转载 对增值税八种视同销售行为的理解、解析、学习体会[1]

第四条 将自产或委托加工的货物用于非应税项目 。其实税法要控制的视同销售主 要是从第四条到第十条的内容。对于本条可以这样理解。企业购进原材料生产货物， 是为增值销售，获取利润的。因此，所谓的将自产或委托加工的货物用于非应税项目 ， 是指企业把这些货物用于了，比如购建厂房。举例，日照钢铁，把自己生产的螺纹钢 用于了新厂区办公楼房的建设。假设日照钢铁，不生产螺纹钢，这个时候他建设厂房 需要的钢材要从上海宝钢集团购买，宝钢集团会根据，日照钢铁的购买数量，单价， 开具发票，最后，宝钢实现收入纳税。所以这一条规定还可以换句话说，叫做，既然 自己家里生产这个产品（螺纹钢），自己家里（日钢）现在又需要用这个产品，干吗 非得跑到别人家（宝钢）去买，按照市价买自己（日钢）生产的用不就完了吗。 所以通过上面的分析我们可以得出这样的结论，企业生产的商品可以往外卖，也 可以卖给自己使用。同时一批货物从生产完毕到最终消费必需至少流通一次，也就是 销售一次。也正是这个原则，所以我们才规定，自产自用也要视同销售缴纳增值税。 因为这种消费使得货物最终退出了流通的环节，形成了实际的资产，而流转税的最大 特点就是所有货物，都必须承担一定的税负退出流通环节。 实际的工作当中这一条还会涉及到，发票的开具，以及如何纳税申报。一般而言， 自产自用，纳税申报时，要按照市价在未开票收入一览填写。然后会计处理一般就是 直接 借：固定资产 贷：库存商品（成本价） 应缴税费——应缴增值税——销项税（市价*税率） 会计报表上不体 现收入，只是纳税时，体现就可以了。 当然了，税法所说的自产委托加工的货物用于非应税项目，不只是上面这一种情 况，实际工作中需要大家，根据原则、经验、具体情况，具体问题具体分析。达到学 以致用的目的。
下面逐条分析。对于第一条 将货物交付他人代销。实际工作中这是一个非常普 遍的现象。比如某公司把自己生产的热水器交给商场销售。这种情况一般是商场销 售完毕，把货款交给该公司或者尚未交货款但是已经提供了销货清单，这些都表明 销售已经真正实现。税法上对于这一条的规定是这样的，企业发出货物满180天或 者收到代销清单与货款两者中的较早者，为确认收入实现的时间点。 运用到实 际工作中，税务到你们公司去查账的时候，你当然不能说你们的一批商品已经发出 了200多天，但是还没收到款，所以就不能确认收入。这无形中，你已经违反了税 法的规定，正确的做法是，在满180天以前，要么是把尚未销售的货物退回，要么 就开具发票销售给代理商。总之，发出货物挂账超过180天尚未处理是违反规定的。 本质是看将货物交付他人代销，仅仅是他人代替收款，最终还是企业自身实现了销 售，所以必须要视同为真实的销售来对待。进而开具发票缴纳税款。 第二条 销售代销货物 。本质上看，第一条与第二条正是站在相对的两方角度 来考虑的。假设我们公司收到了其他公司发来的用于代销的货物。因为是销售代销 货物，一般情况下，收到这些货物时，委托方是不会开具发票的，所以这个时候不 可能有进项用于抵扣，假设当月销售了一半，因为受托方在销售给客户的时候是开 具发票的，因此相当于，受托方有了销项税，但是没有进项税，所以这个时候，委 托方才根据受托方交回的货款或者销货清单，给对方开具进项发票，受托方认证进 项，抵扣纳税。对已第一第二条相对于后面的条数而言是比较好理解的，如果学习 者，能够联系的从受托方与委托方角度同时下手考虑，我想理解起来会更加容易。 第三条 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送 其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外 。对于这一条的理解不 能仅限于书面的文字，应当从增值税抵扣链条的角度来考虑。举例，山东烟台正东 商贸有限公司，从广东佛山照明有限公司购进节能灯20000只获得了，增值税专用 发票。本月认证相符，且已经申报抵扣。问题是这些节能灯，不全在烟台市范围内 销售，而是又把一部分发到了东营市的一个销售分支机构。这样的话，对于东营市 的分销机构来讲，他如果拿到这批货物后，没有获得进项发票，就相当于销售完这 批货物他要缴纳的税款是，不含税售价的17% 也就是说全额销项缴税，无进项。 所以本条的设计其实是为了让纳税人的分支机构，获得相应的可抵扣专票，同时平 衡地区间的税收水平。保证抵扣链条的完整，如果总机构不开这个票，我们可以理 解成，分支机构获得的这批货物只有销售后的销项，无进项，抵扣链条断裂，税款 增多，税负提高。这个地方的视同，主要是考虑关于专用发票的问题，应当把握这 个关键。相反对于同一县市的销售机构，就相当于是总店与分店的关系了，，没必 要再视同销售了。
第八条 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 。 第九条以自产、委托加工或购买的货物偿债 。 第十条自产、委托加工或购买的货物换人其他非货币性资产。 以上三条与前面的第五、六条非常相似，大家结合前面理解就可以了，此处不再赘述。 综上所述，对于增值税八种视同销售的情况，我们应当重点把握好两点进行学习和理 解，第一条就是抵扣链条完整的问题，第二条就是，任何货物都要负担税款后退出流通环 节。只有把握好这两点才能保证税款的计算准确。 学习这一部分的另一个关键，就是准确的区分自产、委托加工、外购的货物，不同企 业不同情况下，到底是做进项转出还是视同销售处理。尤其注意外购货物，因为外购的货 物，在购进之初用途明确与不明确的处理时大不相同的。 一般情况下的经验是，无论工、商企业，如果外购时用途明确用于福利的话（也就是 最终退出流通环节，进入消费环节），那么其购进时，一是必须要获得普票，二就是其进 项直接进会计的成本费用，不允许、也不能抵扣。相反的如果购进时，用途不明确，可能 用于销售，也可能用于职工福利或者非应税项目，这个时候一般是先认证抵扣，等用途改 变时再做进项转出就可以了。 以上这些文字，仅仅是我个人在学习本章内容过程中，结合工作实际，所做的一些点 总结，实为本人一孔之见。希望对那些正在学习或者希望学透这部分知识的人有所帮助。 郑重声明： 以上内容绝对是本人的原创首发，绝无抄袭、剽窃得来内容。 2010年4月17日
第七条 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费 。 本条与前面几条相比，存 在一定的明显差别，因为条款中不包含“购买的货物”，换句话说 就是，外购的货物用于集体福利或者个人消费，不视同销售。这一条主要需要考虑的是货物负担税 款后退出流通环节这一条。举例，A企业是月饼生产企业八月十五时，把自产的500斤月饼发给职 工作为福利，这个时候我们需要套用前面日照钢铁，购买螺纹钢的那个例子。因为这些月饼被A企 业生产后，已经产生了一块从面粉到月饼的增值，既然增值了，那么就需要缴纳增值税，也就是负 担税款后退出流通环节，所以要视同销售。缴纳增值税。只是前面日照钢铁的例子形成了固定资产， 这个例子形成的是费用罢了。 假设，日照钢铁八月十五，从A企业购进1000斤月饼发给职工作为福利，这个时候很明显我们 会发现，A公司会根据单价和购买数量给日照钢铁开具发票，确认收入缴纳税款。日照钢铁，作为 购进方，把月饼发给员工，发给员工已经属于进入了最终消费环节，而且日照钢铁从A企业购进时， 已经使这些月饼负担了税款，此时理应是退出了流通环节。所以日照钢铁，不能再把发给员工，作 为销售缴纳销项税，而是直接进到费用。 换个角度，假设购买方是青岛利群超市，也就是说青岛利群从A企业购进月饼20000斤用于仲 秋节销售，因为当初购进时的用途很明确，用于销售（并非发放福利），这个时候，利群按照A企 业开具的增值税专用发票，做进项认证抵扣，就可以了。但是后来，也就是销售完之前，又拿出了 500斤发给员工，作为福利。这个时候利群就不应该把这500斤按照售价计算销售额，计算销项了， 而是要把前面的已经作为进项认证抵扣的进项税转出，这样才是合理的。为什么呢？？现在我们假 设利群仅从A企业购进500斤，给职工发放福利，这个时候获得的发票必须是普通发票，因为利群 购进的用途明确用于职工福利，不是销售，所以进项不能抵扣，因此必须要普通发票。现在我们把 前面购进的20000斤中，假设其中的500斤就是用于发放职工福利的，这个时候我们当然在购进时， 直接获得普票，全额进费用就可以了。正是因为该企业是商品流通企业的特殊性，购进之初，不知 道将来有多少发给员工作为福利所以全部获得了进项发票抵扣了进项，现在没有销售，而是发给了 员工，已经抵扣的当然不能抵扣了，所以只能作为进项转出了吗，，，， 对于本条，是税法考试中经常考察的一条，而且很容易答错，因此我希望大家，根据手中的课 本，结合我举的这个例子，再联系到现实生活中的实际，准确、完整的理解这一条。可以说CPA考 试税法这一科，每年的考题，不管是客观还是主观题，肯定的，100%的会涉及到这一个条目。 实际工作中， 假设你是A企业，那么当发给员工作福利时，你要按照市价*税率做在未开票收 入中，同时会计处理上，不要做销售处理，只是纳税申报就可以了。
对增值税八种视同销售行为的理解、解析、学习体会
目前，我国税收的一半以上来自于流转税（增值税、消费税、营业税）， 而流转税中，增值税又是主要构成部分。因此对于企业的财务人员来说，完整、 准确、细致的理解增值税的相关内容是非常有必要的。 大家都知道，目前我们的增值税征收方式是采用的购进扣除法（对于一般 纳税人来讲），也就是说，企业要想抵扣进项税款，必须要以票，作为合法的 依据来申报抵扣。假设销项税固定不变的情况下，进项票的抵扣又受到严格的 控制和限制，这是非常有利于堵塞税收漏洞，增加税收收入的。再假设，我们 的进项税因为控制严格，在进项税保持不变的情况下，只有销项税大，那么我 们税务机关所征收的税款才会增多。 已经从事税务工作，尤其是从事增值税申报、缴纳工作的人士会发现。增 值税申报附表二中的销售收入有，开具专用发票的收入、开具普通发票的收入、 未开票收入。其实从这些纳税申报表上我们就可以看出，国家关于增值税征收 的相关原则就是：尽最大限度的压缩企业进项，没有票据、票据不合法的一律 不准抵扣。同时尽最大限度的增加销项，开票的不开票的都要纳入销售中，增 加销项税。所以，增值税的八种视同销售行为，也正是上面这条征税原则的体 现。 目前的增值税暂行条例关于增值税的八种视同销售行为是这样规定的：（1） 将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统 一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在 同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5） 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者； （6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委 托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货 物无偿赠送他人。通常将以下二种销售行为也归类为增值税视同销售：（9） 以自产、委托加工或购买的货物偿债；（10）自产、委托加工或购买的货物换 人其他非货币性资产。