中小会计师事务所内部治理问题研究
会计师事务所组织结构及治理研究
会计师事务所组织结构及治理研究近年来，随着市场经济的发展和企业规模的不断扩大，会计师事务所的存在和作用越来越被重视。
会计师事务所作为一种专业服务机构，对于维护市场秩序、保障投资者权益和促进经济发展起着不可替代的作用。
然而，会计师事务所组织结构和治理问题也逐渐浮现出来，亟待深入研究和改善。
首先，我们来看一下会计师事务所的组织结构。
一般来说，一个会计师事务所由合伙人、高级合伙人、合伙人、高级经理、经理、高级职员、职员等组成。
合伙人是事务所的核心，对于事务所的经营和发展起着至关重要的作用。
高级合伙人负责制定事务所的发展战略和业务规划，合伙人负责具体的业务运作，而经理和职员则承担具体的会计审计工作。
这种层级结构旨在确保事务所的专业能力和业务效率，提供高质量的审计服务。
然而，目前一些会计师事务所面临组织结构上的挑战。
一方面，由于市场竞争激烈，一些事务所为了追求规模扩张，可能忽视了组织结构的优化。
不合理的组织结构可能导致信息流通不畅、决策效率低下等问题。
另一方面，一些事务所组织结构过于僵化，缺乏灵活性和适应性。
在这种情况下，会计师事务所可能无法及时应对市场变化，进而影响服务质量和竞争力。
除了组织结构，会计师事务所的治理问题也备受关注。
事务所的治理是指如何确保事务所的经营和决策符合法律法规，并且能够实现合伙人之间权益的协调和平衡。
事务所的治理问题与合伙人责任和权益、事务所管理和业务活动的监督、合伙人之间的沟通和协作等方面有关。
在现实中，事务所的治理问题主要体现在两个方面。
一是权力过于集中，导致合伙人之间的决策达成困难，并且可能出现道德风险。
由于合伙人对于事务所的事务一般有着决策权，如果权力过于集中在少数几个人手中，就可能导致少数合伙人夺取事务所利益的行为。
二是治理结构不完善，缺乏有效监督和制衡机制。
在一些事务所中，由于缺乏合理的监督和制衡机制，可能导致事务所管理不善、违规行为难以发现和纠正等问题。
针对这些问题，我们可以从以下几个方面进行研究和改善。
中小会计师事务所内部治理问题研究
［ 文章编号］ １ ６ ７ ３ —０ １ ９ ４ （ ２ ０ １ ３ ） １ ４ — ０ ０ ２ ５ — ０ ３
近 ５年来 ．先 是 由美 国次 贷 危 机 引 发 的全 球 经 济 危 机 ， 再 １ 我 国 中小 会 计 师 事 务所 的现 状 到 国 内 的经 济 增 长 放 缓 ，使 得 我 国 的 中小 会 计 师 事 务 所 陷 入 了 困境 。为 了解 决 目前 中 小 型 事 务 所 数 量 多 、 规模小 、 审 计 质 量 得 把 事 务 所 内 部 治理 问题 解 决 好 。因 此 ， 建 立 一 个 行 之 有 效 的 内部 治理机制 ， 提高事务所的治理能力 。 从 本 质 上 增 强 事 务 所 的 竞 争 能力显得迫在眉睫。
计 师 事务 所 走 出困境 提供 参 考 。
［ 关键词 ］ 会计师事务所； 内部 治 理 ； 对 策
ｄ ｏ ｉ ： １ ０． ３ ９ ６ ９ ／ ． ｉ ｓ ｓ ｎ ． １ ６ ７ ３—０１ ９ ４ ． ２ ０ １ ３． １ ４ ０ １ ３
［ 中圈 分类号］Ｆ ２ ３ ［ 文献标识码］Ａ
［ 收稿 １ ３ 期］ ２ ０ １ ３ — ０ ５ — ０ ９ １ ． １ 会计 师 事务 所 内部 治 理 的 概 念 与 特征
借 鉴公 司 内部 治 理 机 制 原 理 ， 会 计 师 事 务 所 内部 治理 应 当是 的 一项 管理 和控 制 活 动 ． 以使 内 部 管 理效 益达 到最 大 化 的 过 程 。 这 些 安 排 与 配 置 取 决 事 务 所 的 长 期 发 展 目标 与 事 务 所 的 企 业 文 化 。 它解 决 了事 务 所 运 行 过 程 中 的 问题 ， 这 些 问题 包 括 事 务所 的 控 制权 由谁 来 掌 控 以及 如 何 掌 控 ， 同时 对 于 事 务所 内 的风 险管 理 如 何进 行 、 对 事 务所 的 收益 如 何 在 各 自主 体 问进 行 合 理 分 配 的 问
我国会计师事务所内部控制问题探究
我国会计师事务所 内部控制问题探究
陆娟 熊智 宇 张梦 晨 吴素 跃 北 京 工 业 大学 耿 丹 学 院 １ ０１ ３ ０ １
摘要 ： 本文研 完 了我 国会 计师事 务所内部控 制存 在 的问题 ， 提 出 了解 决我 国会 计师事 务所 内部控制存 在 问题 的解决
过变更会计师事务所来规避不利审计意见 。此外， 为 了避免 因个别 合伙人及注册会计师的执业问题所带来的风险 ， 会计师事务所应计 提风险基金并办理职业责任保 险。 ２ ． 明确市场定位 ， 不断拓展新业务。我 国会计师事务所应建立 清晰明确的市场定位 ， 提高其 自身的市场开拓能力和对新兴市场的 研究开发能力， 挖掘 自身潜力 ， 开发新 的业务领域。对于中型的会计 师事务所 ， 其服务群体应定位为大中型企业和 中小型企业 ， 以提供 审 计业务为主， 兼营其他鉴证和非鉴证业务。小规模会计师事务所主 要为小型企业或个人服务， 以代理记账 、税务咨询 、税务申报或个 人理 财为主 。通过层次分明的市 场定位和多元化 的业务结 构实现 事务所可持续的多元化发展， 分散事务所的经营风险， 扩大事务所 的 业务领域 ， 提升注册会计师的专业成就感 和职业威望 ， 从而带动整 个会计市场的协调和稳定， 为完善事务所的内部治理提供有力的保
、
１ ．脱钩改制的时间紧迫且不彻底 。我国会计师事物所的脱钩 改制在特定的历史条件 下逐步完成 ， 会计师事务所从开始到完成所 经历 的时间比较短 ， 在短期 内完成脱钩改制的会计师事务所难免会 出现一些问题， 比如合伙人的组成上， 由于短期内脱钩改制时问上的 紧迫 ｌ 生， 许多会计师事务所为了完成任务不择手段 ， 有的随便拉拢几 个合伙人 ， 有的由原来的挂靠单位推选或指定合伙人。这些合伙人 之间缺乏了解与沟通， 在事务所 的发展方 向上难 以达成共识。这样 就会引起事务所合伙人之间的矛盾， 使得事务所的决策不能体现事 务所全体合伙人的意愿 ， 从而加剧事务所合伙人之间的矛盾 ， 阻碍事 务所的长期发展。 ２ ．内部控制治理受规模的限制。 自我国恢复注册会计师制度 以来 ， 我国会计师事务所 陕速发展， 各地的会计师事务所发展速度也 不一样。据２ ０ １ １ 年统计资料 ， 我国会计师事务所注册会计师人数在 １ ０ ０ 人以上 的有７ ０ 余家。会计师事务所规模对事务所 内部治理有较 大的影响， 规模小的事务所受到成本效益原则的制约 ， 各种内部治理 制度不能够有效的实施 。 ３ ．决策人员对 内部控制不重视。当前我国许多 中小型会计师 事务所的内部治理机制不完善或实施力度不够 的问题与事务所决
会计师事务所内部控制问题及对策
会计师事务所内部控制问题及对策会计师事务所是专门从事会计审计业务的机构，它的运作需要完善的内部控制体系来保证财务信息的准确性、合法性和完整性。
然而，实际工作中会计师事务所内部控制存在一些问题，本文将探讨这些问题及对策。
问题一：组织结构不够合理组织结构是保证内部控制顺畅运作的基础。
然而，很多会计师事务所组织结构不够合理，职责分配混乱，导致审计工作流程不畅、信息流不通，从而使审计效率降低、准确性受到影响。
为此，会计师事务所应该对组织结构进行优化，明确各个部门的职责和权限，确保审计工作有条不紊地进行。
对策一：建立科学、合理的组织结构会计师事务所应该建立完善的组织结构，包括各个部门的职责、权限、人员配置等，确保职责清晰、各司其职。
同时，应该注重内部协调和信息交流，避免部门内部信息固化，从而影响审计工作的质量。
问题二：审计程序不够完善审计程序是确保财务信息准确性和合法性的重要手段。
但是，在实际工作中，会计师事务所审计程序存在不足。
例如，一些审计工作没有系统的程序，审计师没有相应的审核表格和工作纪录，审计工作难以进行系统化的跟踪和审核。
此外，一些审计师更关注表面现象而非本质原因，对审计工作深入分析不足。
问题三：缺乏人才培训机制人才是会计师事务所最重要的资源。
因此，加强人才培训至关重要。
然而，一些会计师事务所没有完善的人才培训机制，导致人才发展落后，影响审计工作水平。
对策三：建立完善的人才培训机制会计师事务所应该建立完善的培训机制，引入先进的培训理念和方法，确保人才的不断发展和提升。
首先，应建立规范的岗位职责和岗位要求，以便为员工提供准确的职业发展路径。
其次，应该定期开展培训，涵盖知识、技能和态度等方面，以提升员工的整体素质。
最后，应该建立完善的工作情境化培训机制，通过真实场景演练，提高员工实战能力。
综上所述，会计师事务所应该注重内部控制工作，建立完善的组织架构、审计程序和人才培训机制，确保业务的可靠性和合规性。
会计师事务所内部治理存在的问题及对策
理策 里
二 、 加 强 我 国 会 计 师 事 务 所 内 部 治 理 的 几 点 建 议
（ ） 极 引 入 有 限 责 任 合 伙 制 。 随 着 注 册 会 计 师 一 积 执 业 环 境 的 不 断 变 化 。会 计 师 事 务 所 的 审 汁风 险 日趋 加 大 。 现 行 的 会 计 师 事 务 所 组 织 形 式 使 合 伙 人 无 法 合 理 地 规 避 过 度 责 任 ， 因 而 会 计 师 事 务 所 的 发 展 受 到 很 大 限 制 ， 以 与 国 外 的 专 业 服 务 机 构 展 开 竞 争 。而 有 限 难 责 任 的 合 伙 制 ，各 合 伙 人 以其 资 额 为 限 承 担 有 限 责 任 ， 样 可 以 解 决 合 伙 人 承 担 过 度 责 任 的 难 题 ． 轻 了 这 减 合 伙 人 的 负 担 ，从 而 有 利 于 会 计 师 事 务 所 的 规 模 化 发
为 限 承 担 有 限 责 任 。 因 为 执 业 质 量 的 高 低 与 事 务 所 规 模 的 大 小 并 无 直 接 关 系 ． 所 以 日 前 不 允 许 叶ｉ 事 务 所 小 采 用 有 限 责 任 公 司 制 ．而 允 许 大 所 采 用 此 政 策 ， 然 对 ｉ 巾小 事 务 所 有 失 公 平
维普资讯
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会 计 师 事 务 所 内 部 存 在 的 问 题 及
刘 秀 玲
（ 正会 计 师事 务 所有 限责 任公 司， 南 方 河 安 阳 ， ５ ０ ０） ４５０ 【 要 】 计 师 事 务 所 内 部 治 理 是 否 健 全 直 接 关 系 着 其 审 计 质 ＠－＠ 制 水 平 和 风 险 控 制 水 平 。加 摘 会 － ４ 强 会 计 师 事 务 所 内 部 治 理 机 制 建 设 ， 促 进 会 计 师 事 务 所 规 范 发 展 、 谐 发 展 ， 高 注 册 会 计 师 对 和 提 职 业 质 量 和 社 会 公 信 力具 有 推 动 作 用 。 本 文 着 重 针 对 会 计 师 事 务 所 内部 治 理 方 面 的 问 题 ， 鉴 借 国 外 事 务 所 内部 治 理 的 成 功 经 验 ． 讨 如 何 ； 效 降 低 我 国 会 计 师 事 务 所 的 审 计 风 险 探 ｈ － 【 键 词 】 计 师 事务 所 关 会 审计 风 险 内 部 治 理
中小型会计师事务所治理探讨
武汉商业服务学院学报
Ｊ ＵＲ Ａ Ｆ ＷＵＨ Ｎ Ｃ ＭＭＥ Ｃ Ａ Ｅ Ｖ Ｃ Ｏ Ｏ Ｎ ＬＯ Ａ Ｏ Ｒ Ｉ Ｌ Ｓ Ｒ Ｉ Ｅ Ｃ Ｕ正Ｇ Ｅ
Ｖ０． ３ １２ Ｎｏ２ ．
ＪＩ ２ ｏ ｕＩ ｅ ｏ９
中小型会计 师事务所 治理探讨
蒋 慧敏 游春 林
（ 湖北大学， 湖北 武汉
摘
４ ０６ ） ３ ０２
要： 注册会计师事务所的审计服务可以降低信息不对称程度 ， 对保证社会主 义市场经济的公
平和效率十分重要 。中小型会计师事务所的发展和壮大可以优化审计服务市场的市场结构， 高了审 提 计服 务 市 场的公 平与 效 率。本 文根 据 广义 的公 司治理概 念 ， 结合 注册会 计 师行 业 的特 殊性 和 中小型 会
收稿 日期 ：０ ９ ０ — ５ ２ ０ － ２ １ 作者简介 ： 蒋慧敏 ， 湖北大学商学院会计 系教师 。 游春林 ， 湖北大学副教授 。
．
５ ． ２
蒋慧 敏 游春林 ： 中小型会计师事务所治理探讨
事责任， 使注册会计师明确风险约束 ， 有助于中小型 目 前实施的《 中小企业标 准暂行规定》 并没有注 事务所搞好风险管理。 ． 中， ４市场准入 。 通过对各项审计 册会计师事务所适用的条款 。目 前一般把注册会计 及咨询业务的执照审核 和执业资格审核在市场结构 师人数较少 、 业务内容较单一 、 营业收入不大的事务 和执业质量之间寻求平衡 ，通过优化市场结构杜绝 所作为中小型会计师事务所。 按照这个标准 ， 目前我 “ 寻租” 行为 ， 又不降低执业质量。因此 ， 目前处于 对 国的会 计 师 事 务所 绝 大 部 分 是 中小 型 会 计 师 事 务 垄断或寡 占结构的细分市场在不降低质量的情况下 所 。 比于大 型会 计师 事务 所 ， 相 中小 型事务 所又 有 自 适 当 降低 准入 门槛 ，对 促进 部分 发展 较 好 的 中小型 身 的特 点 ： ． １ 由于 股 权 比较 集 中 ， 策权 、 督权 和 事 务所 的治理 是 有帮助 的。 ． 业监 管 。 过行 政监 决 监 ５行 通 律相结合的方式维护市场秩序 ，提高事 经营权三权合一或部分重合现象十分普遍 ；２ 中小 管和行业 自 ．
会计师事务所内部治理研究
会计师事务所内部治理研究会计师事务所作为自主经营、自负盈亏和自担风险的社会中介服务机构，其内部治理基本的着眼点在于解决会计师事务所相关利益主体的权利与利益的分配问题，使各个相关利益主体的利益得到合理的协调与平衡。
但是我国许多会计师事务所在发展过程中存在一个相当突出的问题：内部治理机制不健全。
如高管的激励与约束机制疲软，事务所内部管理混乱，中小股东权益保护存在制度缺陷等。
事务所内部治理机制的建设，直接影响着事务所风险管理和质量控制，关系着市场经济秩序和公众利益。
随着市场和行业日趋成熟，内部机制将成为日后主要的竞争力。
不理顺机制，行业内将难以产生真正的有竞争力和生命力的大所，而必须有一批大所才能保证中国注册会计师行业的可持续发展。
本文从事务所内部治理的特点入手，对我国事务所内部治理进行分析，找出我国会计师事务所在内部治理中存在的种种问题，提出相应的解决方案，以期抛砖引玉。
一、会计师事务所内部治理的特点会计师事务所作为自主经营、自负盈亏和自担风险的社会中介服务机构，既具有一般企业经营管理的性质，又具有高智力、高风险的特性。
执行注册会计师业务，属于高智力劳动，对执业人员特别是注册会计师的专业知识、执业经验、专业判断能力和应变能力等综合素质要求高，达不到要求的人员难以胜任，也容易发生失误造成的重大损失。
注册会计师和业务助理人员分散作业，执业质量和效率只能靠制度保证。
而且会计师事务所执行业务，每个项目一般3-5人到10多人，按分工各自负责一部分工作，各自独立处理分工范围的业务，对质量和效率都有严格要求。
特别是现场审计工作，要求更为严格，必须一丝不苟。
如果发生失误，在复核中也很难发现和纠正。
由于会计师事务所的特殊性决定了其内部治理有别与其他企业。
主要表现在：1．组织形式不同一般的企业是资本密集型，而会计师事务所则是智力密集型的企业。
在会计师事务所的日常经营管理中，绝大部分的支出是工作人员的工资支出，资本/劳动的比率较小，具有典型的高劳动附加值的特征。
会计师事务所内部控制问题及改善对策
会计师事务所内部控制问题及改善对策会计师事务所作为负责审计、税务、咨询等服务的专业机构，其内部控制问题的存在对其经营管理和服务质量均会产生重大影响。
本文将探讨会计师事务所内部控制问题及改善对策，为此我们将分别从内部控制问题的原因、影响和改善对策进行详细阐述，旨在帮助会计师事务所更好地管理其内部控制问题，提高其服务质量和管理水平。
一、会计师事务所内部控制问题的原因1.管理层意识不够会计师事务所管理层对内部控制的重要性认识不够，存在较大盲区，导致内部控制机制不够完善，漏洞百出。
2.员工素质不高由于缺乏专业人才，员工缺乏相关知识和技能，导致内部控制存在漏洞，容易发生错误或被误用。
3.内部审计不到位会计师事务所内部审计工作不到位，未能及时发现问题，导致内部控制问题长期存在而未得到解决。
4.信息系统不完善会计师事务所内部的信息系统不够完善，存在漏洞，容易受到外部攻击或内部滥用，导致内部控制问题的出现。
二、会计师事务所内部控制问题的影响1.服务质量下降由于内部控制问题存在，会计师事务所的审计、税务等服务质量下降，严重影响客户满意度。
2.经营效率降低由于内部控制问题的存在，会计师事务所的经营效率降低，导致资源浪费和成本增加。
3.形象受损由于内部控制问题的存在，会计师事务所的形象受损，影响了其在市场上的声誉和竞争力。
会计师事务所内部控制问题的存在对其经营管理和服务质量都产生了重大的负面影响，为此，有必要提出改善对策，以解决这一问题。
三、改善对策1.加强管理层的意识和重视会计师事务所管理层应加强对内部控制问题的认识并加以重视，制定相关制度和措施，并进行定期的内部控制培训，以提高管理层对内部控制的认识和重视程度。
2.加强员工培训和激励会计师事务所应加强对员工的培训，提高其专业知识和技能，增强员工的内部控制意识，同时应建立激励机制，激励员工积极参与内部控制，提高内部控制的有效性。
3.加强内部审计工作会计师事务所应加强内部审计工作，建立健全的内部审计制度和程序，及时发现内部控制问题，并提出改进建议和解决方案。
浅谈中小会计师事务所发展的困境及应对措施
浅谈中小会计师事务所发展的困境及应对措施随着中国经济的不断发展，会计服务需要得到更加广泛的普及和深入的发展。
但与此同时，中小会计师事务所却面临着不小的困境。
本文将从以下几个方面分析中小会计师事务所的发展困境，以及如何应对这些困境。
一、竞争激烈，市场份额受限会计师事务所的市场竞争非常激烈，大型会计师事务所在市场上占据着绝对优势，中小会计师事务所面临着市场份额受限的困境。
小型会计师事务所发展困境表现在：1、人才引进问题大型会计师事务所在引进高端人才上占据天然优势，为企业提供更加全面、专业的服务。
而中小会计师事务所留给企业的选择空间就比较小，所以在引进高端人才方面面临较大困境。
2、产品差异化问题大型会计师事务所能够在产品的定位上做出精细的差别化，而中小会计师事务所的产品市场模式相对比较单一，缺乏差异化竞争，这样就无法对市场产生更多的吸引力。
1、拓展服务领域中小会计师事务所应该通过调整战略，拓展服务领域，不仅在传统的会计、税务、审计等服务方面与大型会计师事务所进行差别化竞争，在信用咨询、风险管理等方面开展新的业务，来吸引新用户。
2、拓展市场渠道中小会计师事务所可以在市场渠道方面加强布局，拓展新的客户来源。
比如可以通过网络营销、定向推广等方式来积累可信度，在业界中建立较高的知名度，提高中小会计师事务所的品牌知名度和公司形象。
二、人才流失，人才培育难度大中小会计师事务所的顾问及办事人员的流动率较高，这是中小会计师事务所发展的大障碍之一。
人才的流失，不仅会给公司的经营带来不小的损失，还会影响到公司在行业中的声誉。
中小会计师事务所在人才引进及培养方面存在的问题主要包括：1、缺乏可持续发展的机制和体制中小会计师事务所的存续周期通常较短，公司的管理架构和发展模式有很大问题。
因此，要想稳定下来并吸引优秀的人才投身进来，必须制定清晰的人才留存计划，将公司管理架构规范化。
2、培养难度加大中小会计师事务所没有这样一套能够快速、简单、高效地对新员工进行培训的体系。
会计师事务所的常见内控缺陷问题与对策
会计师事务所的常见内控缺陷问题与对策1. 引言1.1 背景介绍会计师事务所作为承担着重要责任的专业服务机构，在为客户提供审计、咨询等服务的过程中，需要严格遵守相关法规和规范，确保其内部控制系统的健全有效。
由于会计师事务所的业务复杂性和专业性，常常面临各种内控缺陷问题，可能影响到其审计质量和服务水平。
背景介绍中，需要探讨会计师事务所内部控制的重要性和必要性，介绍会计师事务所在提供服务过程中可能面临的内控挑战和风险，以及内部控制不完善可能带来的后果。
还需提及会计师事务所内部控制制度建设的现状和发展趋势，指出会计师事务所应该如何加强内部控制，提高审计质量和服务水平，保护自身合法权益，避免潜在风险和损失。
通过对会计师事务所内部控制背景的介绍，有助于读者对后续的内控缺陷问题分析和对策提出有更深入的了解和认识。
1.2 研究目的本文旨在探讨会计师事务所常见的内控缺陷问题及相应的对策，以提高内控水平和质量，确保会计师事务所的运营和服务质量。
具体研究目的包括：1. 分析会计师事务所内部存在的内控缺陷问题，深入挖掘问题根源，为制定相应对策提供依据。
2. 探讨常见内控缺陷及对策，包括但不限于审计程序不完善、审计人员素质不高、审计程序和方法不科学等方面的问题，并提出相应的解决方案。
3. 探讨内控执行与监督的方式和方法，以提高内控的执行力和监督效果，确保内控体系的有效运转。
4. 探讨内控评估与改进的方法和途径，以持续改进和提升内控水平，确保内控体系的不断完善。
5. 探讨内控建设及完善的路径和策略，为会计师事务所建立健全的内部控制体系提供指导和支持。
通过以上研究目的的实现，本文旨在为解决会计师事务所内部面临的内控缺陷问题提供参考和借鉴，促进会计师事务所内部控制水平的提高和质量的提升。
2. 正文2.1 内控缺陷问题分析会计师事务所作为企业间接监管机构，其内控缺陷问题一直备受关注。
在实际工作中，会计师事务所常见的内控缺陷问题主要包括以下几个方面：首先是内部控制制度不完善。
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中小会计师事务所内部治理问题研究作者：王宗慧来源：《中国管理信息化》2013年第14期[摘要] 近5年来，在全球金融危机的形势下，企业的生存受到了很大挑战，加上国内经济增长的放缓，更是使得中小会计师事务所的生存和发展举步维艰。
中小会计师事务所是我国注册会计师行业的重要组成部分，但其内部治理问题的日益突出，让其发展雪上加霜。
文章分析了中小会计师事务所内部治理现状与问题的原因，并对此作出相应的对策，以期为我国中小会计师事务所走出困境提供参考。
[关键词] 会计师事务所；内部治理；对策doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 14. 013[中图分类号] F23 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2013）14-0025-03近5年来，先是由美国次贷危机引发的全球经济危机，再到国内的经济增长放缓，使得我国的中小会计师事务所陷入了困境。
为了解决目前中小型事务所数量多、规模小、审计质量得不到保证的不良状况，除了消除外部因素的影响外，更重要的是把事务所内部治理问题解决好。
因此，建立一个行之有效的内部治理机制，提高事务所的治理能力，从本质上增强事务所的竞争能力显得迫在眉睫。
1 我国中小会计师事务所的现状1.1 会计师事务所内部治理的概念与特征借鉴公司内部治理机制原理，会计师事务所内部治理应当是指事务所对其经营活动以及内部资源进行统筹安排与优化配置的一项管理和控制活动，以使内部管理效益达到最大化的过程。
这些安排与配置取决事务所的长期发展目标与事务所的企业文化。
它解决了事务所运行过程中的问题，这些问题包括事务所的控制权由谁来掌控以及如何掌控，同时对于事务所内的风险管理如何进行、对事务所的收益如何在各自主体间进行合理分配的问题。
内部治理的规章制度不断地得到完善，事务所的内部管理成本就越低，管理运行效率也就会得到提高。
会计师事务所是独立自主经营、自主决策以及自负盈亏的组织。
因此，其内部管理应当是以人为本而进行的。
因此，归纳得出会计师事务所内部治理概念是指以市场作为基础环境，同时按照所制定规章制度以及协议约定运行，对事务所内的所有管理经营活动以及资源进行优化配置安排的一项管理和控制过程，以达到对事务所的效益最大化的目的。
事务所内部治理的特征是伴随着权力、责任以及收益的分配过程体现出来的。
它包括决策性、执行性以及监督性。
其关键是如何通过各种制度执行以及权力合理分配来体现执行性的特征。
同时，事务所管理层对所内的资源进行决策行为时，此时就表现出了决策性的特征。
事务所的内部治理其实本质上就是事务所进行自我监管过程，所以其具有监督性的本质特征。
三大特征相辅相成，通过协调优化事务所内各个利益层的资源，使得事务所的内部管理行为得到有效的执行。
此外，在性质上，会计师事务所是一种专业服务类企业。
因此，其具有专业性特征。
同时因为事务所已经是自主经营自负盈亏的组织，因此，以盈利为目的是企业最基本的特征，所以事务所的目的也是盈利，故其具有逐利的特征。
1.2 中小会计师事务所现状2007年注册会计师协会发布《会计师事务所内部治理指南（征求意见稿）》，对行业发展提出的新要求，推进我国注册会计师行业做大做强和国际化发展，引导会计师事务所加强内部治理机制建设。
至今，我国我会计师事务所的内部治理取得了相当不错的成绩，但是中小会计师事务所的情况却是不容乐观。
规模小、数量多以及审计质量不过硬，是中小会计师事务所整体表现出来的现状。
在业务方面则是出现低价竞争，抄单等现象。
在执业方面则表现为执业质量不高，多数采用不正当的竞争手段，与此同时，还出现了短期执业的问题。
以上3个方面表明目前我国中小会计师事务所的现状是审计质量低下、内部管理混乱以及人才匮乏这一种状态。
这些都是中小会计师事务所内部治理需要解决的问题。
2 中小会计师事务所内部治理的问题2.1 内部治理机制的构成要素要解决中小会计师事务所的内部治理问题，就有必要对内部治理机制的构成要素进行理解。
一般而言，会计师事务所的内部治理有各层次的意思。
第一层次是从制衡关系角度出发，内部治理是指所有者、董事会和高管三者之间的博弈制衡关系。
其表现形式体现在对事务所的管理权以及对事务所收益权的要求上。
第二个层次是从整体角度出发。
即会计师事务所的内部治理在第一层次的基础上，融入出资者的决策和监督以及其他人员的加入管理的运行范围内。
因此，中小会计师事务所的内部治理机制应该包括3个方面。
①质量控制制度。
审计质量对于会计师事务所而言就是生命的血液般重要，这是会计师事务所得以发展的前提，也是事务所对公共利益维护的专业基础和诚信所在。
②人力资源管理制度。
人才是任何企业发展的细胞，以人为本的人力资源制度，是会计师事务所核心竞争力的直接体现。
所以其也是构成内部治理的重要要素之一。
③内部治理管理机制，这是最重要的机制。
因为它包括了利益分配原则和市场管理原则两个重要的基石。
前者的好坏会影响到会计师事务所的稳定和发展；后者是关系到事务所的生存所在。
因为事务所要生存，就必须要有自己的客户群体。
会计师事务所要打造自身的品牌，拥有长远的核心竞争力，就必须得深化内部治理的改革。
因为，事务所由小到大、由弱到强的过程本质上就是一个提升内部治理的过程。
2.2 内部治理的问题构成对会计师事务所内部治理机制的构成要素进行阐述对于理解内部治理的问题构成有着重大的意义。
而目前我国中小会计师事务所的内部治理的问题构成主要体现4个方面。
①事务所的权力过于集中在出资者手中或者合作者手中。
中小会计师事务所规模小是其普遍特征。
事务所的出资者往往扮演着独裁的角色，这就容易造成个人化的决策效果。
使得中小会计师事务所解决问题缺乏客观公正和全面考虑。
容易造成因一时的决策不当而发生使事务所陷入困境的境况。
②审计独立性较弱，造成审计质量不高的问题。
由于人事关系或者行政要素的干预，造成了中小会计师事务所风险意识不高。
加上自身的规模较小等因素，会计师事务所没有能力树立自我品牌，使得业务来源较为单一。
种种问题凑合在一起就形成了以牺牲审计独立性和质量来换取事务所的生存。
③审计方法缺乏手段的多样性。
这就造成了事务所在执业的时候只有根据传统业务来执行。
同时，为了节约成本，事务所往往采取简化审计程序的做法。
④也是最重要的一点，即是中小会计师事务所的执业队伍并不稳定，人才的流动性很大。
这从侧面上反映出了中小事务所的人才流失很严重。
此外，由于资金问题、业务问题以及发展前途等问题，使得事务所对拔尖人才的留用上显得力不从心。
长期以往，必然会导致整个事务所的执业队伍的稳定性难以维系。
3 中小会计师事务所内部治理的对策3.1 加强内部质量控制针对目前日益突出的内部治理问题，本文首先从加强内部质量控制的角度提出对策。
中小会计师事务所由于人力资源和财力资源比较有限，使得很多质量控制流于形式。
结合事务所本身的实际情况来解决此问题，对策至少包括以下2个方面：①加强审计风险的初步评价效果。
在开展业务之初，重视初步评价效果的真实性。
②明确质量控制责任，坚持不合理的业务不做，对确实有损事务所核心利益的业务拒接。
优化执业队伍的素质结构，实行责任跟踪个人的制度。
3.2 完善人力资源的管理制度以人为本，建立事务所和员工共同发展的科学的人力管理制度。
这包括减少临时工的招募，大力培养稳定员工，优化事务所的执业质量，积极对员工的专业知识的更新以及情感等方面进行沟通和协调。
此外，还必须通过其他合理的手段来留住精英骨干和招募有价值的大学毕业生，使得事务所的血气长期处于旺盛的状态。
努力建立一项符合事务所实际的激励机制，包括薪酬激励机制和提高员工社会地位机制等手法。
如此，增强事务所员工对事务所的归属感，系统地合理地对员工进行培养。
而员工也会很乐意把自身的优势贡献给事务所，如此就形成了一个良性的信息平台，达到事务所和员工之间的双赢。
3.3 优化内部管理结构以上2个方面只是从局部的角度提出了对策，而最终还是要落实到内部管理结构的运行效果。
没规矩不会成方圆，所以事务所要解决内部治理的问题就必须进一步对内部管理结构进行优化。
①在长期发展目标的制定上，系统而科学地对发展目标进行论证，选择合适的合伙人显得很重要；②根据事务所的章程和战略目标来制定员工执行守则，使出现的问题不断完善和解决；③落实在优化管理结构，奖罚双向并行，关注所实行的内部治理制度的可行性和可改进原则，逐渐摆脱恶性竞争的步伐，把事务所的事业轨迹移入良性优质的轨道上去。
4 结语我国中小会计师事务所的发展只是处于停滞阶段，而不是到达了顶峰。
因为我国还有众多的中小型企业在不断地发展，这就为我国中小会计师事务所的生存提供了巨大的生存发展空间。
事务所要摆脱困境抓住机遇，就必须得对自身内部治理问题进行更为深入的研究，走出一条可持续的发展道路。
主要参考文献[1]曾以舜.对会计师事务所内部管理的一些思考[J].中国注册会计师，2005 （6）.[2]何丽芳.浅论中小会计师事务所的内部治理机制[J].长三角，2009（5）.[3]邓元秀.浅谈中小型中外会计师事务所内部治理差异[J].财经界，2010（21）.[4]张立民，刘剑萍.中外会计师事务所内部治理制度比较与思考[J]，中国注册会计师，2007（2）.。