说明分析程序在审计中主要运用
浅述审计分析程序在审计实践中运用
浅述审计分析程序在审计实践中运用作者：高保勇来源：《时代金融》2017年第12期【摘要】无论是在国家政府审计、内部审计还是社会审计中，审计人员都将分析程序为审计业务工具和审计取证的方法之一。
本文根据国家审计准则、内部审计师准则、注册会计师审计准则的相关规定，从明确运用分析程序的目的、在审计中应当运用分析程序、如何运用分析程序和运用审计分析程序应注意的问题四个方面浅述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计分析程序运用一、引言国家审计机构审计人员、内部审计机构人员、社会审计中的注册会计师（下文中统一称为审计人员，引用法律条规原文除外）只有通过实施相关审计程序，对审计证据进行收集、鉴定、整理、分析后，才能判明财务资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
从制度基础审计转向风险导向审计后，把对审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿审计全过程。
其中识别审计潜在风险在审计计划阶段显得尤为重要，而分析程序是识别审计潜在风险的一个主要方法二、首先明确审计中运用分析程序的目的审计人员运用分析性复核的主要目的是在编制审计方案阶段，帮助审计人员确定其他审计步骤的性质、时间、范围和重点；在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率；在审计报告阶段，对财政财务资料进行总体复核，形成或支持审计结论。
审计人员在审计业务中运用分析性程序可以使审计方案做到有的放矢，不至于满河都是滩，抓不到审计工作重点。
同时还可以降低审计风险，提高审计效率。
社会审计从制度基础审计转为风险基础审计后，审计分析程序更加广泛运用于审计实务中，其目的主要在于将分析性程序作为风险评估程序，以了解被审计单位及环境，帮助审计人员发现财务报表中的异常变化或预期变化而没有变化，识别存在潜在的重大错报风险的领域，以减少细节测试，收集充分适当的审计证据，此时还可以将其用作实质性审计程序，以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率。
审计中分析程序的运用(一)
审计中分析程序的运用(一)【摘要】分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序。
本文根据中国注册会计师审计准则的规定，阐述了分析程序在审计中的运用。
【关键词】审计；分析程序；运用审计凭证据“说话”。
注册会计师只有通过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据后，才能对财务报表的合法性、公允性发表审计意见。
因此，实施审计程序、获取审计证据是审计工作的核心。
一、审计过程中应当运用分析程序分析程序是注册会计师获取审计证据时运用的一种具体审计程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。
《中国注册会计师审计准则第1313号——分析程序》对注册会计师运用分析程序进行了具体规范：注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
注册会计师也可将分析程序用作实质性程序。
如果注册会计师在实施分析程序时识别出与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系，可能表明财务报表存在重大错报风险。
注册会计师应结合其他审计程序，对异常项目作进一步调查，以获取对差异的合理解释或存在重大错报风险的佐证。
因此，在审计过程中恰当地运用分析程序，可以有效地识别重大错报风险领域，确定审计的方向、范围，提高审计的效率和效果。
审计过程中，如果不运用或不重视运用分析程序，注册会计师就如同“盲人摸象”，无的放矢，陷入大量的凭证、账簿检查之中，结果事倍功半，发现不了财务报表中的重大错报，导致出具不恰当的审计意见甚至于出现审计失败。
比较典型的“银广夏”审计失败案，其中一个很重要的原因就是在审计过程中，注册会计师未能按照审计准则的要求运用分析程序，没有发现财务报表中相关项目之间存在的异常关系、现象：银广夏2000年度在主营业务收入大幅度增长的同时生产用电的电费却反而降低；2000年公司工业生产性的收入形成毛利5.43亿元，按17％增值税税率计算，公司应当计交的增值税至少为9231万元，但公司披露2000年年末应交增值税余额为负数，不但不欠，而且没有抵扣完；如果银广夏的出口属实，按照我国税法，应办理几千万的出口退税，但年报里根本找不到出口退税的项目。
[审计工作,程序]浅谈分析性程序在审计工作中的运用
![[审计工作,程序]浅谈分析性程序在审计工作中的运用](https://img.taocdn.com/s3/m/8c24b2a8a26925c52dc5bf74.png)
浅谈分析性程序在审计工作中的运用分析性程序是指审计人员通过分析和比较信息(包括财务信息和非财务信息)之间的关系或计算相关的比率，以确定申计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。
分析程序以报表数据之间的稳定关系为假设，直接从报表项目入手，进行审计测试，因此可以大幅度地提高审效率，而且在降低审计风险方而具有不可替代性。
因此，正确实施分析性程序，对于保证审计质量具有重要的意义。
一、万福生科造假案回顾万福生科(湖南)农业开发有限公司主要从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售。
2011年9月27日公司成玫上市登陆创业板,2012年9月初湖南省证监局对万福生科进行例行检查时，发现公司2012年上半年预付账款账户余额奇高，在建工程账户也存在大量工程预付款，涉嫌违反相关证券法律法规，决定立案稽查。
9月，中国证监会也正式对万福生科立案调查。
10月底，万福生科公告承认2012年半年报财务造假。
至2013年5月，证监会对该造假案件的行政调查已终结调查结果显示，万福生科涉嫌欺诈发行股票和违法信息披露。
根据《证券法》等相关法律的规定，证监会责令万福生科正违法行为，给予警告，并处以30万元罚款;因其相关行为泄嫌犯罪，证监会已将万福生科及董事长龚永福和财务总监移这公安机关追究刑事责任;暂停平安证券保荐机构资格3个月，撤销平安证券和中磊会计师事务所证券服务业务许可，不接受湖南博鳌律师事务所12个月内出具的证券发行专项文件;巨时，对相关责任人采取警告、罚款和终身市场禁入措施。
二、分析性程序在审计中的运用万福生科采用大量个人账户作为交易对象，为了配合虚松销售收入，万福生科伪造了相关采购和销售合同，虚构了30(多个个人账户作为供应商账户。
万福生科首先通过自有资金，打入事先虚构的300多个个人账户作为采购款，然后从个人账户转入公司账户，形成虚构销售收入入账。
虚增的销售收入以现销的形式形成，使得审计过程难以发现收入虚增问题。
分析程序在审计实务中的应用
分 析 程 序 在 审 计 务 中 的 应 用
郭少 东 胡志 容
（ 庆 电子工 程职 业 学院 会计 与金 融 系 ，重庆 重 ４ １３ ） ０ １ ３
【 摘 要 】据统计 ，：３ 年来，审计诉讼案件超过了过－３ ０ ｋ ０ ￣ ￣ ０ 年的总和 ，审计风 险｝起了审计职业界前所未有的关注 ，风险导向审计得到普遍运用 。在进行风险 １ 评估，实施风险应对中，分析程序起着至关重要 的作用。分析程序能够帮助注册会计师合理评估审计风险，收集审计证据应对审计风 险，对报表进行总体合理 性评价 ，提高审计工作的效率和效果 ，保证审计工作质量，有效降低审计风险。 【 关键词】分析程序 ；审计证据；审计风险
据 统 计 ，近 ３ 年 来 ，审 计诉 讼 案件 超 过 了过去 ３ ０ 的总 和 ， Ｏ ０年 审 计 风 险 引起 了审计 职 业 界 前所 未 有 的 关注 ，风 险 导 向审 计 得 到
普遍 运 用 。 ２ ０年ｌ月ｌ ０ ４ ２ ５日 ，国 际审 计 与鉴 证 准 则理 事 会通 过 并 实施 了
一
、
按照 《 中国 注 册 会 计 师 审计 准 则 第 １１号 — — 分 析 程序 》 的规 定 ， ３３ 注册 会计师实施分 析程序 的 目的有三个 ：一是用作风 险评估程序 ，以了 解被 审 计 单 位 及 其 环 境 ； 二 是 当使 用 分 析 程 序 比细 节 测试 能更 有 效 地 将 认定层次的检查风险降至 可接受 的水平时 ，分析程序可 以用作 实质性程 序；三是在审计结束或临近结束 时对财务报表进 行总体复核。 二 、分析 程序 的 常用 方法 执 行 分析 程 序 常用 的方 法 有 比较 分 析 法 、 比率 分 析 法和 趋 势 分 析法 三种 。 比较 分析 法 。是 指 通过 对 某 一报 表 项 目与 既 定标 准 的 比较 ， 以获 取 审 计 证据 的一 种 技术 方 法 。具体 包 括 本 期 实 际数 与 计划 数 比较 ，本 期 实 际数 与 预 算数 的 比较 ， 本期 实 际 数 与 同业 标 准数 之 间 的比较 等等 。 比 率 分 析 法 。 是 指 通 过 对 报 表 中 某 一 项 目 同 与 其 相 关 的 另 一 项 目相 比 所 得 的值 进 行 分 析 ， 以获 取 审 计 证 据 的 一 种 技 术 方 法 。
分析程序在审计中的应用例解
分析程序在审计中的应用例解摘要：分析程序是注册会计师在审计中常用的一种重要程序，如在进行风险评估程序时利用分析程序了解被审计单位及其环境并评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，在审计结束或临近结束时利用分析程序对财务报表进行总体复核以确定财务报表整体是否与注册会计师对其环境的了解一致。
但在审计实务中，如何使用分析程序发现财务报表中存在的重大错报却一直是个难点。
本文结合具体的案例资料，详细说明如何使用分析程序发现财务报表中存在的重大错报，以便相关人员更好地使用该程序来完成审计工作。
关键词：分析程序；重大错报；财务数据一、分析程序的定义分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
二、案例资料蓝天会计师事务所的注册会计师张明和杨天浩负责审计青山股份有限公司2013年的财务报表，资料为：资料一：青山股份有限公司主要从事甲产品的生产和销售，产品销售采用赊销方式，正常信用期为20 天，无明显产销淡旺季。
在甲产品的生产成本中，甲原材料成本占重大比重。
甲原材料在2013年的年初、年末库存均为零。
甲产品的发出计价采用移动加权平均法。
资料二：2013 年度，青山股份有限公司所处行业的统计资料显示，生产甲产品所需甲原材料主要依赖进口，汇率因素导致甲原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使甲产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下跌。
资料三：青山股份有限公司2013年度未经审计财务报表及相关账户记录情况如下：1. 甲产品2012 年度和2013 年度的销售记录（表一）。
表一甲产品2012年度和2013年度销售记录和坏账准备项目附注如下：2013 年销售甲产品的应收账款年末余额为16500 万元，对甲产品的应收账款计提的的坏账准备为66万元。
销售甲产品的应收帐款账龄分析见表四所示。
分析性程序在审计中的应用
分析性程序在审计中的应用【摘要】本文主要探讨了分析性程序在审计中的应用。
首先介绍了审计数据分析的基本原理，然后分析了分析性程序的作用和应用场景。
接着讨论了分析性程序对审计工作的影响以及实施方法。
结论部分强调了分析性程序在审计中的重要性，指出了未来分析性程序在审计中的发展方向，并提出了对审计人员的要求。
通过本文的分析,读者将更好地理解分析性程序在审计中的作用及重要性,并对未来的发展方向有一定的预期。
【关键词】分析性程序、审计、应用、数据分析、原理、作用、应用场景、影响、实施方法、重要性、发展方向、审计人员要求1. 引言1.1 分析性程序在审计中的应用分析性程序在审计中的应用是现代审计工作中必不可少的重要工具。
随着信息技术的发展和普及，传统的手工审计已经无法满足审计工作的需求，而分析性程序的应用为审计工作提供了新的解决方案。
分析性程序是一种利用计算机技术对大量数据进行分析和筛选的工具，能够有效地发现数据中的异常和潜在风险，提高审计工作的效率和准确性。
分析性程序在审计中的应用涵盖了各个方面，包括财务数据分析、风险评估、内部控制测试等。
通过利用分析性程序，审计人员可以更快速地获取数据，更准确地发现异常情况，并更有效地排查潜在风险。
分析性程序的应用不仅提高了审计工作的效率，也提升了审计质量，使得审计报告更加可靠和权威。
分析性程序在审计中的应用为审计工作注入了新的活力和效率，成为现代审计工作中不可或缺的重要工具。
在未来，随着技术的不断进步和发展，分析性程序在审计中的应用将会更加广泛和深入，为审计工作带来更大的改变和提升。
审计人员也需要不断学习和提升自己的技能，以适应这一变化的趋势。
2. 正文2.1 审计数据分析的基本原理审计数据分析是指审计人员利用计算机软件和工具对审计对象的数据进行检查、筛选、比对和分析，以便发现异常情况、潜在风险和错误。
审计数据分析的基本原理主要包括以下几个方面：1. 数据获取：审计人员首先需要获取审计对象的数据，这些数据可以来自公司内部系统、第三方机构、外部数据源等。
分析程序在审计过程中运用论文
分析程序在审计过程中运用论文随着技术的不断发展，计算机在现代社会中已经变得越来越普及。
程序在这些计算机中起着至关重要的作用，因为它们为计算机提供了执行任务的能力。
在各个领域，计算机程序已经成为了不可或缺的一部分，因为它们能够处理大量的数据和信息，并根据所提供的输入生成相应的结果。
程序审计是指对程序进行详细的分析和检查，以保证程序的完整性和安全性。
它基本上是指对程序中的代码和方法进行评估，以确定它们是否符合指定的标准或标准。
程序审计是确保程序的高质量和可靠性非常重要的一部分。
虽然程序审计在很多领域中都很常见，但是它在税务审计、金融审计和企业管理中最受欢迎。
在这些领域中，程序审计是确保数据的安全性和准确性的最佳方法。
这些程序涉及到公司的财务和其他敏感信息，因此这里的审计非常重要。
使用程序分析在程序审计中非常有帮助。
程序分析是指将程序进行系统性地分解以便进行审查。
这种方法可以让审计人员更好地理解软件的工作原理，因此更容易发现不规则、漏洞或错误。
在许多情况下，程序分析可以更好地评估程序的质量和安全性，并促进对程序的改进和提高。
要从程序分析中获得最大的效益，审计人员需要了解程序中的重要组件、数据流和数据处理方法。
通过这种方法，审计人员可以在程序中确定潜在的数据泄漏和其他安全问题，从而减少程序中的安全漏洞和其他错误。
程序分析在程序审计中的应用还可以帮助审计人员了解程序如何处理数据，从而确定程序的准确性和完整性。
例如，当进行税务审计时，程序分析可以帮助审计人员理解税务软件如何进行计算，并确定是否存在漏洞。
同样，通过对金融软件进行分析，审计人员可以了解其处理财务交易的方式，并发现是否存在错误或欺诈行为。
由此可见，程序分析对于程序审计至关重要。
通过仔细分析程序的组件、数据流和处理方法，审计人员可以更好地了解程序的工作方式，并确定潜在的安全漏洞和其他错误。
这种方法不仅可以促进程序的改进和提高，而且可以确保程序在尽可能长的时间内保持安全性和准确性。
分析程序在审计实务中的运用
财经管理Financial Management分析程序在审计实务中的运用李梦瑶，陈双生（浙江海洋大学东海科学技术学院，浙江 舟山 316000）摘要：随着商品经济的飞速发展，国家经济不断提升，我国审计工作也在不断发展和完善。
审计学是一门具有极强理论性和专业性的学科。
而分析程序则是其中至关重要的一环，它在风险评估程序、实质性程序以及对财务报表总体复核中都有着重要的运用。
本文根据分析程序的具体信息，描述其在审计实务中的具体运用。
关键词：审计 分析程序 分析评估 审计程序中图分类号：F239 文献标识码：A１ 审计学的内涵审计学是一种经济监督活动，人类经济社会发展到一定阶段的必然，它的出现标志着人类经济文明已达到了一定阶段。
审计工作经过漫长时间的改革和修正，现今我国形成的国家审计、民间审计、内部审计三合一的体系，有着较强的稳定性和持久生命力。
２ 分析程序的内涵与运用步骤2.1内涵分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据的内在关系，对财务信息做出评价。
分析程序在审计过程中有着十分关键性的作用。
审计实务是对理论知识的进一步强化，因此分析程序能在审计实务中更清晰明了。
2.2步骤明确对象。
审计人员确定审计单位及审计对象，才能准确地进行下一步审计工作。
前期对象的准确定位为后期的审计工作打下良好的基础。
确定期望值。
提出假设，进行分析。
分析程序方式主要建立在合理的假设上，依靠各种需要的具有准确性的数据来确定估计期望值。
分析程序一般使用趋势分析法、比率分析法、合理性分析法、回归分析法等来进行估计。
确定可接受范围。
审计所计算的数据往往与企业实际数据有一定偏差，此时审计工作人员应当合理确定一定偏差的范围，在此“安全”范围内则确定被审计单位没有重大错报风险，则视为合理。
实际与期望值比较。
在被审计单位会计账目资料数据确认实际值的基础上，将实际值与前期计算得出的期望值进行比较，当两者差异在可接受范围内则说明审计项目正常可接受；如果实际值与期望值相差超过了范围，那么就应当进行重新审查。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
识别重大错报 （认定层次）
完成审计工作 审计结束或临近结束时
对财务报表进行总体复核。 最终证实财务报表整体是 否与注册会计师对被审计 单位的了解一致及与所取 得的证据一致
再评价重大错报风险 （报表层次） 考虑追加审计程序
用作风险评估程序的分析程序（案例）
2009年，琼民源虚构了5.66亿元利润、虚增资本公积金6.57亿元。虚增的利润主要来源于：（1）将合作方香港冠联 置业公司投入的股本及合作建房资金1.95亿元确认为收入；（2）通过三次循环转账手法，虚构收到转让北京民
位的经营业绩，以使其看起来与行业平均水平接近。在这种情况下，使用 行业数据进行分析程序可能会误导注册会计师。
巩固一下吧！
【例题·多选题】下列关于分析程序的用法中，正确的有（ ）。 A.将分析程序用作风险评估程序 B.将分析程序用作实质性程序 C.将分析程序用作控制测试程序 D.将分析程序用作对财务报表进行总体复核的程序
北京人资
分析程序在审计中主要运用
赵黄蓓 潘裕玲 徐欢 林蒙
什么是分析 程序？
分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据 之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财 务信息作出评价。
分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息 不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系分析程序还 包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数 据严重偏离的波动和关系。
分析程序
分析程序在审计中的运用
过程
目的
错误与风险
1．用作风险评估程序 风险评估过程 （必须实施）
了解被审计单位及其环境， 识别重大错报风险 并评估财务报表层次和认 （报表层次与认定层次）
定层次的重大错报风险
2．用作实质性程序
3．用作总结复核 （必须实施）
进一步审计程序
当使用分析程序比细节测 试能更有效地将认定层次 的检查风险降至可接受的 水平时，分析程序可以用 作实质性程序
增长点不在于主营业务收入。根据这些分析结果，CPA可以在制定审计计划时重点设计针对性的审计程序，查出
问题之所在，减少审计风险。
返回
用作实质性程序（案例）
案例分析
注册会计师结合比率分析法和趋势分析法，发现华兴公司会计报表中可能 出现以下疑点，并相应应采取针对性的审计程序：
1.主营业务收入可能不合理，2002年报表未审数比2001年审定数增加了 96000000元（33600000—240000000——），增长率为40% 【（96000000/240000000）*100%】，而上半年主营业务收入审定数 120000000元与上年平均水平（24000000/2）持平，由于该公司为一均衡 生产企业，2002年产供销形势与上年相当，且未发生资产与债务重组行为， 据此可初步判断2002年7~12月主营业务收入明显不正常偏高。
运用分析程序时应注意的问题
（一）分析程序不适用于实现所有目的的审计程序 （二）运用分析程序的目的不同，其具体要求也不同 （三）利用分析程序的结果时要考虑其存在的风险，即分析程序的结果显
示数据之间存在预期关系而实际上却存在重大错报。 例如，被审计单位的业绩落后于行业平均水平，但管理层篡改了被审计单
返回
在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核（案例）
注册会计师李浩是华兴公司2001年度会计报表审计的主审会计师，当他对 华兴公司的会计报表进行分析性复核时，发现华兴公司所属的发达部、凯 歌部、广电一部、广电二部和牡丹部等五个经营部上报的“利润总额”本 年数均为零，觉得事情蹊跷，于是，他分析了五个经营部历年经营情况以 及市场中其他同类型经营部的一般利润水平，认为五个经营部上报的利润 可能是虚假的，就指导外勤执业的注册会计师针对发达部等五个经营部的 本年利润实施重点审计，经外勤注册会计师的重点取证，发现五个经营部 经营亏损挂账2764万元。
计业务的中华会计师事务所，出具了含有严重虚假内容的审计报告，误导了投资者，在社会上造成了恶劣影响， 中华会计师事务所及其相关的审计人员因此受到了严厉的惩罚。
在审计实务中，CPA在审计会计报表的计划和报告阶段都必须运用分析性程序。在琼民源审计案例中，如果审计人员 能够在计划阶段充分运用分析性程序，从对报表利润的趋势分析，就不难看出琼民源利润由1995年的67万元 “猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996年的21.51元/股这些异常增 长的风险指向；从对报表利润的结构分析，就不难发现琼民源利润总额是主营业务收入的34倍，琼民源的利润
【正确答案】ABD
【答案解析】在控制测试中不运用分析程序。分析性程序可以直接作为实质性测试和程序 ，以收集与账户 余额和各类交易相关的特殊认定的证据，但分析性程序取得的证据不可能 构成直接证据或基本证据，需要CPA实施其他实质性测试程序对分析性程 序得出的结果加以印证。
2.该案例中，注册会计师李浩通过分析性程序发现发达部等五个经营部利润为 零存在疑点，循着这一线索，对五个经营部的本年利润实施重点审计，发 现了华兴公司利用经营部调整利润、隐瞒亏损的事实。如果李浩运用分析 性发现疑问后，不实施其他实质性测试取得证据加以证实，审计风险会仍 然存在。
源大厦部分开发权2.7亿元；（3）向开源公司转让民源大厦未建成的商场经营权所获得的5000万元确认为收入； （4）将收到合作者的民源大厦的建设补偿费5100万元确认为收入；（5）从北京市富强新技术开发公司取得的 厂房经营收入3000万元确认为收入。上述虚构的结果导致公司的固定资产、在建工程、无形资产都大幅度增加， 使其利润由1995年的67万元“猛增”至1996年的5.7093亿元，净资产收益率由1995年的0.034元/股增加到1996 年的21.51元/股，股票价格也由3元飙升至30多元。面对这些人为的利润调整，承担琼民源1996年度会计报表审