服务机构与内部控制相关的控制。
了解被审针对服务机构活动所实施的内部控制。
拿到服务机构CPA针对该服务机构做出的审计意见，被审CPA不能直接拿过来用，需要先评价一下。
第十章审计工作底稿
第十一章风险评估。