上市公司会计舞弊问题综述

上市公司会计舞弊问题综述
雷莉广东科学技术职业学院
【摘要】随着我国经济的快速发展，上市公司在这一过程中所起的是一个主要推动作用。

但是，我国市场经济秩序不健全的情况仍然存在，上市公司会计舞弊丑闻不断曝出，不仅损害了社会公众的形象，也使人们对上市公司的盈利能力及会计师事务所的客观独立性产生了质疑。

因此，上市公司会计舞弊现象已经成为了一个社会问题。

文章将主要分析上市公司会计舞弊的种类、动机、治理措施等，这对于规范市场，维护国家利益有着重要的意义。

【关键词】上市公司会计舞弊财务
一、引言目前，人们对会计信息质量的要求越来越高。

但是从近几年的发展来看，很多上市公司为了自身利益经常采用各种手段操纵利润，导致了证券市场上会计信息舞弊案件逐渐增多，这些舞弊和欺诈事件的发生对完善管理机制及市场监督提出了新问题。

上市公司会计舞弊现象在一定意义上超越了会计范畴，引起了社会的广泛关注，并逐步成为了社会问题。

因此，加强研究上市公司会计信息披露的相关管理，对完善会计舞弊治理制度具有重要意义。

二、上市公司会计舞弊的种类范围舞弊范围是很广的，其中包括政治上舞弊行为及财务上舞弊行为两种。

上市公司会计舞弊就是会计人员或有关当事人为了谋取经济利益，用非法手段进行会计处理的一种不法行为。

会计舞弊主要分成管理舞弊和非管理舞弊两种。

管理舞弊是指管理层为追求机会利益，蓄意利用财务报表所实施的欺诈性行
为。

上市公司管理舞弊会直接引起股东及其他使用者的经济损失，从而破坏了市场经济的有序进行。

非管理舞弊还可以叫作非管理层舞弊，通常是指无管理层内部工作人员参与的舞弊活动。

三、上市公司会计舞弊的动机１．个人动机。

为了个人利益，有一些上市公司通过对高管人员进行绩效考核来决定其奖金、晋升等，那些业绩不佳的高管人员随时面临着被降职或解雇的风险，造成了很大的压力。

财务指标能充分的反映出高管人员的绩效，也决定了高管人员的价值，为了达到公司所设定的目标，管理人员就有了进行财务报告舞弊的动机，他们开始采取各种手段将财务指标向其自身利益最大化的方向修正，从而实施了财务舞弊。

２．组织动机。

２．１初始阶段。

根据我国现有的《证券法》、《公司法》等相关法律的规定，在初始阶段，公司要想获得上市资格条件，就要在财务上满足一定的条件。

例如：公司的股本总额不少于人民币５０００万元，经营时间在３年以上，并且在最近３年内连续盈利，事实上，一些达不到业绩要求的企业，为了实现上市目标，就会通过各种舞弊手段进行会计处理。

使之符合上市所需的财务上具体要求。

２．２上市后。

股票价格的基石就是公司的经营现状决定的，公司经营状况的好坏可以从财务状况中看出来，公司经营状况好，那么股票就会随之上升。

当前，有一些公司为了融得更多的资金，就将公司账面做得漂漂亮亮，来迷惑更多的投资者。

２．３发展阶段。

在公司的发展阶段，投资者如果看好了公司的发展前景，就会对股票的需求很高，股价也就自然会上升。

一般的投资者会认为企业的经营状况如果良好，必然会增发新股，就增强了投资者的信心。

此外，公司也有可能进行财务报告舞弊，制造出公司业绩优良的假象。

２．４亏损阶段。

上市公司一旦出现亏损，就可能受到特别处理、暂停上市或终止上市的处理。

公司主要的目的就是要通过股票市场的直接融资功能，扩大公司的规模、提高公司的经济效益。

公司如果终止上市，就会对公司、投资者、公司利益的相关人员等产生比较严重的影响。

四、上市公司会计舞弊的应对措施１．完善上市公司的治理结构。

公司治理结构是由股东大会、董事会及经理组成的三级结构。

目前，我国的上市公司治理结构还不健全，监事会、独立董事形同虚设。

董事会应该能监督和控制经理人员，监事会对董事会和经理层进行监督，防止他们弄虚作假、滥用职权，从源头抓起。

首先，要改善公司的经营业绩及公司股权结构，这是健全公司治理结构的基础，也能遏制会计舞弊。

其次，形成股东大会、董事会、经理层之间的相互制衡，使独立董事与管理层的交集越小越好。

２．建立规范的会计体系。

２．１公司制度。

加快建立起现代企业制度的步伐，建立完善的以公共产权为基础的公司治理结构，逐步形成权力制约机制。

强化委托代理契约关系，加强委托人的素质教育。

提高委托人的思想素质和
道德品质；缩短委托代理链，降低信息不对称程度；实现政企分开。

完善企业内部财务监督制度和审计制度，加大企业的信息披露程度，最终实现企业家职业化。

２．２会计制度。

会计制度是为了界定、确认和保护产权而制定的。

用来引导会计活动的各种法律、规则、准则等。

比较理想的会计制度是能充分兼顾各方利益的，成为博弈双方自愿执行的有约束力的社会契约。

而从我国会计制度的制定情况看，无论从空间还是从时间上都缺少一个充分博弈的过程。

在经济环境的不断变化下，由于新的会计规范尚未完全建立，在会计规范中就难免会出现一些漏洞，为虚假信息留了余地。

针对会计法规、制度的执行现状，还要做好两方面工作：一个是完善会计法规，增强其可操作性；另一个是强化其权威性，改变会计制度权威性不够的状况，可以以国务院的名义制定、发布相关条例。

３．从内、外部同时入手。

上市公司的会计舞弊问题要从内、外两个部分同时入手，只有这样才能获得满意的效果。

在内部，上市公司的法人结构上存在很大的缺陷，内部人控制的现象十分明显。

因此，要治理会计舞弊，就要先解决这个问题。

完善上市公司的法人治理结构，就要做到界限清晰，权责明确。

在所有权与控制权相分离的基础上，确立独立的产权主体，并受到严格的法律保护，真正的行使产权主体的职能。

在外部，会计国际化也成了必然。

因此，我国要加快深化会计改
革的步伐，规范会计行为，完善会计准则及相关会计制度，这也是保证会计信息质量的前提条件。

在法律法规方面，补充会计舞弊的处罚。

执法部门在执法时，一经发现上市公司有舞弊行为，要给以相应的处罚。

４．强化注册会计师审计的独立性。

独立性是注册会计师审计的灵魂，注册会计师审计作为上市公司外部治理的重要环节，主要的职责便是揭露管理当局的舞弊，并承担起社会责任。

注册会计师承担揭露舞弊的成本，自负盈亏，因此，在现实中注册会计师很难保持独立性，也就谈不上揭露舞弊了。

５．加大独立审计部门的工作力度，明确审计责任。

５．１为了突出审计独立性，应该由审计委员会及监事会联合起来委托会计师事务所对企业的会计报表进行审计。

此外，要制定出比较合理的报酬机制。

５．２注册会计师的主要职责是对公司财务信息是否公允发表意见。

并不是专门的发现舞弊或错误，这一责任问题是需要明确的。

错误和舞弊的发生是与财务信息的公允性有直接联系的，注册会计师就要对报表信息相关联的错误和舞弊负责。

五、结语总之，上市公司舞弊既是一个社会问题，也是公司治理结构问题。

产生的原因是比较复杂的。

要治理会计舞弊，应该从整个社会的诚信抓起，从多方面入手综合治理，有效监管、预防、严厉惩处。

同
时，还要从文化氛围和职业道德方面加以矫正，以便从根本上治愈上市公司会计舞弊这一现象。

参考文献：
葛家栋、林冰《上市公司十大管理舞弊案分析及侦查分析》，《审计研究》２００２年０６期。

张华《试论财务报表舞弊现象及解决方法》，《中国科技信息》２００３年０９期。

陈少华《防范企业会计信息舞弊的综合对策研究》，北京：中国财政经济出版社，２００３年。

※本文为广东省科技服务体系建设项目（２００９Ａ０４０３０００１３）５４证券投资 __。