我国上市公司会计舞弊及防范措施研究
基于GONE理论的上市公司财务舞弊动因分析及防范——以QX公司为例
2024年1月第27卷第2期中国管理信息化China Management InformationizationJan.,2024Vol.27,No.2基于GONE理论的上市公司财务舞弊动因分析及防范——以QX公司为例唐芝明（贵州财经大学会计学院，贵阳550025）［摘 要］上市融资是许多公司发展到一定程度时所采取的一种融资方式，但是公司上市后面临的是高标准、高透明的压力。
为了保持良好的形象，能继续在证券市场上融资，偶有公司进行财务舞弊。
文章以QX公司为例，采用GONE理论（企业会计舞弊与反会计舞弊理论）对其舞弊动因展开分析，由此提出防范措施，以期为中小投资者、上市公司及政府监管机构防范财务舞弊提供参考。
［关键词］财务舞弊；GONE理论；上市公司doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2024.02.008［中图分类号］F275 ［文献标识码］A ［文章编号］1673-0194（2024）02-0025-031 案例回顾1.1 QX公司简介QX公司成立于1995年，主营建筑装饰设计与施工，于2015年在深交所上市，在股权方面，原实际控制人控制的投资公司为第一大股东。
2020年，QX公司当地某国有企业购买该公司29.99%的股权成为控股股东，此后，QX公司的诸多问题逐渐浮出水面。
1.2 QX公司财务舞弊行为根据深交所公布的信息，QX公司在2023年年初收到了中国证监会下发的《行政处罚及市场禁入事先告知书》，其中表明公司2015年披露的招股说明书中存在虚假记载。
2012年到2015年上半年期间，该公司通过对内部承包项目少计成本、体外支付、签订虚假合同、放大合同金额等方式虚增营业收入，以及虚增和虚减营业成本，以此虚增利润总额。
QX公司2012年 到2015年上半年虚增利润总额及其占当期披露利润总额的比例见表1，在此期间的年度财务报告经天职国际会计师事务所审计，并得到了标准的无保留意见。
上市公司报表分析与舞弊防范的研究
中国科学技术大学硕士学位论文上市公司报表分析与舞弊防范的研究姓名：张瑞霞申请学位级别：硕士专业：工商管理指导教师：王冬梅20031001中国科学技术人学ＭＢＡ学位论文对卜市公司报表舞弊识别和防范的思考内容摘要上市公司的会计报告包括：主要指标、财务报表、报表附注及管理部门对会计信息的分析五大部分。
随着上市公司作假丑闻的不断披露，如何有效识别上市公司虚假会计信息，如何正确评价上市公司的业绩和防范公司的舞弊行为成为世界会计理论界和实务界讨论的热点问题。
安然事件后，美国注册会计师协会（ＡＩＣＰＡ）对舞弊审计准则作了新的修订，美国证券交易委员会（ＳＥＣ）也对信息的披露出台了新的规范，公认会计准则（ＧＡ”）和公认审计准则（ＧＡＡＳ）也增加了新的内容。
我国上市公司会计舞弊现象也相当严重，极大的损害了投资者的利益。
为了能更好的保护信息使用者的权益，本文从中国现有上市公司财务分析体系出发结合国外的先进理论和经验，在技术和制度上寻找差距，从建立财务分析指标模型和完善制度两方面进行探讨并提出建议。
关键词上市公司财务舞弊指标体系粉饰防范主垦型堂垫查查堂坚！垒兰垡丝塞翌圭立竺旦塑妻墨塑望型塑堕蔓塑星耋ＡｂｓｔｒａｃｔＡｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｙ’ｓａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｒｅｐｏｒｔｉｎｃｌｕｄｅｓｆｉｖｅｓｅｃｔｉｏｎｓ：ｋｅｙｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅｉｎｄｉｃａｔｏｒｓ，ｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔｓ，ｆｉｎａｎｃｉａｌｓｔａｔｅｍｅｎｔｓｎｏｔｅｓ，ａｎｄｍａｎａｇｅｍｅｎｔｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎａｎｄａｎａｌｙｓｉｓ．Ｔｈｅｒｅｃｅｎｔｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅｏｆａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｓｃａｎｄａｌｓｈａｓｌｅｄｔｏｔｈｅｓｅｒｉｏｕｓｄｉｓｃｕｓｓｉｏｎｉｎｔｈｅａｃａｄｅｍｉｃｗｏｒｌｄａｓｗｅｌｌａｓｔｈｅｂｕｓｉｎｅｓｓｗｏｒｌｄ．Ｐｅｏｐｌｅａｒｅｃｏｎｃｅｒｎｅｄｏｆｓｕｃｈｉｓｓｕｅｓａｓｈｏｗｔｏｉｄｅｎｔｉｆｙｍｉｓｌｅａｄｉｎｇａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎ，ｈｏｗｔｏｍｅａｓｕｆｅｔｈｅｐｅｒｆｏｒｍａｎｃｅｏｆａｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｙ，ａｎｄｈｏｗｔｏｐｒｅｖｅｎｔｏｒｄｅｔｅｒｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓ’ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｗｒｏｎｇｄｏｉｎｇ．ＩｎａｗａｋｅｏｆｔｈｅｂａｎｋｒｕｐｔｃｙｏｆＥｎｒｏｎ，ＡｍｅｒｉｃａｎＩｎｓｔｉｔｕｔｅｏｆＣｅｒｔｉｆｉｅｄＰｕｂｌｉｃＡｃｃｏｕｎｔａｎｔｓ（ＡＩＣＰＡ）ａｍｅｎｄｅｄｔｈｅＦｒａｕｄＡｕｄｉｔＳｔａｎｄａｒｄｓｆｏｒｐｕｂｌｉｃａｕｄｉｔｉｎｇ．Ａｌｓｏ，ＡｍｅｒｉｃａｎＳｔｏｃｋＥｘｃｈａｎｇｅＣｏｍｍｉｔｔｅｅ（ＳＥＥ）ｃａｒｒｉｅｄｏｕｔｎｅｗｒｅｑｕｉｒｅｍｅｎｔｓｆｏｒｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅｗｈｉｌｅｕｐｄａｔｅｄｃｏｎｔｅｎｔｗａｓａｄｄｅｄｔｏｔｈｅＧｅｎｅｒａｌＡｃｃｅｐｔｅｄＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇＰｒｉｎｃｉｐｌｅ（ＧＡＡＰ）ａｎｄＧｅｎｅｒａｌＡｃｃｅｐｔｅｄＡｕｄｉｔｉｎｇＳｔａｎｄａｒｄｓ（ＧＡＡＳ）．ＦｏｒＣｈｉｎａ’ｓｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓ，ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇｆｒａｕｄｉｓｎｗｉｄｅｓｐｒｅａｄｐｒｏｂｌｅｍｔｏｏａｎｄｈａｓｈａｒｍｅｄｉｎｖｅｓｔｏｒ’ｓｉｎｔｅｒｅｓｔ．Ｔｏｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｕｓｅｒｓ，ｔｈｉｓｐａｐｅｒｃｈｅｃｋｓｎｏｗａｄａｙｓ’ｆｉｎａｎｃｉａｌａｎａｌｙｓｉｓｓｙｓｔｅｍｆｏｒｐｒｏｔｅｃｔｔｈｅｂｅｎｅｆｉｔｏｆＣｈｉｎａ’ｓｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｉｅｓａｎｄｓｅｅｋｓｈｅｌｐｓｆｒｏｍｔｈｅｌａｔｅｓｔｆｏｒｅｉｇｎｔｈｅｏｒｉｅｓａｎｄｅｘｐｅｒｉｅｎｃｅ．Ａｆｔｅｒｆｉｇｕｒｉｎｇｏｕｔｔｈｅｗｅａｋｎｅｓｓｏｆｏｕｒｓｙｓｔｅｍ，ｔｈｅｐａｐｅｒｔｒｉｅｓｔｏｄｉｓｃｕｓｓａｎｄｏｆｆｅｒｓｕｇｇｅｓｔｉｏｎｓｆｏｒｔｗｏｉｓｓｕｅｓ：ｔｈｅｂｕｉｌｄｕｐｏｆａｎｅｗｔｉｎａｎｃｉａｌａｎａｌｙｓｉｓｉｎｄｉｃａｔｏｒｓｙｓｔｅｍ；ａｎｄｔｈｅｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔｏｆｌｅｇｉｓｌａｔｉｏｎｓｙｓｔｅｍｇｏｖｅｒｎｉｎｇｉｎｆｏｒｍａｔｉｏｎｄｉｓｃｌｏｓｕｒｅ．Ｋｅｙｗｏｒｄｓ：Ｐｕｂｌｉｃｃｏｍｐａｎｙｆｉｎａｎｃｉａｌａｎａｌｙｓｉｓｉｎｄｉｃａｔｏｒｓｙｓｔｅｍｆｒａｕｄｐｒｅｖｅｎｔｉｏｎ！里型堂垫查查兰竺坠堂焦丝塞翌圭堕竺望塑查篓鳖塑型塑堕堕塑！！重一前言古人云：不谋全局不足以谋一域，不谋长远不足以谋一时。
上市公司会计舞弊原因治理研究
上市公司会计舞弊的原因及治理研究【摘要】近年以来，随着中国市场经济的不断发展，越来越多的上市公司开始信息造假，会计丑闻越来越多，近年来，国内外的财务造假丑闻频频发生，给各国经济带来了巨大的损失。
当前的会计信息严重失真、会计诚信危机等都是会计舞弊的结果本文通过对万福生科会计造假事件的剖析，指出会计舞弊的动因以及之力措施，以期对该领域做出有效的探索，为深化理论做出贡献。
【关键词】会计舞弊；原因及治理；上市公司一、引入（一）万福生科介绍万福生科（湖南）农业开发股份有限公司，致力于成为国内领先的粮油加工企业和健康食品的供应商，利用洞庭湖区丰富的稻谷资源为消费者提供营养健康的食品、高品质的生活服务；（二）万福生科造假事件介绍万福生科最先被发现的造假行为是2012年半年报。
在2012年半年度报告中，该公司虚增营业收入1.88亿元，虚增营业成本1.46亿元、虚增净利润4023.16万元，前述数据金额较大，且导致该公司2012年上半年财务报告盈亏方向发生变化，情节严重。
因此万福生科被湖南省证监局立案调查，并在2012年11月23日被深交所公开谴责。
随着监管部门调查的深入，万福生科以往的“恶行”终于被揭露出来。
万福生科2012年3月2日公告称，经公司自查发现2008年至2011年定期报告财务数据存在虚假记载，初步自查结果如下：2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。
据万福生科招股说明书及2012年年报，2008～2011年，该公司净利润分别是2565.82万元、3956.39万元、5555.4万元和6026.86万元，四年内净利润总数为1.81亿元。
可是其中有1.6亿元净利润是虚构的，实际上四年合计净利润数只有2000万元左右，近九成为“造假”所得。
二、会计舞弊原因（一）企业方面——以万福生科为例（1）入市需求：企业上市可以为企业筹集资金；增强企业的市场影响力，起到了宣传的作用，赢得投资者的青睐；所以企业为了上市，进行盈余管理，粉饰报表；（2）企业内部控制制度存在漏洞，内部控制制度构建不完善，不能有效的控制风险；（3）产权分立制度：所有权和经营权的分离，使得经营者为了满足投资人的需求，开始对会计信息造假；（4）企业道德建设不足，会计人员和管理者为金钱、名利诱惑，开始走法律的擦边球，提供虚假信息，会计人员受制于管理者，不得不进行造假也是专业素质的缺失。
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析
国内外财务报告舞弊典型案例的研究分析一、引言财务报告舞弊是全球范围内的一个严重问题，它对投资者、企业和社会都带来了负面影响。
为了更好地理解这个问题，本文将分析国内外两个典型的财务报告舞弊案例，并探讨舞弊的成因、手段以及如何防范。
二、国内财务报告舞弊案例：万福生科万福生科是一家以农业为主的上市公司，因财务报告舞弊而引起了广泛。
经调查，该公司通过虚增收入、隐瞒负债和夸大盈利能力等手段，达到了骗取上市资格和增发的目的。
这一舞弊行为导致了企业信誉的严重受损，投资者利益也受到了侵害。
三、国外财务报告舞弊案例：安然公司安然公司是一家曾经的大型能源公司，因财务报告舞弊而破产。
该公司利用复杂的交易结构和隐藏的关联方交易来虚增利润，同时隐瞒了大量的债务。
这一行为欺骗了投资者，也使公司的声誉扫地。
四、财务报告舞弊的成因财务报告舞弊的成因复杂，主要包括：1）为满足资本市场的要求而追求高利润；2）管理层道德风险和诚信问题；3）内部控制失效；4）外部审计师的失职。
五、财务报告舞弊的手段财务报告舞弊的手段主要包括：1）虚增收入和利润；2）隐瞒负债和成本；3）利用复杂的交易结构和关联方交易进行造假；4）利用会计政策和估计变更进行操纵。
六、财务报告舞弊的防范为了预防财务报告舞弊的发生，我们需要采取以下措施：1）加强公司治理和内部控制；2）提高管理层和员工的道德意识；3）加强外部审计的独立性和监管力度；4）提高投资者的识别能力和风险意识。
七、结论财务报告舞弊是一个严重的问题，它对投资者、企业和社会的负面影响不容忽视。
通过对国内外典型案例的分析，我们可以更好地理解舞弊的成因和手段，并采取有效的措施进行防范。
只有加强监管力度、提高道德意识、完善公司治理和内部控制等措施的综合施策下，才能有效地减少财务报告舞弊的发生，保护投资者的利益，维护市场的公平和公正。
上市公司财务舞弊典型案例研究引言随着经济的发展和市场竞争的加剧，上市公司财务舞弊问题日益凸显。
论析上市公司财务舞弊行为防范与治理
．
上 市公 司 财务 舞弊 行为 的手 段分析
在实 际中 ， 一些上 市公司通常会不择手 段 ， 利用一切可能利 不 少财 务舞弊 的上市 公司在 粉饰财 务报告 时 ， 都拿 销售收 用 的条件 ， 综合 运用 多种舞 弊方法 ， 达 到获取 不正 当利益 的 目 入 作 文章 。一 是上 市 公司 伪 造收 入制 造 虚假 的 经济 内容 ， 制 的。如果说伪 造 、变造订单和发运单 是收入 造假行为 ， 那么， 篡 造 所 谓 的生 产 、运 营 和销 售 记录 ， 以获得 “ 一 本 万利 ”。 比 改应 收账款 、银行存款 和现金记 录 ， 就是收入 造假后续 的掩盖 如， ｎ Ｔ ａ ｎ 于２ ０ １ ２ 年７ 月２ ０日审计认为 ， 鸿 星体育２ ０ １ ０ 财年财务 报 行 为 。有 的公司通过创 建众多 的子公司 和合伙公 司 ， 构建极为 表 中所体 现的现金 和银 行存款 ｌ ４ ． １ ７ 亿， 实 际只有２ ． ６ ３ 亿元 ， 虚 复杂 的关联 方交易 网络 ， 利用关联方 交易 的复 杂性与 隐蔽性制 增现金和银行存款 达到１ １ ． ５ ４ 亿元 。二是提前确认 收入 ， 当上 市 造虚 假的 利润 ， 迷惑投 资者和债权 人 。有 些上 市公 司通 过创新 公司提 前确认 收入 的 目的是为 了误 导投 资者 的判 断时 ， 影响一 金融工具 造假 ， 金融 工具 为上市 公司提供 多样 性融 资渠道 的同 样恶劣 。三 是将营业外收入通过虚假 手段制造成营业 收入 。如 时， 也为某些不法上市公司骗取资金提供 了犯 罪途径 。 东方 电子从 １ ９ ９ ７ 年￣２ ０ ０ １ 年 其间通过伪造销售合 同、虚开销 售
建 立 以来 ， 上市 公 司的财 务舞 弊丑 闻频频 曝光 ， 国外 的安然 公 费用分担舞弊是 指上市公司通过 操纵与关联方之 间应各 自 司 、世界 通信 等 ， 国 内的蓝 田股 份 、银广 夏等 ， 这些 财务舞 弊 分摊 的销售和 管理费用 ， 实 现调节利 润的 目的。当上市 公司利 案件 ， 仅为冰 山的一角 。据 《 中国上市 公司财务治 理指数 报告 润不佳时 ， 集团公司会通过种种手段 ， 如调低上 市公司费用交纳 （ ２ ０ １ １ ） 》指 出， 大多数 上市公司财务 治理指数 不及 格 ， 财务治理 标准 、代替上市 公司承担各项费用 、甚 至退还 以前年度交纳的 状 况令人堪 忧 。财 务舞弊行 为只是表 面现象 和手段 ， 其 背后真 费用等 ， 以 “ 帮助”上市公 司提高 利润。 比如 ， 中国证券监督管 正 的动机 是实现某 些人 的利益 。因此 ， 构筑完善 的外部 监管体 理 委员会湖南 监管局 立 案稽查通 知书 指 出 ， 万福 生科２ ０ ｌ ２
康得新财务舞弊手段、动因及治理研究
四、实践案例分析
在治理研究中，我们选取了几个成功的案例进行分析。例如，某上市公司通过 虚增利润的方式粉饰财务报表，最终被监管机构查处。经过治理，该公司的内 部治理结构得到完善，外部监管力度得到加强。此外，某上市公司通过加强内 部审计和风险管理，避免了财务舞弊行为的发生。这些案例为我们提供了宝贵 的经验和教训，为治理财务舞弊提供了有益的借鉴。
3、法律制度环境和证券市场监管政策良好的法律制度环境和证券市场监管政 策是治理财务舞弊的重要保障。政府应加强对财务舞弊的打击力度，完善相关 法律法规，加大对舞弊企业的处罚力度，形成有效的威慑力。同时，证券市场 监管机构应加强对企业的监管力度，完善信息披露制度，规范企业行为，防止 财务舞弊的发生。此外，还应加强社会监督，提高注册会计师、审计师等中介 机构的独立性和专业性，发挥其在财务舞弊治理中的作用。
2、增强投资者的风险意识。投资者应提高风险意识，不盲目追求短期高收益， 更加公司的长期发展和基本面情况。同时，投资者应加强对上市公司财务报告 的分析能力，以便做出更明智的投资决策。
参考内容
财务舞弊是一个全球性的问题，它对企业、投资者和整个社会造成了巨大的危 害。为了防范和治理财务舞弊，我们需要深入了解其动因和治理措施。本次演 示将从财务舞弊的动因和治理措施两个方面进行分析，旨在提高人们对财务舞 弊的认识和应对能力。
五、结论
本次演示从我国上市公司财务舞弊的方式、动因及治理措施等方面进行了深入 探讨。通过完善公司内部治理结构、加强外部监管机制、提高投资者的风险意 识等多方面措施，有助于有效治理财务舞弊行为。然而，治理财务舞弊是一个 系统工程，需要政府、市场参与主体等多方面的共同努力。因此，我们需要继 续加强对财务舞弊的研究和治理力度，以促进我国资本市场的健康发展和保护 投资者的合法权益。
我国财务舞弊现象成因及分析
我国财务舞弊现象成因及分析内容摘要近年来，我国证券市场的发展呈现出大繁荣的景象，尤其在信息批露上也日趋完善，不过就实际方面考虑，我国信息披露制度仍有很多方面不尽人意，如财务舞弊近年来不绝于耳，这导致利益相关人所获取的信息的真实性不能保证，如果加以利用可能会起反作用。
目前中国证券会针对上述情况陆续推出各种政策以降低舞弊行为，但我国上市公司的舞弊行为却很难从根源上杜绝，一方面该行为不利于上市企业的长治久安；另一方面相关利益人的利益无法保障。
所以上市公司的财务报告及审计报告并没有任何价值，该行为对于国家甚至世界的经济决策起到的均是负面作用。
所以，就财务舞弊这一越来越盛的恶性循环，需要分析出引起舞弊行为的主要要素，针对其要素定向解决，从根源上防止或消除该行为才是根本之道。
本文以财务舞弊为着眼点，就不足之处给出应对性方案，使资本市场迎来健康稳定的气息。
关键词：财务舞弊；完善；危害目录一、导言 (1)（一）研究背景 (1)(二) 研究意义 (1)1.有利于完善我国会计行业和证券市场的健康发展 (1)2.有利于促进我国企业的内部控制制度的完善 (1)3.有利于促进我国经济的稳定和快速发展 (1)（三）财务舞弊含义 (2)二、相关理论 (2)（一）财务舞弊的相关理论 (2)（二）舞弊动因理论 (3)1、三角理论 (3)2、冰山理论 (3)3、风险电子理论 (3)4、“GONE”理论 (3)5、利益驱动与信息不对称理论 (4)三、传统财务舞弊手段 (4)(一)利用借款费用的费用化与资本化做手脚 (4)（二）利用资产减值准备调节利润 (4)（三）利用完工百分百法调整收入 (5)四、财务舞弊的诱因及危害 (5)（一）财务舞弊的诱因 (5)1.获取私利 (5)2.管理者的压力 (5)3．资本市场动机 (5)4．减少或延缓企业应纳所得税 (6)5．企业经济紧张 (6)6．国家的财政要求 (6)7．法制体系不完善，监管制度不严 (6)（二）财务舞弊的危害 (6)1、损害投资者利益 (6)2、损害公司内部有关人员利益 (7)3、损坏相关中介机构利益 (7)4、造成市场诚信缺少 (7)五、财务舞弊的治理措施 (7)（一）完善董事会制度，提高董事会决策效率 (7)（二）建立健全相关政策法规 (7)（三）加强审计监督 (8)（四）加强会计人员培训，提高素质、责任感和风险意识 (8) 六、结论 (9)关键词：财务舞弊；动因；手段；治理措施一、导言（一）研究背景伴随现代资本市场的出现财务舞弊就未曾间断过，上世纪英国的南海泡沫案件以及郁金香泡沫等案件从属性上看均属于财务舞弊。
财务报告舞弊的现状分析(3篇)
第1篇摘要：随着我国经济的快速发展，财务报告舞弊问题日益严重，给企业、投资者和社会带来了巨大的风险。
本文从财务报告舞弊的定义、类型、成因、现状及防范措施等方面进行了深入分析，以期为我国企业防范财务报告舞弊提供有益的参考。
一、引言财务报告舞弊是指企业为了达到某种目的，通过虚构、隐瞒、歪曲等手段，使财务报告不符合实际情况的行为。
近年来，财务报告舞弊事件频发，给企业、投资者和社会带来了巨大的风险。
因此，分析财务报告舞弊的现状，探讨其成因和防范措施，对于维护我国金融市场稳定、促进企业健康发展具有重要意义。
二、财务报告舞弊的定义与类型1. 定义财务报告舞弊是指企业为了实现非法目的，通过虚构、隐瞒、歪曲等手段，使财务报告不符合实际情况的行为。
其主要目的是误导投资者、债权人、监管部门等利益相关者，以获取不正当利益。
2. 类型根据舞弊手段的不同，财务报告舞弊可分为以下几种类型：（1）虚构交易：企业虚构交易，夸大收入、利润，降低负债，以美化财务报告。
（2）隐瞒交易：企业隐瞒实际交易，故意少计收入、利润，高估负债，以掩盖财务问题。
（3）歪曲事实：企业对财务数据进行分析、处理，故意夸大或缩小某些财务指标，误导利益相关者。
（4）滥用会计政策：企业滥用会计政策，故意选择有利于自身的会计处理方法，以操纵财务报告。
三、财务报告舞弊的成因1. 监管环境因素（1）监管制度不完善：我国现行财务报告制度存在一定程度的漏洞，为企业舞弊提供了可乘之机。
（2）监管力度不足：监管部门在监管过程中，存在监管不到位、处罚力度不够等问题。
2. 企业内部因素（1）管理层利益驱动：企业管理层为了实现业绩目标，不惜采取舞弊手段。
（2）内部审计机制不健全：企业内部审计机构不独立，审计工作流于形式，无法有效发现和防范舞弊。
（3）员工职业道德缺失：部分员工职业道德素质不高，为舞弊行为提供便利。
3. 社会环境因素（1）市场竞争激烈：企业在激烈的市场竞争中，为了脱颖而出，不惜采取舞弊手段。
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我国上市公司会计舞弊及防范措施研究
一、前言
上市公司的会计舞弊是指上市公司的高层管理人员为了获取不正当
的利益，授意或者指使会计人员有计划、有目的地违反国家的会计法
规制度，然后生成并且公布不真实会计信息的违法行为。随着我国经
济社会的发展，上市公司对促进经济发展有着重要的作用，因此，我
国上市公司的会计舞弊具有严重的危害。
首先，我国上市公司的会计舞弊会导致会计信息失真进而影响市场
上的各个主体甚至是国家宏观调控的决策；其次，失真的会计信息会
影响证券市场，误导投资行为，影响证券市场的健康发展；最后，会
计舞弊还影响我国会计行业的公信力，进而影响整个社会的信用环境。
二、我国上市公司会计舞弊的原因
我国上市公司的会计舞弊危害我国社会经济的健康发展，深入分析
我国上市公司会计舞弊的原因，找到问题的源头，对防范上市公司舞
弊有着重要意义。本文认为影响我国上市公司会计舞弊行为的发生既
有上市公司自身的内部原因，也有外部的原因。
（一）上市公司会计舞弊的自身内部原因
1.公司内部治理结构不合理
按照《公司法》的规定，上市企业的所有权和实际控制权归股东大
会所有，实行三权分立，董事会则拥有公司的经营管理权，监事会拥
有监督权。公司的所有权、经营权和监督权相互分开能够形成一种平
衡制约的内部治理结构。然而我国的上市公司治理机制不健全，首先，
上市公司的股权结构不够合理。上市公司股权集中，一股独大，使得
大股东具有企业的实际控制权，股东大会发挥不了应有的作用，大股
东为达到自己的目标进行会计舞弊。其次，监事会未能发挥自身作用。
由于治理结构不完善，监事会被大股东实际控制，不能够很好的发挥
自身的监督作用，最终形同虚设。
2.公司内部约束机制不健全
健全的内部控制制度不仅能够有效的防止会计舞弊，还能够从各个
环节控制管理企业的运行，对上市企业具有更加重要的作用。上市公
司应当根据公司实际情况不断健全符合企业实际需要的内部控制制
度。然而，我国的上市公司对内部控制的重视程度有限，内部控制制
度建设不够完善，没有形成科学合理的体系，在控制过程中不能够全
方面的形成事中控制，有问题后事后控制局限性大，不能够在会计信
息的生产和会计信息的披露过程中很好的发挥作用，上市公司的财务
造假越发严重。
3.上市公司在发展过程中需求的驱使
首先，上市公司为了经营管理的需要，需要筹集大量的资金，在筹
集过程中上市公司的财务指标达不到投资者期望，为了使投资者对企
业进行投资，上市公司会伪造财务信息，通过粉饰财务报告来获取投
资者的投资。其次，我国的《证券法》和《公司法》对上市公司在经
营过程和融资过程都有一定的规定和限制，企业在自身财务指标不符
合规定或者达不到要求的情况下，为了获得自身的发展和实现融资等
目标，往往会采取虚增利润、提高业绩等方式进行会计舞弊，以躲避
处罚或者实现融资等经营目标。
4.上市公司高管的利益驱使
公司价值最大化是现代企业的经营管理目标，然而在实际过程中企
业往往是利润最大化，上市公司的高层管理人员为了企业利润最大化，
进而实现自己的私人利益，往往会授权或者指使会计人员用会计舞弊
的方式虚增利润、提高业绩、降低成本、隐瞒在经营管理决策中的重
大失误。再加上内部控制和监督的不健全，高管的个人行为也是上市
公司会计舞弊的重要原因之一。
（二）上市公司会计舞弊的外在原因
上市公司会计舞弊的外在原因主要在外部监督制度体系不健全。首
先，我国证券市场的发展时间较短，各种监管制度还不够健全，证监
部门的监管更多的是会计舞弊发生后的处理解决，而不是侧重于事前
钱罐，不能够有效的防止上市公司的会计舞弊行为。其次，事务所审
计关系不合理。上市公司委托事务所对自身进行审计，同时作为委托
人和被审计人，使得作为被委托人的事务所在审计过程中的独立性打
折。
三、针对我国上市公司会计舞弊的建议对策
针对我国上市公司会计舞弊的问题，本文提出以下建议措施：
（一）完善我国上市公司内部治理结构
首先，按照所有权、管理权和监督权三权分立、相互制约的原则分
属于股东大会、董事会和监事会，分清职责和职权，确保董事会还有