上市公司会计舞弊行为对审计的影响
上市公司会计舞弊行为对审计的影响
摘要：会计舞弊作为全球经济共同的恶劣现象，对经济的影响极为明显。对我国
而言，会计舞弊对正处于转轨时期的经济体制的影响更为恶劣，所以打击会计舞
弊行为，对保障我国市场经济的建设以及维护广大投资者权益来说显得极为重
要。会计舞弊案件的不断出现，促使了独立审计制度的完善，成为影响审计的重
要因素。论文针对上市公司会计舞弊形成原因的分析，总结出常见的会计舞弊方
式，并分析了这些会计舞弊的行为对审计的影响。
关键词：上市公司；会计舞弊；审计
随着近年来重大会计舞弊案件的发生，越来越多专家与学者开始针对会计舞
弊的行为 现象进行探索与研究，作为全球经济中的通病，会计舞弊对处于经济
转型时期的我国经济市场来说，危害更为巨大。所以，针对会计舞舞弊案件的频
发，如何对其进行审计的问题被众多学者提出，故而，这些问题促使了我国独立
审计制度的完善与成熟，成为影响审计方式的重要影响因素。论文针对会计舞弊
的形成要因，结合上市公司常见的会计舞弊方式，分析了会计舞弊行为对审计的
影响。笔者主要从会计舞弊影响审计对策方面，探讨了会计舞弊行为对审计的影
响。
一、舞弊行为原因分析以及主要表现形式
1.原因分析
上市公司的会计舞弊行为指的是公司的管理层为了自身以及集团利益，通过
掩饰、伪造等方式捏造假会计凭证、假会计报表以及假会计账簿，违背会计法规，
并对外提供虚假的会计信息的行为。一般来说，上市公司会计舞弊行为的形成原
因主要分为外因和内因两方面。外因方面主要包括监督体系不完善、会计政策的
前瞻性不足以及不科学的业绩评价体系等。内部原因主要包括法人的治理结构不
完善和内部控制制度的不健全两个方面。
2.主要表现形式
（1）现金舞弊。现金舞弊的主要原因之一就是现金造假的方法比较容易，
可以采取多种渠道使审计人员对数据无法盘点。总的来说，现金舞弊的现象主要
有以下五大类，即高现金舞弊、流水舞弊、受限现金舞弊、帐外资金舞弊以及流
水舞弊和募集资金的使用舞弊。
（2）收入舞弊
一些上市公司通过编造虚假或无法确认的收入，为增加公司的股票的吸引
力。比如“杭萧钢构”就是因为此类原因被停牌调查。另外，还有一些上市公司
采用非常的交易手段，为的就是达到规定的配股条件甚至是扭亏为盈的目的。
（3）关联方交易舞弊
一些上市公司采关联方交易，把巨额的亏损转移到不用审计的关联企业。因
此，通过这样的方式，上市公司就可以不用付出任何代价，即可以获得优质资产
经营收益，又把风险转嫁到其他的关联公司内，进而隐瞒了公司的真实财务信息。
（4）会计政策变更的舞弊
通过可以选择的会计政策的变更，上市公司同样可以达到舞弊目的。如利用
调整存货计价的方法，或者通过延长固定资产的使用年限的方法减少当期折旧。
按照正常程序，这些改变需要详细公布原因，并预测对当期以及未来的影响，但
是很多上市公司回避调整的内容，导致会计信息出现一定的失真。
二、会计舞弊行为对审计对策的影响
1.现金审计
现金舞弊的手段往往有共同特征，比如自己往来复杂、资金流入和流出的量
比较大等。针对这些舞弊方式的出现，就要求审计人员能够严密关注公司内的各
种信息。所以这时审计人员需要了解上市公司的以下信息内容：公司是否在复杂
关系的集团内，频繁担保和被担保；集团内实际的控制人资金链是否断裂，从而
需要现金；母公司拥有的上市公司的股权被质押与司法冻结与否等。
2.收入确认真实性审计
收入舞弊的行为导致收入确认真实性的审计对策的产生。一般来说，可以利
用交易确认收入以及现金流透视收入这两种方法确认收入的真实性。在审计时需
要取得上市公司的销售合同、销售记录以及产品的出库记录等，如果条件允许的
话，还需要收取以下信息：购买单位销售记录、入库记录以及销售合同。如果不
包含过多的技术含量，且公司为生产型企业时，只要超过30%毛利润就该质疑该
公司收入来源的合理和合法性。
3.关联方交易审计
针对关联方交易的舞弊行为，审计人员需要透过以往审计的底稿、股东名册
以及董事会决议等信息分析，找出其中隐藏的关联方，然后根据市场的行情分析
其中的利润是否合理。对于此类情况的出现，审计人员在分析时，需要分析关联
公司间是否有着转嫁费用或者关联交易的现象。
4.会计政策变更审计
会计政策的变更导致的舞弊行为往往争议性比较大，要减少此类的舞弊行为
的发生，就需要使企业的会计制度不断的完善。在审计时，如果遇到此类情况，
审计人员必须在报告的附注中公布上市公司的会计政策变更原因、对现在和未来
盈余的影响，假如公司不想公布甚至含糊其辞，就说明此类会计政策的变更具有
问题。
总结：
随着上市公司会计舞弊行为的复杂化，审计制度与方式也应该相应的不断完
善与发展。审计人员需要提高警惕，在实际工作中，认真分析和研究舞弊重点，
更需要不断地摸索，寻求更好、更新的办法， 探索出可行的对策，从而促使审
计方法与手段的不断改进，进而提高我国的上市公司会计信息的有用性和真实
性，保障市场经济的健康发展。
参考文献：
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浅谈上市公司会计舞弊及治理
“ 中华珠 宝第一股 ”成 为中国第一个 因无法定 期披露
报告而遭退 市的上市公司 ； ２ ０ ０ ６年 顾 雏 军 案 引 爆 整 个
若从信用市场或资本市场进行融 资， 都会遭遇高 “ 门
槛” 。因此， 为筹措 资金 ， 公 司往往费尽心机对 其财务状 况进行 “ 包装” ， 以期 获得 有关方面 批准 或说服 资金提 供者能作出出让资金的决策。
（ 三） 监 督 体 系不 完善， 使 舞弊 者 产 生 了“ 侥幸” 心 理
会计行业信任 与监管 危机 ； ２ ０ １ ０年的神火股份 财务造 假、 张裕六年造假 。这 些舞弊 案件使得社会 公众、 政府 机关 、 投资者的利益严重被损害 。
一
、
上 市 公 司 会 计 舞 弊 产 生 的原 因
二、 上 市公 司会 计 舞 弊 的 表 现
一
个 多重的 、 多层 次的社会博弈 的结果 。能充分兼顾
各方利益， 成 为博弈双方 自愿执行 的有约 束力的社会
个 企业 的经 营业绩和 财 务状况 主要 由会 计信
契约才是理想 的会计制度。任何想通过违 反制度来得
到什么好处 的人，则必将从别 的方面受到更严 重的惩
为的产生起作用 。 （ 二） 融 资动 机 ， 又称“ 圈钱 动机 ” 比较严重 的情况 下， 来自际上聘请会计师 事务所 的真正
权 力 掌 握 在 公 司管 理 层 手 中 。这 种 不 正 规 的注 册 会 计
师聘任 制度， 不仅 严重损害 了社 会审计 的独 立性 ， 而且 助长了 “ 拿人钱财， 替人消 灾” 的不 良心态 ， 使一 些注册 会计师的职业敏锐 性下降 ， 社会责任感淡化 ３ ． 公司监事会 的职能不到位 。我国虽然根据 《 公 司法》 的要 求， 在上 市公 司内部都建 立 了监事会 ， 但 因
企业内部审计在防范会计舞弊中的作用及其方法
会计舞弊是指为了获得某种不公正或不正当的经济利益而采取的故意欺骗、隐瞒事实或重大信息的行为,也是导致会计报表产生不实反映的故意行为。
从审计的角度来讲,会计舞弊不论涉及金额大小,都使会计信息严重失真,从而对国家、投资者甚至企业本身都造成严重损失。
因此,会计舞弊对企业而言,一直是一个很难解决的问题,是影响企业发展的一种严重错误行为,而内部审计工作要求提供保证服务,作为内部人员有责任通过内部审计活动发现企业舞弊的行为,采取防范措施,减少舞弊行为。
一、企业内部审计在防范会计舞弊中的重要作用(一)企业内部审计的地位及基本目标1.企业内部审计在组织结构中的地位。
企业内部审计在防范企业舞弊中所能发挥的作用与内审部门在企业组织结构中的地位和职能密切相关。
我国《内部审计具体准则第6号》规定,建立、健全并有效实施控制、预防发现及纠正舞弊行为的主要责任在组织管理层。
内部审计部门承担协助管理层预防、发现、纠正舞弊行为的职能。
目前我国企业内部审计机构大致有以下三种组织形式:一是隶属于董事会,在这种体系下,内审机构可以对企业行政机构进行监督和检查,权限较大;二是隶属于总裁,是行政职能部门;三是隶属于财务总监。
其中较常见的组织形式是总裁领导下的内审机构。
在这种组织形式下,内部审计对于管理层舞弊是无能为力的,甚至在某种程度上可能知情舞弊,参与舞弊。
2.内部审计的基本目标。
防止会计舞弊是内部审计的一项基本目标。
保证内部控制系统的恰当性和有效性,协助健全组织内部控制并予以执行是内部审计预防会计舞弊的主要手段。
内部控制制度的设计和实施,要能使会计舞弊行为露出马脚,以防范会计舞弊。
(二)在审查和评价内部控制时应注意的程序1.审查和评价制度的可操作性,目标的可行性。
如果管理制度缺乏可操作性、而且对制度的程序进行频繁检查,员工可能反而会弄虚作假,以蒙混过关,对员工的大额奖赏和与不切实际的业务考核指标挂钩,员工也可能会舞弊。
2.审查和评价控制意识和态度的科学性。
上市公司财务舞弊的动因及治理-以圣莱达财务舞弊案为例
引言自上世纪九十年代以来，我国证券市场交易日益壮大，与此同时，不断发展和完善的信息披露制度能对上市公司的舞弊起到一定作用。
但近年来，如康美药业、康得新等舞弊丑闻相继被曝出，这类事件再次引起社会的关注，而且在很大程度上影响了投资者的利益且阻碍了资本市场的发展。
另外，其舞弊案件会引起公众质疑其盈利能力以及审计机构的独立性，相当程度上破坏了企业建立起来的诚信与社会道德，同时极大的侵害社会与大众的利益。
所以国内学者在借鉴经典理论的基础上也从实证与案例两方面，深入研究财务舞弊。
许文迪（2018）基于风险因子对案例分析，认为个别风险因子中的舞弊动机是最重要的因素[1]。
黄明（2019）认为财务舞弊的关键在于上市公司管理层存在商业伦理问题，其动机主要是追逐个人利益，加之第三方的监管不力，导致公司发生舞弊行为[2]。
本文以圣莱达为例，结合风险因子理论分析其财务舞弊动因，并基于动因提出相应的治理对策，以期为后续研究提供参考，这对促进行业的发展具有一定理论与现实意义。
一、财务舞弊的相关理论（一）财务舞弊的概述在2002年美国注册公共会计师协会将财务舞弊理解为：被审计单位故意错报、漏报或虚报重大财务信息，以出具欺诈性的财务报告来达到欺骗性的目的。
此后，美国审计准则第99号公报进一步定义财务舞弊，即公司滥用会计政策造成金额、分类错误，篡改、伪造会计记录和凭证，故意遗漏重大会计事项，出具虚假的财务报告。
而在我国也界定了财务舞弊这个概念，2006年颁布的审计准则第1141号中解释到，舞弊是被审计单位的高层与员工或独立的第三方使用不当手段获取非法利益的故意行为。
国内外对有关财务舞弊的含义有着不同的认识。
因为舞弊形式较多，所以很难对其定义进行精确地框定，只能大致统称为一种非诚信行为。
另外，即使各界有着不同的财务舞弊定义，但其表达的含义与重点类似。
（二）财务舞弊的动因理论财务舞弊严重影了响资本市场的发展，其动因无疑成为学术界研究的热点。
我国上市公司会计舞弊及其治理
法人以 个人名 义设立账 卖证券行为 户买
圈
（ 合作经济与科技＞ ２ １ 年 ｌ ０１ １月号上（ 总第 ４ ８期） ２
劳豫 ｆ 磁
Ｉ 锈 。 §
之前， 而披露的信息是被扭曲之后“ 真实” 性违规中占 １．２ ３ ％，而关于非重大 事项 ４ “ 谋划” 活动。如 果说财务报表舞弊是“ 真 ８ ． ％。进一步的分析发现 ， ６５ ８ 上市公司信 息违规 披露则是“ 虚假 （ 不及时 、 不完整 、 项信息遗漏是其主要手段表现。 不真实） 地反映真实的经济业务” 这样划 。
见的一种舞弊行为， 会计信息遗漏是披露 认收入和虚构 收入） 占到主导地位 ， 占虚 关联方信息披露要求 ， 提高披露水平。
舞弊 的主 要 表 现 。 因可 能在 于 违 反及 时 增利润手段中的 ８ ％强， 原 ０ 明显高于通过少
（ ） 财务报告舞弊中， 三 在 与虚增净资
性和真实性很容易被查处， 并受 到相应处 计成本、 费用的方式。 同时 ， 在虚增收入手 产相比， 对虚增 利润上市公 司表现 出了明
舞 弊 使 美 国 各 类 组 织 每 年 损 失 超 过 员 。 国内关于舞弊 问题 的研 究大 多是从 ４ ０ ０亿美元 ， ，０ 平均每家公司每年损 失 占
二、 会计舞弊类型及手段分析
本文将企业 中除实物资产 盗用 之外
并提 出相应的 的会计信 息舞弊通称为会计舞弊 ， 进一步 到其报告总收入的 ６ ％左右。随着 国内资 宏观的舞弊成因研究出发 ， 或者运用 统计分析的方法就某 划分 为会 计信息违规披露和财务报 告舞 本市场 的发展， 上市公司会计舞弊 问题也 治理对策： 方面 的会计舞弊 问题进行探讨 。黄世 弊。 并定义， 所谓会计信息违规披露， 是指 逐渐 凸显 。 上市公司会计舞弊的主要类型
财务报告舞弊现象分析(3篇)
第1篇一、引言随着我国市场经济体制的不断完善，企业财务报告舞弊现象日益凸显。
财务报告舞弊不仅损害了企业的利益，还影响了市场的公平竞争，甚至对国家金融安全构成威胁。
本文旨在分析财务报告舞弊现象的原因、表现形式及危害，并提出相应的防范措施。
二、财务报告舞弊现象的原因1. 企业利益驱动企业在追求利润最大化的过程中，为了美化财务报表，提高股价，可能会采取财务报告舞弊手段。
这种现象在上市公司尤为突出，因为上市公司面临着巨大的市场竞争压力，需要通过良好的业绩表现来吸引投资者。
2. 内部控制薄弱内部控制是防止财务报告舞弊的重要手段。
然而，部分企业内部控制薄弱，缺乏有效的监督机制，为舞弊行为提供了可乘之机。
3. 监管不力监管机构在监管过程中存在漏洞，导致部分企业得以逍遥法外。
此外，监管机构在执法过程中存在不严、不公等问题，也助长了舞弊现象。
4. 会计准则不完善会计准则在一定程度上为企业舞弊提供了可操作的空间。
部分会计准则过于复杂，难以理解，导致企业会计人员对准则的理解出现偏差，从而引发舞弊行为。
5. 社会风气影响社会风气对财务报告舞弊现象产生了一定的影响。
一些企业为了追求短期利益，不惜采取舞弊手段，这种风气在一定程度上助长了舞弊现象。
三、财务报告舞弊现象的表现形式1. 收入确认舞弊企业通过提前确认收入、虚构收入等方式，人为提高利润，美化财务报表。
2. 成本费用舞弊企业通过虚列成本、少计费用等手段，降低成本费用，提高利润。
3. 资产负债舞弊企业通过虚增资产、虚减负债等方式，美化财务报表，误导投资者。
4. 投资收益舞弊企业通过虚构投资收益、隐瞒投资损失等手段，美化财务报表。
5. 财务报告披露舞弊企业故意隐瞒重要信息，误导投资者。
四、财务报告舞弊现象的危害1. 损害企业利益财务报告舞弊导致企业财务状况失真，损害了企业利益。
2. 损害投资者利益投资者根据虚假的财务报告做出投资决策，导致投资损失。
3. 影响市场公平竞争财务报告舞弊企业通过虚假的财务报表获得竞争优势，损害了市场公平竞争。
上市公司财务报告舞弊与审计对策—以万福生科为例
上市公司财务报告舞弊与审计对策—以万福生科为例
邵伊君
【期刊名称】《财讯》
【年(卷),期】2017(000)006
【摘要】上市公司财务报告舞弊手段分析与意义 (1)上市公司财务报告舞弊的相关概念第一,舞弊的概念.舞弊是当事人有意掩盖事情事实真相的一种不正当行为,财务报表的舞弊可能分为以下几种行为:1.窜改、伪造、或变动编制公司财务报告所依据的会计纪录或支持性的会计凭证;2.有意伪报或漏掉事项,业务交易或其他的相关信息;3.在处理相关金额、类型、表述或披露等方面因为不当的意图故意的将会计准则曲解使用.我们国家在2001年7月发布的《独立审计具体准则第 8 号错误与舞弊》中也对'财务舞弊'进行了阐释,指导致财务会计报表产生不真实反映的有意行为.
【总页数】2页(P27-28)
【作者】邵伊君
【作者单位】河南科技大学
【正文语种】中文
【相关文献】
1.上市公司财务造假的新动向及审计对策——基于“万福生科”的案例分析 [J], 李丽青;刘珊珊;江珊珊
2.上市公司财务舞弊审计失败的原因与对策思考——基于万福生科造假的案例分析[J], 周超;魏开华
3.上市公司审计失败原因及对策的思考--基于万福生科的审计案例分析 [J], 宋文华
4.上市公司财务报告舞弊与审计对策—以万福生科为例 [J], 邵伊君;
5.上市公司审计失败相关问题研究——以万福生科、康美药业财务造假为例 [J], 汤佳音
因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
上市公司财务舞弊及审计失败研究——以康美药业股份有限公司为例
西安航空学院学报Journal of Xian Aeronautical University 第38卷第2期2020年3月Vol 38 No. 2Mar 2020上市公司财务舞弊及审计失败研究——以康美药业股份有限公司为例关诗卉(兰州财经大学会计学院，兰州730030)摘要：随着我国资本市场的日益发展，越来越多的公司选择上市筹集资金来维持公司的发展需 要。
与此同时，一些上市公司为了吸引更多中小股东的资金，抬升股价，违背会计准则的相关规定， 进行财务造假。
从最近发生的轰动整个资本市场的康美药业财务舞弊案入手，运用舞弊三角理论 对此次舞弊案进行分析，指出正中珠江会计师事务所审计失败的原因，并基于防范财务舞弊和审计 失败提出相关的对策及建议。
关键词：康美药业；财务舞弊；审计失败中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号：1008-9233(2020)02-0041-05Research on Financial Fraud and Audit Failure of Listed Companies------A Case Study of Kangmei Pharmaceutical Co. , Ltd.GUAN Shi-hui(School of Accounting , Lanzhou University of Finance and Economics , Lanzhou 730030, China )Abstract : With the development of capital market in China , more and more companies choose to go public to raise funds to maintain their development needs. But at the same time , in order to attract more sma ll and medium-sized shareholders' funds and raise their share prices , listed companies vio- latetherelevantprovisionsofaccountingstandards ，andpracticefinancialfrauds Basedonthere- cent financial fraud case of Kangmei Pharmaceutical , which caused a sensation in the whole capital market ，thispaperanalyzesthefraudcasebyusingthefraudtriangletheory ， andpointsoutthe reasons for the audit failure of Zhengzhong Zhujiang Accounting Firm . Finally , this paper puts forwardrelevantcountermeasuresandsuggestionsonthepreventionoffinancialfraudandaudit failureKeywords ：KangmeiPharmaceutical ；financialfraud ；auditfailure—、弓I 言康美药业股份有限公司，简称“康美药业”,997年由马兴田创立，主要经营范围有中药饮片、中药材以收稿日期：2019-11-26作者简介:关诗卉(1996-),女，山西临汾人，硕士研究生，主要从事社会审计研究。
上市公司会计舞弊问题研究【文献综述】
毕业论文文献综述会计学上市公司会计舞弊问题研究从1985 年开始，我国制定了会计法；1986 年，规定乡镇企业的财务报表、会计制度、成本范围；1993 年，制定了企业财务通则、企业会计准则，制定了乡镇企业的行业别，企业财务会计制度实施法，通知了乡镇企业的行业别，企业财务会计制度实施法的问题，制定了集体所有制工业机构新旧会计制度调整记账处理法；1996 年：制定了会计基础工作规范；2006 年：制定了新企业会计准则。
随着我国会计法律的不断的完善，我们的上市公司会计舞弊的研究也更加的深入，但是上市公司会计舞弊现象还是屡见不鲜，从某个层面上说明我国的会计法律还是不够完善，对会计舞弊原因的研究也变得更加的具有现实意义。
邓劼（2008）指出新会计准则在防止上市公司会计舞弊方面是有一定作用的。
1对上市公司会计舞弊的研究1.1研究历史会计舞弊的原因是多元化的，尤其在上市公司中，由于其本身的复杂性，会计舞弊的情况更是有多样性的特点。
想要预防和治理会计舞弊就必须从其原因着手，我国对会计舞弊现象一项相当的重视，首先我们要说明的是的什么事上市公司会计舞弊，会计舞弊分为管理舞弊和非管理舞弊。
管理舞弊是指上市公司管理层（会计人员和经营者）蓄意的造假行为。
主要目的是通过虚增资产、收入、利润等，利用虚假的会计信息欺骗会计信息使用者。
非管理舞弊是指公司内部员工(非管理人员)以欺诈性手段不正当获取公司钱财或其它财产的行为。
上市公司会计舞弊行为是指上市公司管理层授意或指使在对利弊得失权衡后作出的选择，是一种以获取不正当利益为目的，采取欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。
陈倩(2006)认识到了上市公司会计舞弊给投资者带来的危害。
多年来国内外众多人士对会计舞弊现象都提出了自己的见解，美国2002年《萨巴斯——奥克斯》法案的颁布在控制会计舞弊的法律制度历史上起了里程碑的意义。
1.2研究现状曹恩国(2007)提出了就会计舞弊的内在和外在的原因：一、外在原因:其一是法规不健全。
上市公司舞弊及舞弊中的审计策略
［ 关键词 ］ 市公 司； ； 上 舞弊 审计 ［ 中图分 类 号 ］Ｆ ３ ［ ２２ 文献标 识码 ］Ａ
一
［ 章编 号 ］ １７－ １４２０ ）３ ０７－ ２ 文 ６３ ０９ （０７０ —０ ４０ － 持 甚 至是 给 予上 市公 司 的巨 大压 力也 成 为 证券 市 场 产 生 舞弊行为的重要外在诱导因素。
二、 上市 公 司 内部舞 弊 的原 因
引发我国证券市场上市公司舞弊行为的因素很多． 主 要有环境因素、 内在机制和外在因素。 １环境因素 ． 我 国证券市 场 经过 １ 多年 发展 ，取 得 了举 世 瞩 目的 ０ 成就 。 但由于前期运作不规范， 上市公司信息的真实性、 准 确性 和完 整性 很 差 ， 场 透 明度很 低 ， 成 证券 市 场 参 与 市 造 各方的信息严重不对称。 证券市场中的这种状况使得上市 公司有条件不真实披露 自己的信息 ， 从事欺诈、 内部交易 或暗箱操作等舞弊行为。在公司首发上市阶段 ． 中国证监 会要求公司有 ３ 年盈利 ， 公司为了能上市 ， 可能做出舞弊 行为， 如东方锅炉 、 红光实业 、 麦科特、 郑百文等。 ２ 内在机制 ． 我国证券市场在发展初期 ，更多看重 的是筹资功能 ． 甚至把证券市场当成帮助 国企改革脱 困的手段。 这种证券 市 场定 位造 成 了上市 公 司 内控 制度 的严 重 弱化 ． 为公 司管 理 当局达成预算 目标（ 以表现其为成功经理人 ） 借 或贪得 绩效奖金或分红而进行舞弊提供了可能性 。 ３外 在诱 因 ． 审计人员的“ 合谋舞弊” 以及我国地方政府的大力扶
、
研究 背景 和相关概 念
公司舞弊又称为公司欺诈 ， 是指为获得非法利益采用 不法手段所实施的故意行为。 在上市公司的信息披露 中一 般表现为有 目的欺骗或故意谎报重大财务事实 的不诚实 行为。根据舞弊层次的不同 ， 可以将其分为 ： 非管理舞弊 （ｍ ｌ ｅ ￣ ｕ ） Ｅ ｐｏ ｅ ａｄ 和管理舞弊（ ｎ ｇｍ ｎ ｕ ） ｙ Ｍａａ ｅ ｅｔ ｄ。非管理 舞弊是公司内部 的雇员 以欺骗性的手段不正当地获取组 织的钱财或其他财产的行为。 管理舞弊是管理当局蓄谋的 舞弊行为 ， 主要 目的是虚增资产 、 收入 和利润 ， 虚减负债、 费 用 ， 公布 的误 导性 或严重 扭 曲 的财务 报告 来 欺骗 投 通过 资者和债权人。根据会计信息反映的角度的不同 ． 又可将 舞弊分为 ： 会计事项舞弊和会计报表舞弊。会计事项舞弊 通常 旨在方便盗窃 ， 或将公司的资产转变为个人所有或使 用 。 计报表舞弊涉及故意谎报某些财务价值 ． 会 增强获利 能力的假象 。 欺骗股东和债权人等利害相关人 。
上市公司财务舞弊案例分析以及启示
上市公司财务舞弊调研报告自从会计信息作为公司经济讯号的媒介以来，财务舞弊就如影随形，会计史上从来不缺乏重大的财务舞弊案件，这也是促使了会计界对财务舞弊进行不断的研究和探索，成为催生和完善会计准则和审计准则的动力。
我国的资本市场从无到有，到飞速发展，虽然在信息披露、会计规范体系、公司治理结构以及证券监管等方面有了很大的改善，但是证券市场信息披露的现状仍然不容乐观，一些公司尚会利用各种舞弊手段粉饰会计信息，降低了会计信息质量，甚至影响到资本市场的正常健康发展。
一、案例：黄山旅游2005年4月20日发布公告称：2002年，本公司为避免计提无形资产减值准备对利润的影响，委托黄山旅游集团有限公司从银行贷款3,700万元并汇入黄山市万厦房地产开发有限公司和黄山市远卓投资管理公司账户，由两公司购买本公司拥有的黄山市体育馆及股份大道广告经营权，本公司又将收到的转让款归还黄山旅游集团有限公司，从而构成不当资产交易；2002年本公司投入4,400万元用于证券投资，截至2004年3月全部股票处置后，实际亏损18,522,716.76元。
本公司2002年、2003年未如实核算和反映该证券投资及损益情况。
黄山旅游2004年报显示，2002年净利润调整前是5,649万元，调整后是2,793万元；2003年净利润调整前是-6,121万元，调整后是-4, 147万元。
很明显，该公司2002年有故意隐瞒亏损之嫌，包括故意少计广告权损失3,700万元和少计股票投资损失2,073万元，这个差错不管是从金额或性质看都是非常严重的。
实际上，黄山旅游可能还存在其他资产安全问题。
2002年末，该公司货币资金余额26,135万元，其中定期存款21,089万元；2003年末货币资金余额18,906万元，其中定期存款2,283万元；2004年末货币资金余额是30,104万元，其中定期存款是13,333万元；2005年半年报期末货币资金余额是32,940万元，其中定期存款是11,293万元，历年来定期存款都没有作质押之用；而与此同时，2005年半年报还挂着“其它应付款”10,673万元，这些欠款多为欠关联方，为何关联方不向黄山旅游索取欠款，还是黄山旅游有意隐瞒利润？黄山旅游为何2 002、2003年都多计生活服务费540万元，是不是为了冲抵大股东3, 700万元的损失，还是基于其他原因？二、上市公司财务舞弊的分析1、道德品质财务舞弊行为不仅仅是经济现象，其背后是深层的道德伦理的扭曲。