中财第11章 收入、费用、利润
（4）附有销售退回条件的商品销售 在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验 对退货的可能性作出合理估计的，应在发出商品时， 将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发 生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地 确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确 认收入。 注：估计退货应在期末估计，不是销售时估计。 借：主营业务收入 贷：主营业务成本 预计负债
第十一章
收入、费用和利润
第一节 收入
一、收入的定义及分类 收入——指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益 增加、与投入资本无关的经济利益的总流入。 1、按性质分类： （1）销售商品收入 （2）提供劳务收入 （3）让渡资产使用权收入 （4）建造合同收入。 2、按重要性分类：主营业务收入和其他业务收入 其中主营业务按经营主体不同分设“主营业务收入”、 “利息收入”、“保费收入” 3、广义收入与狭义收入 收入与收益的关系
收入计量：应收金额的公允价值
[例] 甲公司售出大型设备一套，协议约定采用 分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款， 每年2000,合计10000。不考虑增值税 。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款， 只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出将名义金额折现为当前售价的 利率为7.93%。
（3）6月30日退货2000件 借：预收账款 2500000 应交税费 170000 贷：主营业务收入 1500000 银行存款 1170000 借：主营业务成本 1200000 库存商品 800000 贷：发出商品 2000000
（5）售后回购 售后回购一般情况下不应确认收入。因为其本质是融资。 示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万 元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日 以110万元购回。 借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费—增值税（销项） 17 应付账款 20 借：财务费用 2 贷：应付账款 2 借：库存商品 110 借：应付账款 28 应交税费—增值税（进项）18.7 财务费用 2 贷：银行存款 128.7 贷：库存商品 30
3、涉及折扣和折让的商品销售 （1）商业折扣：销售收入按扣除折扣后的 净额计价，即采用净价法核算。 （2）现金折扣：销售收入不扣除现金折扣 后，实际发生的现金折扣直接计入财务费 用。 （3）销售折让：直接冲减主营业务收入 （注意：与主营业务成本无关）。
4、销售退回 （1）销售退回发生在确认收入之前 原则：只需将已记入“发出商品”等科目的 商品成本转回“库存商品”科目。 借：库存商品 贷：发出商品 同时：借：应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款——应收销项税额
9月20日 借：银行存款 58.5 贷：应收帐款 8.5 预收账款 50 12.20 借：预收账款 50 应交税金——应交增值税（销）0.85
贷：主营业务收入 45 银行存款 5.85 借：主营业务成本 36 库存商品 4 贷：发出商品 40
• 某工业企业甲于8月5日向B企 业销售一批商品不含税售价 50万元，成本为40万元，货 款未收到。协议规定B公司9 月20日付款、且在12月20日 前有权退货，期满前无法确定 退货率。9月20日收到款项 58.5万元。12月20日实际退 货10%。要求：分别做有关会 计分录。
案例
A企业委托B企业销售甲商品，成本100万 元。假定代销合同规定，B企业应按每件 120万元售给顾客，A企业按售价的10%支 付B企业手续费。B企业实际销售时，即向 买方开一张增值税专用发票，发票上注明 甲商品售价120万元，增值税额20.4万元， 收到款项。A企业在收到B企业交来的代销 清单时，向B企业开具一张相同金额的增值 税发票。双方款项已经结算。
示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单 位价格500元，单位成本400元，增值税发 票已开出。协议约定，购货方应于2月1日 前付款；6月30日前有权退货。 甲公司无法根据经验估计退货率。假定 销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且无 法合理估计退货可能性。
甲公司会计处理：
（1）1月1日发出商品 借：应收账款 425000 贷：应交税费 425000 借：发出商品 2000000 贷：库存商品 2000000 （2）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 425000 预收账款 2500000 （3）6月30日没有退货 借：预收账款 2500000 贷：主营业务收入2500000 借：主营业务成本 2000000 贷：发出商品 2000000
（6）售后租回 销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。 在这种销售方式下，应分别以下情况处理： 1、如果售后租回交易形式一项融资租赁，售价与 资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益” 账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊， 作为折旧费用的调整。 2、如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与 资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益” 账户核算，并在租赁期内按照与确认租金相一致的方 法分摊。
（2）确认收入后发生销售退回的情况 当年的销售当年退回：直接冲减“主营业 务收入”和“主营业务成本”。 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销）
贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品 贷：主营业务成本
当年退回以前年度的销售
A、若属于资产负债表日后事项（即上年的年度 报告尚未报出），冲减的收入和成本通过“以 前年度损益调整”科目核算。 借：以前年度损益调整（主营业务收入） 应交税费——应交增值税（销） 贷：应收帐款/银行存款 借：库存商品 贷：以前年度损益调整（主营业务成本） B、不属于资产负债表日后事项的：视同当年销 售当年退货处理。
销售日
未收本金 A=A-C 8000
财务费用
B=A*7.93%
0
本金收现 C=D-B 0
总收4年末
第5年末 总额
8000 6634 5160 3570
1853
634 526 410 283
147 2000
1366 1474 1590 1717
1853 8000
收入范畴
收入科目与行业： 主营业务收入（工商企业） 利息收入、手续费收入（金融企业） 保费收入、分保费收入（保险企业） 租赁收入（租赁企业） 其他业务收入： 出租固定资产、出租无形资产、出租包装 物和商品、销售材料等。
二、销售商品收入
（一）销售商品收入的确认与计量 企业销售商品时，同时符合以下五个条件时，方能确认为收 入（强调实质重于形式原则和谨慎原则）： 条件一： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 买方； （1）一般情况以转移商品所有权凭证并交付实物作为判断 标准 （2）转移商品所有权凭证未交付实物，但只保留次要风险 和报酬； （3）转移商品所有权凭证或交付实物后仍未转移风险和报 酬的情形： A、与合同和协议不符； B、收入的取得取决买方的销售； C、尚未完成安装和检验工作； D、退货条款未结束。
（2）预收款销售 购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款， 销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。 在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项 负债（“预收帐款”）处理，待货物实际交付时才 确认销售收入。 借：预收帐款 贷：主营业务收入 应交税金——应交增值税（销）
（3）采用延期收款具有融资性质的销售
5、特殊销售商品业务
（1）代销商品
代销商品
视同买断：确认收入 收取手续费方式：不确认收入
发出商品、代理业务资产/负债
预收款销售商品：发出时确认为收入，
之前作为负债。
案例
A企业委托B企业销售甲商品，协议价120 万元，该商品成本100万元，增值税率17%。 A企业收到B企业开来的代销清单时开具增 值税发票，发票上注明：售价120万元，增 值税20.4万元。B企业实际销售时开具的增 值税发票上注明：售价130万元，增值税为 22.1万元，收到款项。 双方款项已经结算。
(二)销售商品收入的计量和帐务处理
1、销售商品的一般帐务处理 （1）符合确认收入条件的，确认收入，结转 成本。 借：银行存款/应收帐款 等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销） 借：主营业务成本 贷：库存商品
（2）商品已发出，但不符合收入确认
条件的，通过“发出商品”核算。 借：发出商品 贷：库存商品 （成本价） 借：应收帐款——应收销项税额 贷：应交税费—应交增值税（销）
2000 2000 2000 2000
2000 10000
账务处理(不考虑增值税因素)： 销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000
账务处理(不考虑增值税因素)：
第1年末： 第5年末： 借：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 贷：长期应收款2000 借：未实现融资收益 634 借：未实现融资收益147 贷：财务费用 634 贷：财务费用 147
条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也 没有对已售出的商品实施控制 (1)房产开发商销售与安装和物业管理 (2)软件开发商销售与软件安装和委托日常管理（售后服务） 条件三：收入的金额能够可靠地计量 按公允价值计量 条件四：相关的经济利益很可能流入企业 收回的可能性大于50% 条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收 款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照 应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额，应收的合同或协议价款与其公允价值 之间的差额计入“未实现融资收益” ,在合同或协 议期间内采用实际利率法进行摊销 冲减“财务费 用”。 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 借：未实现融资收益 贷：财务费用 例题：教材。
合集下载
中财第十一章收入费用与利润
12
12.1 收入
安装费是混合销售收入，一并征收增值税，80万是含 税收入，包括价683760元，税116240， （80万÷（ 1+17%））
（4）结转成本
借：主营业务成本 800万
贷：发出商品
800万
（若安装跨年度，一般应在年末计算增值税，按销售收 入全额计算）
2020/8/20
13
12.1 收入
借：银行存款
（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－增（销项税额）
同时：借：主营业务成本
贷：受托代销商（品协议价 ③月底，开出代销清单，收）到专用发票 借：受托代销商品款
借：应交税金－应交（增协值议税价（进项税额） 贷：应付账款—委）托方
④付出货款
借：应付账款—委托方 贷：银行存款
15
1、委托方：委托代销业务 （2）受托方收取手续费 ①发出商品 借：委托代销商品 ②月贷底：，库收存到商代品销清（）单成，本开价出专用 发票 借：应收账款—受托方（售价）
2020/8/20
7
12.1 收入
▪ 设置账户：（二）商品销售收入的核算
1． 主营业务收入（退货折让冲收入） 2． 主营业务成本（退货冲成本） 3． 发出商品 4． 委托代销商品 5 ．受托代销商品(代理业务资产） 6 ．受托代销商品款（代理业务负债）
2020/8/20
8
12.1 收入
例1：销售收款： 1．一般销售
中财第十一章收入费用 与利润
2020/8/20
学习目的
通过本章教学，使得学生对企业收入、费用、利润的基 本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握企业各项主 营业务收入、其他业务收入、企业相关费用、理解并掌握利 润形成、所得税及利润分配的相关会计处理。
中级财务会计_收入、费用、利润
（二）商品销售收入的会计处理 1. 一般销售业务核算 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 借：主营业务成本 贷：库存商品
确认 收入
结转 成本
2.特殊情况销售收入的会计处理
不符合收入 确认条款的 情况下的处理 （如购货方资 金周转暂时存 在问题）
方开具代 销清单
借：主营业务成本 贷：发出商品
借：银行存款 贷：应收账款
受托方按 协议价将 款项汇给 委托方
借：应付账款 贷：银行存款
（2）收取手续费
经济交易 与事项 委托方将 商品交付 给受托方 委托企业
受托企业 借：受托代销商品 贷：代销商品款
借：委托代销商品 贷：库存商品
受托方销 售商品， 并向委托 方开具代 销清单
§劳务的完成程度的确定方法：
①已完工的测量 ②已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 ③已经发生的成本占估计总成本的比例。
§完工百分比法确认收入、费用的公式：
本年确认的收入
=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的收入
本年确认的成本
=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度 -以前年度已确认的成本
3.收入的分类 收入按其取得和来源分为 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
二、商品销售收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购 货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
4.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已 计入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商 品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月 的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售 出的商品并在资产负债表日至财务报告批准日之 间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理 外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项， 冲减报告年度的收入、成本和税金。
[经济学]中级财务会计 第十一章 收入和费用
![[经济学]中级财务会计 第十一章 收入和费用](https://360docs-1393072327.cos.ap-beijing.myqcloud.com/bce74243ec3a87c24128c4b5.webp)
h
24
3.企业与其他企业签订的合同或协议包 括销售商品和提供劳务时，销售商品部 分和提供劳务部分能够区分且能够单独 计量的，应当将销售商品的部分作为销 售商品处理，将提供劳务的部分作为提 供劳务处理。销售商品部分和提供劳务 部分不能够区分，或虽能区分但不能够 单独计量的，应当将销售商品部分和提 供劳务部分全部作为销售商品处理。
h
3
• 注:“日常活动”:是指企业为完成其经营 目标所从事的经常性活动以及与之相关 的其他活动。
h
4
（1）工业企业制造并销售产品、商业企 业销售商品、保险公司签发保单、咨询 公司提供咨询服务、软件企业为客户开 发软件、安装公司提供安装服务、商业 银行对外贷款、租赁公司出租资产等， 均属于企业为完成其经营目标所从事的 经常性活动，由此产生的经济利益的总 流入构成收入。
h
12
（二）销售商品收入的确认和计量
1.确认 • 销售商品收入同时满足下列条件的，
才能予以确认：
（1）企业已将商品所有权上的主要 风险和报酬转移给购货方;
h
13
（2）企业既没有保留通常与所有权 相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制；
（3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企 业；
h
5
（2）工业企业转让无形资产使用权、出 售原材料、对外投资（收取的利息收入、 股利收入）等，属于与经常性活动相关 的其他活动，由此产生的经济利益的总 流入也构成收入。
h
6
（3）工业企业处置固定资产、无形资产 等活动，不是企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动，也不属于与经常性 活动相关的其他活动，由此产生的经济 利益的总流入不构成收入，应当确认为 营业外收入。
精选《中级财务会计》费用和利润资料
《中级财务会计》课件
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
第十一章 收入、费用和利润
学习目的和要求：
1、重点理解和掌握收入确认的标准；
2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算；
3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理；
一、收入
（一）收入的定义和特点
2、特点 （1） 是从企业的日常活动产生的，而不是
从偶发的交易或事项中产生的。
（2） 可能表现为企业资产的增加，也可能 表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。
（3） 将引起企业所有者权益的增加。 （4） 只包括本企业经济利益的流入，不包
括为第三方或者客户代计量。
ch11 收入、费用和利润
16
第二节 营业收入和营业利润
销售商品收入的计量
（1）入账价值——按企业与购货方签订的合 同或协议金额或双方接受的金额确定。一般 不考虑各种预计可能发生：
（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务 费用
（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售 收入
纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润
4
第一节 收入、费用和利润概述
一、收入 （一）收入的定义和特点 1、定义 收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人
使用本企业资产等日常活动中所形成的经济 利益的总流入。收入不包括为第三方或客户 代收的款项。
ch11 收入、费用和利润
5
第一节 收入、费用和利润概述
ch11 收入、费用和利润
15
第二节 营业收入和营业利润
2、销售商品收入的确认与计量
第十一章 收入、费用和利润
制作：汪信尊 主讲：汪信尊副教授
嘉应学院财经系
ch11 收入、费用和利润
1
第十一章 收入、费用和利润
学习目的和要求：
1、重点理解和掌握收入确认的标准；
2、重点掌握一般销售收入的核算及提供劳务收入 的核算；
3、掌握销售退回、销售折让与现金折扣的账务处 理；
一、收入
（一）收入的定义和特点
2、特点 （1） 是从企业的日常活动产生的，而不是
从偶发的交易或事项中产生的。
（2） 可能表现为企业资产的增加，也可能 表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之。
（3） 将引起企业所有者权益的增加。 （4） 只包括本企业经济利益的流入，不包
括为第三方或者客户代计量。
ch11 收入、费用和利润
16
第二节 营业收入和营业利润
销售商品收入的计量
（1）入账价值——按企业与购货方签订的合 同或协议金额或双方接受的金额确定。一般 不考虑各种预计可能发生：
（2）现金折扣——实际发生时作为当期财务 费用
（3）销售折让——实际发生时冲减当期销售 收入
纳税影响会计法。
ch11 收入、费用和利润
4
第一节 收入、费用和利润概述
一、收入 （一）收入的定义和特点 1、定义 收入，指企业在销售商品、提供劳务及他人
使用本企业资产等日常活动中所形成的经济 利益的总流入。收入不包括为第三方或客户 代收的款项。
ch11 收入、费用和利润
5
第一节 收入、费用和利润概述
ch11 收入、费用和利润
15
第二节 营业收入和营业利润
2、销售商品收入的确认与计量
中财第十一章收入费用与利润.ppt
117000
贷：主营业务收入
100000
应交税费——增（销） 17000
2019/12/19
28
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
结转成本
借：主营业务成本 10万
贷：库存商品
10万
收到货款及税款
借：银行存款 115000
财务费用
2000
贷：应收账款 117000
（2）商业折扣
2019/12/19
贷：应收账款—受托方
2、受托方：受托代销业务
（1）作自购自销处理
①收到商品
借：贷受：托受代托销代商销品商品（款协议价）
②实际销售商品，开出专用发票
借：银行存款
（售价）
贷：主营业务收入
贷：应交税金－增（销项税额）
同时：借：主营业务成本
贷：受托代销商（品协议价） ③月底，开出代销清单，收到专用发票
借：受托代销商品款
12.1
收入
例1：销售收款： 1．一般销售
企业销售商品一批，增值税专用发票上注明售价80 万元，增值税额13.6万元，商品已发出，款已收。该 批产品的成本为50万元。
（1）确认收入
借：银行存款
936000
贷：主营业务收入
800000
应交税费——增（销） 136000
（2）结转成本
借：主营业务成本 50万
销售时收到的款项确认为负债（借记“银行存款”， 贷记“卖出回购资产款”——准则中未明确，金融企 业用该账户），差价实际上是利息支出，在回购期间 分期计入财务费用。
2019/12/19
26
中级财务会计 12 收入、费用、利润
12.1
收入
中级财务会计 第11章收入费用利润.ppt
【资料】乙公司主要从事软件开发及维护。现销售一组软件给某客户， 并接受客户的委托对软件进行日常有偿维护管理，包括更新软件等。
【分析说明】乙公司将软件销售给客户后，该软件产生的经济利益归客户享
有，有关的风险也由客户承担，则该软件的风险和报酬已经转移给客户。乙公司
在满足收入确认的其他条件时，应当确认软件销售收入。而乙公司接受客户委托
【资料】乙公司采用售后租回方式将一栋办公楼销售给丙公司，租 回的办公楼仍作为本公司的办公用房。
【分析说明】乙公司将办公楼销售给丙公司后，又将其租回仍作
为办公用房，表明乙公司能继续对该办公楼实施有效控制，乙公司不
能确认与销售该办公楼有关的收入，销售价款与该办公楼账面价值的
差额应当确认为递延收益，并按照该办公楼的折旧进度进行分摊，作
五、每股收益：
上年金额
3
第十一章 收入、费用利润
第一节 收入
一、收入的含义及分类
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
这里的“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性 活动以及与之相关的活动。
注意以下两点：
2020/1/4
4
第十一章 收入、费用利润
2020/1/4
13
第十一章 收入、费用利润
2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已 售出的商品实施有效控制。
通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续 管理权，也不再对售出商品实施有效控制，表明商品所有权上的主要风 险和报酬已经转移给购货方，应在发出商品时确认收入。
【分析说明】根据上述资料，尽管商品已经发出，并将发票账单交 付买方，同时收到部分货款，但是由于双方在商品质量的弥补方面未达 成一致意见，说明购买方尚未正式接受商品，商品可能被退回。因此， 商品所有权上的主要风险和报酬仍保留在甲公司，没有随商品所有权凭 证的转移或实物的交付而转移，不能确认收入。
《中级财务会计》第11章 收入、费用和利润
要求：编制甲公司有关的会计分录。
2020年11月6日
17
发生折让时甲公司有关会计处理如下：
借：主营业务收入
30
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：应收账款
35.1
2020年11月6日
18
3、销售退回的处理 (P200) ——是指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回
（2）收到款项时：
借: 银行存款
232
财务费用
2
贷: 应收账款
234
2020年11月6日
14
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表 述中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
贷：应付账款
68 000
同：
借：受托代销商品款 400 000
贷：受托代销商品
400 000
（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款
468 000
贷：银行存款
428 000
主营业务收入
40 000
2020年11月6日
39
2、预收款销售
商品交付前预收的货款作为销售方的一项负 债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。
销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销
售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单
和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付
款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件
为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考 虑
2020年11月6日
17
发生折让时甲公司有关会计处理如下：
借：主营业务收入
30
应交税费――应交增值税（销项税额）5.1
贷：应收账款
35.1
2020年11月6日
18
3、销售退回的处理 (P200) ——是指企业售出的商品，由于质量、品种不
符合要求等原因而发生的退货。 （1）未确认收入的已发出商品的退回
（2）收到款项时：
借: 银行存款
232
财务费用
2
贷: 应收账款
234
2020年11月6日
14
【2009年】下列各项关于现金折扣会计处理的表 述中，正确的是（ ）。
A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用
贷：应付账款
68 000
同：
借：受托代销商品款 400 000
贷：受托代销商品
400 000
（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：
借：应付账款
468 000
贷：银行存款
428 000
主营业务收入
40 000
2020年11月6日
39
2、预收款销售
商品交付前预收的货款作为销售方的一项负 债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。
销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销
售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单
和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付
款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件
为:2/10，1/20，n/30（ 假定计算现金折扣时不考 虑
《中级财务会计》PPT 第11章费用与利润
第十一章 费用与利润
中级财务会计
1
学习要点： （1）费用的概念与种类。 （2）营业成本的概念与核算。 （3）营业税金及附加的概念与核算。 （4）期间费用的概念、种类与核算。 （5）利润的概念与种类。 （6）营业利润、利润总额与净利润的构成。 （7）所得税费用的概念与核算。
中级财务会计
2
第一节 费用
中级财务会计
12
三、营业税金及附加
（一）营业税金及附加的概念 营业税金及附加是指企业在经营活动中发生的营业税、消 费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 以上有关营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教 育费附加的内容也可参阅第七章“流动负债”的相关内容。 企业应交纳的房产税、车船税、印花税等税金作为企业的 管理费用核算，不作为营业税金及附加核算。
中级财务会计
7
二、营业成本
（一）主营业务成本 营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本两类。 其中，主营业务成本是指企业在开展销售商品、提供劳务 等经常性活动中发生的成本。如工业企业在销售其制造的产 品时发生的销售产品成本、商业企业在销售其采购的商品时 发生的销售商品成本、劳务企业在对外提供劳务时发生的劳 务成本等。 主营业务成本是企业在取得主营业务收入时放弃的直接代 价，它应当与主营业务收入进行直接配比。
中级财务会计
6
（四）费用的种类 费用通常按其与收入进行配比的方法进行分类，分成成本 费用与期间费用两类。 其中，成本费用为应当与收入进行直接配比的费用，包括 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。 期间费用为应当与营业收入进行期间配比的费用，包括销 售费用、管理费用和财务费用等。 广义的费用还可以包括资产减值损失、公允价值变动损失、 投资损失、所得税费用等内容。
中级财务会计
1
学习要点： （1）费用的概念与种类。 （2）营业成本的概念与核算。 （3）营业税金及附加的概念与核算。 （4）期间费用的概念、种类与核算。 （5）利润的概念与种类。 （6）营业利润、利润总额与净利润的构成。 （7）所得税费用的概念与核算。
中级财务会计
2
第一节 费用
中级财务会计
12
三、营业税金及附加
（一）营业税金及附加的概念 营业税金及附加是指企业在经营活动中发生的营业税、消 费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 以上有关营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教 育费附加的内容也可参阅第七章“流动负债”的相关内容。 企业应交纳的房产税、车船税、印花税等税金作为企业的 管理费用核算，不作为营业税金及附加核算。
中级财务会计
7
二、营业成本
（一）主营业务成本 营业成本可分为主营业务成本和其他业务成本两类。 其中，主营业务成本是指企业在开展销售商品、提供劳务 等经常性活动中发生的成本。如工业企业在销售其制造的产 品时发生的销售产品成本、商业企业在销售其采购的商品时 发生的销售商品成本、劳务企业在对外提供劳务时发生的劳 务成本等。 主营业务成本是企业在取得主营业务收入时放弃的直接代 价，它应当与主营业务收入进行直接配比。
中级财务会计
6
（四）费用的种类 费用通常按其与收入进行配比的方法进行分类，分成成本 费用与期间费用两类。 其中，成本费用为应当与收入进行直接配比的费用，包括 主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。 期间费用为应当与营业收入进行期间配比的费用，包括销 售费用、管理费用和财务费用等。 广义的费用还可以包括资产减值损失、公允价值变动损失、 投资损失、所得税费用等内容。
中级财务会计赵静讲稿第十一章收入、费用和利润
结转成本 借：主营业务成本
贷：分期收款发出商品p435
有现金折扣的销售业务（按总价法核算）
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金-应交增值税（销项）
借：银行存款
财务费用
贷：应收账款p428
销售折让是企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。 实际发生时冲减当期的销售收入 借：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项） 贷：银行存款p429
02
例：长江公司2000年6月15日销售一批商品给大华公司，增值税发票注明价款50000，税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。大华公司于6月22日付款，享受现金折扣1000元。7月20日该批商品因质量严重不合格被退回。 销售收入确认时 借：应收账款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税金-应交增值税（销项） 8500 结转成本 借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000
如合同规定分期支付使用费
在合同、协议规定的有效期内分期确认收入
按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
收入的核算 商品销售业务的核算 帐户设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”。 一般销售业务的核算p426 交款提货销售 借：银行存款 贷：主营业务收入 贷：应交税金-应交增值税（销项） 托收承付方式 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项）
如果已发生的劳务成本预计不能全部补偿，按能补偿的确认收入，按已发生的劳务成本结转成本，确认的收入小于已发生劳务成本的差额，确认为损失。
如果预计已发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不确认收入，已发生的成本作为当期费用。
中级财务会计 第11章 收入、费用和利润
2．计量
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或 协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收 的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通 常为公允价值。 某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延 方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性 质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价 款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
出租资产等实现的收入。
建造合同收入是指企业承担建造合同所形成的收入。
（二）按照企业从事日常活动在企业的重要性划分 1、主营业务收入，是指企业为完成其经营目标从事的经常 性活动实现的收入。
例如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保 险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为 客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款 、租赁公司出租资产等实现的收入。
其中，日常活动是指企业为完成其经营目标所 从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
（一）按照企业从事日常活动的性质分类
1、销售商品收入，是指企业通过销售商品实现的 收入，如工业企业制造并销售产品、商业企业销售商 品等实现的收入。 2、提供劳务收入，是指企业通过提供劳务实现的 收入，如咨询公司提供咨询服务、软件开发企业为客 户开发软件、安装公司提供安装服务等实现的收入。 3、让渡资产使用权收入，是指企业通过让渡资产 使用权实现的收入，如商业银行对外贷款、租赁公司
【例11—3】甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向 乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委 托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签 订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认 定后，其金额的108％即为甲公司应支付给丙公司的款项。假 定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任 务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格 后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关 的成本资料交付甲公司认定。 本例中，虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到 货款。但是，甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相 关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲 公司收到货款时不应确认为收入。 如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资 料末送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合 理估计出该大型设备的成本，仍应认为满足本确认条件。