32函证控制表
银行函证工作操作指引
银行函证工作操作指引根据《关于加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》（财会〔2022〕39号）等文件要求，中国注册会计师协会和中国银行业协会制定了《银行函证工作操作指引》，对银行函证工作中的具体事项予以进一步明确和细化，以推进会计师事务所和银行业金融机构提高银行函证工作质量和效率。
一、银行函证工作办理说明（一）会计师事务所工作说明。
会计师事务所、注册会计师应当严格遵守《关于加快推进银行函证规范化、集约化、数字化建设的通知》（财会〔2022〕39号）等文件和本操作指引的要求，按照中国注册会计师审计准则的规定实施函证程序。
在实施银行函证过程中，会计师事务所应当按要求安排专门部门或岗位集中发送、收回银行询证函，采用公示地址作为邮寄地址，直接发出银行询证函并直接从银行业金融机构获取回函（跟函方式具体参见第一部分“（三）集约化要求及特殊情况说明”）。
注册会计师应当始终对银行询证函的全过程保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、填写询证函、发出询证函并予以跟进。
会计师事务所应当严格按照符合本指引要求的格式填写和发送询证函，一份询证函只列示一个函证基准日。
会计师事务所、注册会计师应当对银行询证函（包括回函）中所列信息履行恰当的保密义务。
中国注册会计师协会负责公示邮寄发函和接受函证回函的会计师事务所地址和联系方式。
会计师事务所应当按照函证业务需求，及时更新在注册会计师行业统一监管平台中填报的信息，防止因相关信息未及时公示而被银行业金融机构退函的风险。
（二）银行业金融机构公示信息说明。
银行业金融机构应当在其总行或总部网站、微信公众号等公开渠道就办理函证相关事项进行公示。
银行业金融机构公示的内容应当符合本指引具体要求。
会计师事务所在此基础上根据银行业金融机构公示信息进行函证。
公示信息包括：1.各种函证方式下办理回函工作的机构及其联系方式，如受理邮寄函证的地址、联系人及联系方式，受理跟函的办公地址及跟函所需资料，受理数字函证的具体方式等。
4580长期应收款及未确认融资收益基础表格
函证结果大额未达账项检查表 4580-5
未回函替代测试表
4580-6
减值准备明细表
4580-7
预期信用损失审核表
4580-8
减值准备转出（核销）检查表 4580-9
外币折算价差表
4580-10
未实现融资收益摊余测试表
4580-13
11 长期应收款及未实现融资收益
12 长期应收款及未实现融资收益
13 长期应收款及未实现融资收益
14 长期应收款及未实现融资收益
15 长期应收款及未实现融资收益
工作底稿名称 导引表
索引号 4580
程序表
4580-0
明细表
4580-1
往来函证控制表
4580-2
函证信息明细表
4580-3
函证结果调节表
4580-4
编号
科目名称
1 长期应收款及未实现融资收益
2 长期应收款及未实现融资收益
3 长期应收款及未实现融资收益
4 长期应收款及未实现融资收益
5 长期应收款及未实现融资收益
6 长期应收款及未实现融资收益
7 长期应收款及未实现融资收益
8 长期应收款及未实现融资收益
9 长期应收款及未实现融资收益
10 长期应收款及未实现融资收益
通用程序：跟函记录(审计人员亲自前往询证工作记录)
中天运会计师事务所有限公司 JONTEN CPAS 被审计单位：时期/时点：201X年12月31日/201X年度
项目名称：审计人员亲自前往询证工作记录 索引号：
一、被询证银行情况
1、银行名称：询证内容：
2、地址：＿＿＿＿市＿＿＿＿县＿＿＿＿街（路）＿＿＿号。
请选择
3、接待人员：姓名： 工号： 确认签字： 日期：
接待人员确认的回函方式： 现场回复（ ） 邮寄回函（ ）
二、被审计单位陪同情况
1.陪同人员姓名： 职务： 身份证号：
2.陪同人员声明：
我在此签字表明我确认本人陪同审计人员＿＿＿＿＿＿一同前往被询证单位实施函证。
签字：日期：
三、亲自前往函证回函的获取方式确认： 由银行工作人员直接面交（ ）邮寄回函（ ）
四、获得的回函索引号：
五、回函结果不符情况描述：
六、审计人员实施函证过程说明
审计人员声明：
签字：日期：函证控制程序——审计人员亲自前往询证工作记录
我在此签字表明：我确认是本人与陪同人员：＿＿＿＿＿＿一同前往被询证单位实施函证。
本函证由本人于 年 月 日，面交银行工作人员（工号： ）
回函于 年 月 日由银行工作人员（工号： ）面交本人。
回函于 年 月 日由银行邮寄本所。
与被审计单位是否同城： 实施现场询证日期：201X年X月X日。
证监会现场核查关注的银行函证主要问题
证监会现场核查关注的银⾏函证主要问题正⽂开始银⾏函证作为⼀项基本的审计程序，实务中每个项⽬都会涉及，然⽽，往往越是常见的程序，越容易被忽视⼀些细节，⽽细节不注重，往往会酿成⼤错，前有康得新100多亿货币资⾦虚增，后有康美药业300多亿货币资⾦⼀夜说没就没，再有辅仁药业18亿货币资⾦却发不出⼏千万的分红。
瑞华因*ST华泽的关联⽅⽆效还款问题还把证监会告上了法庭，说什么区分会计责任和审计责任，去申辩所谓的已尽勤勉尽责。
瑞华难道没有函证？肯定函证了，只是⼤概率是没有注重细节，这其中为什么不注重细节，有故意也有⽆意，本篇不去探讨个中缘由，仅就证监会现场核查经常关注到的主要银⾏函证问题在这⾥逐⼀罗列，告诉⼤家，⼲财务核查要沉淀下来，切记浮躁，耐⼼有时候⽐经验、⽐智商更重要！问题⼀、未对全部账户实施函证，且未记录不予函证的理由。
具体表现如下：（1）对于合并报表范围内的银⾏账户较多的情形，审计⼈员仅函证重要性⽔平以上的银⾏账户，⽽忽视对认为不重要的银⾏账户的函证。
（2）对于银⾏账户开⽴时间短或账户尚未启⽤的银⾏账户未予函证。
（3）对于零余额账户、社保专户、境外银⾏存款项⽬、本年注销的账户或已销户转款临时账户等未进⾏函证。
前述问题将直接导致银⾏存款的真实性、银⾏借款的完整性等信息⽆法合理保证。
C社：我们查阅审计准则，原⽂如下：注册会计师应当对银⾏存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与⾦融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除⾮有充分证据表明其对财务报表不重要且与之相关的重⼤错报风险很低。
可见，审计准则对于银⾏账户要求全部函证也并⾮是绝对的，只是原则性规定，对于充分证据证明不重要且错报风险很低的账户可以不函证。
作为审计师，应当将不予函证的理由充分记录在底稿中。
问题⼆、未对函证过程保持必要的控制底稿未留存发函和回函的快递单据，⽆法证明询证函是由注册会计师直接发出或由注册会计师直接从被询证者获取；部分采取亲函形式，但底稿⽆相关亲函记录；对于企业提供的银⾏地师直接从被询证者获取；部分采取亲函形式，但底稿⽆相关亲函记录；对于企业提供的银⾏地址，未有核实记录。
函证控制表
应付账款的函证
固定资产增加审计的相关案例（续1）
2．2001年8月购入电动机3 台，计价8 580元(含已付增 值税)，当即列入“待摊费用” 账户，并已全部摊入当年生 产成本，经到生产车间核对， 并调阅原始凭证，证实所购 物品确属在用固定资产。
固定资产增加审计案例（续 3 ）
[要求]
1 ．根据上述资料，分 析指出所查明的各个问题 的性质； 2．根据审计结果，分 别编制调整分录。
4、存储 检验货物并签署验收单 5、编制付款凭单 订购单 付款凭单 发票 验收报告 6、付款 支票 7、会计记录（明细账） 付款凭单 会计记录 支票登记簿 日记账 凭证
二、内部控制及测试 一）购货与付款循环的内部控制
职责分离控制 （请购、采购、验收、管理库存、记账） 请购控制(授权、批准) 订货控制（订购单） 验收控制（验收单） 应付账款控制 付款控制
（3）函证方式： 采用肯定形式，并具体说明应付金额。 未回函的重大项目需要采用替代审计 程序。
（决算日后应付账款明细账及现金和银 行存款日记账，同时检查该笔债务的 相关凭证资料）
2、查找未入账的应付账款
资产负债表日后的购货发票，材 料入库凭证，应付账款贷方发生额
3、披露是否恰当
（1）“应付账款”项目应根据“应付 账款”和“预付账款”科目所属明细 科目的期末贷方余额的合计数填列。 （2） 以担保资产换取的应付账款 （3）5%以上股东的账款 （4）账龄超3年未偿还的原因，是否 偿还
章节关系图
应付账款的审计
购货与付款内部控制
关键控制点
内部控制的测试
其他相关内容审计
固定资产的审计
第一节
购货与付款循环概述
请购
订货
验收
付款
函证的全过程控制
函证的全过程控制学习目的通过学习，我们要掌握以下四个问题：◆函证的必要性和豁免情形◆函证发出和收回的控制◆回函可靠性的评价◆回函处理和替代性程序的选择函证的基础知识回顾一、函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的特定项目的信息，通过直接来自第三方（被询证者）对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
函证的基础知识回顾二、函证的方式函证有积极的函证与消极的函证两种方式。
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。
函证的基础知识回顾二、函证的方式消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。
函证的基础知识回顾三、函证的控制审计准则规定，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；函证的基础知识回顾三、函证的控制（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
案例分析会计师事务所X审计甲公司2017年财务报告，注册会计师在实施函证过程中遇到各种不同的情况。
资料一：A注册会计师遇到的情况甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。
除此以外，与乙银行没有其他业务关系，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。
案例分析资料二：B注册会计师遇到的情况（1）B注册会计师负责填写客户乙的询证函信息，甲公司业务员负责填写客户乙的询证函信封，B注册会计师取得加盖公章的客户乙的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。
函证的全过程控制
函证的全过程控制学习目的通过学习，我们要掌握以下四个问题：◆函证的必要性和豁免情形◆函证发出和收回的控制◆回函可靠性的评价◆回函处理和替代性程序的选择函证的基础知识回顾一、函证的含义函证是指注册会计师为了获取影响财务报表认定的特定项目的信息，通过直接来自第三方（被询证者）对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
函证的基础知识回顾二、函证的方式函证有积极的函证与消极的函证两种方式。
注册会计师可采用积极的或消极的函证方式实施函证，也可以将两种方式结合使用。
积极的函证方式又称肯定式函证，是指注册会计师要求被询证者直接向注册会计师回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所要求的信息的一种询证方式。
函证的基础知识回顾二、函证的方式消极的函证方式又称否定式函证，是指注册会计师要求被询证者仅在不同意询证函列示信息时才直接向注册会计师回复的一种询证方式。
函证的基础知识回顾三、函证的控制审计准则规定，注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（1）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（2）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；函证的基础知识回顾三、函证的控制（3）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（4）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（5）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（6）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
案例分析会计师事务所X审计甲公司2017年财务报告，注册会计师在实施函证过程中遇到各种不同的情况。
资料一：A注册会计师遇到的情况甲公司在乙银行开立了用以缴纳税款的专门账户。
除此以外，与乙银行没有其他业务关系，A注册会计师认为，该账户的重大错报风险很低且余额不大，未对该账户实施函证程序。
案例分析资料二：B注册会计师遇到的情况（1）B注册会计师负责填写客户乙的询证函信息，甲公司业务员负责填写客户乙的询证函信封，B注册会计师取得加盖公章的客户乙的询证函及业务员填写的信封后，直接至邮局将询证函寄出。