美国会计准则制定机构的演变
关于美国会计准则导向演变的探讨[权威资料]
![关于美国会计准则导向演变的探讨[权威资料]](https://img.taocdn.com/s3/m/b35eeadfab00b52acfc789eb172ded630b1c98fb.png)
关于美国会计准则导向演变的探讨本文档格式为WORD,感谢你的阅读。
摘要：会计准则是企业实体进行会计工作要遵循的基本操作规则，随着市场经济的不断发展和全球化进程的逐步加快，会计准则导向也有所演变。
本文以美国会计准则导向的变化历程为主要阐述点，并着重分析了目标导向会计准则的特征及存在的挑战，以期为中国会计准则建设提供一些借鉴。
关键词：美国会计准则导向；演变；目标导向一、美国会计准则导向的演变历史及背景（一）规则导向会计准则美国在过去长达大半个世纪的时间内采用的是规则导向会计准则。
即制定规范具体的操作规则和标准，并有详细的公告对不同的情况如何处理进行解释。
因此，规则导向下的会计准则体系具体且操作性强，但却很繁冗。
例如，以SFAS98租赁会计和SFAS133衍生金融工具和套期保值会计为例，两者都是美国公认会计准则（GAAP）中具有代表性的例子，都是针对实务中的具体问题而制定的，规定了明确的界限，试图考虑现实中可能会出现的所有情况，这使得会计准则十分庞杂，很多应用指南高达几百页。
具体分析之，这也是当时美国国内的经济形势决定的，一方面，规则导向的具体规范使得企业等经济实体的交易更加明确化、稳定化；另一方面，规则导向会计准则的可操作性强，技术要求不高，也符合会计人员专业素质的水平。
然而，这种模式也有一些缺陷：其一，片面性和滞后性，市场经济瞬息万变，过于具体的会计准则可能会不适应经济环境的变化，也不能涵盖市场的方方面面。
其二，形式化严重，很多企业通过一些方案巧妙地避开准则的约束，使得财务报告流于形式。
例如，美国安然公司就是利用特别目的实体（SPE）来隐瞒损失，从而导致其在2001年10月的资产负债平衡表上呈现出高达6.18亿美元的缺口。
（二）原则导向会计准则美国在安然、世通等财务丑闻后，开始反思规则导向会计准则的弊端，并积极寻求新的模式。
例如，一些学者提出会计准则的模式应当由“规则导向”转入“原则导向”，这一学说的影响较大，于是美国证券交易委员会（SEC）、美国财务会计准则委员会（FASB）等开始评估采用“原则导向”的可行性。
谈美国会计准则的历史发展
谈美国会计准则的历史发展作者：哈斯来源：《现代交际》2016年第10期[摘要]美国会计准则的发展大体上走过了三个阶段：即CAP“会计程序委员会”、APB“会计原则委员会”和FASB“会计准则委员会”。
1936年，美国第一个会计准则制定机构CAP成立，到现在，已经走过了80年的历史，一路风雨，一路曲折，一路艰辛，励精图治，集中全美最优秀的会计人才和经济人才，全力以赴提高会计准则的质量，为世界各国会计准则的制定树立了一个榜样。
[关键词]美国会计准则历史发展[中图分类号]H315 [文献标识码]A [文章编号]1009-5349（2016）10-0066-02一、美国会计准则发展期间划分的不同观点在美国的会计界，对美国的会计准则发展期间的划分有着不同的观点，主要是划分的标准不同。
第一种划分是以重大的经济事件为节点划分，如经济危机事件等；第二种是以会计准则制定机构交替事件为节点划分；第三种是以时间顺序来划分，这种分法类似历史学中的编年体。
美国各大会计名家的分法也各有不同。
亨德里克森和布莱德在《会计理论》一书的第四节“现代的纪元”中设立了以下的小节：①财务委员会的成立；②结构和职能；③独立机构；④对实质性权威与支持的重新定义；⑤充分程序；⑥紧急问题工作小组；⑦政府会计工作委员会。
我们可以看出，亨德里克森和布莱德将三个准则制定的机构的运作与演变穿插在第四节中。
沃克、多德和特尔尼在《会计理论：政治和经济环境下的概念性问题》一书的第三章“财务会计制度架构的发展”中，记述了美国会计准则的发展史，分别是：①1930年前的美国会计；②规范的年代：1930—1946年；③战后时期1946—1959年；④1959年以后。
许多美国的会计名家也有类似的观点，由于篇幅的原因，我在这里不一一详述。
而我在这里讨论的内容，主要是尝试以会计准则制定机构的运作期间为重点，讨论美国会计准则的发展。
二、美国会计准则的几个发展阶段有人说，会计是经济的服务员，经济越发展越需要会计，经济越发展，越需要成熟的会计准则。
美国政府会计准则制定机构的发展综述
Finance & Accounting财务与会计・2013 0166 经过三十多年的发展，美国处理公共部门的会计和财务报告问题准则已有一定规模，虽然这些准则是针对美国公共部门的，但其处理的许多问题是各国公共部门普遍存在的。
对美国政府会计进行研究，对于我国实施政府会计准则改革、建立政府会计准则有重要的指导意义。
要研究美国的政府会计，首先需要对直接影响其政府会计准则制定的机构进行了解，在此基础上才能对美国政府会计准则作出更全面、客观的评价，进而系统地进行研究。
鉴于此，本文拟对美国政府会计准则制定机构的历史沿革进行梳理，希望对后续的研究提供参考。
一、美国政府会计准则制定机构的历史沿革受政治环境的影响，美国有两个政府会计准则制定机构：服务于联邦政府的联邦政府会计准则制定机构以及服务于州和地方政府的政府会计准则制定 机构。
（一）联邦政府会计准则制定机构的历史沿革联邦政府会计准则制定机构，最早可追溯至1789年。
1789年，美国国会通过了财政部法案，要求在财政部设会计师和审计师，并规定财政部向国会提交年度报告。
1894年，国会又通过了道克里法案，规定财政部在向国会提交年度报告的基础上，进一步提交年度收支综合表。
20世纪初期，改革者提倡在行政领域进行预算改革，建议政府首席行政长官编制预算，然后由立法机构审查和决定预算规模，最后交由行政部门实施。
这个建议得到了时任总统威廉姆・霍华德・塔夫脱的肯定，他任命弗雷德里克・克利夫兰成立并领导一个名为“经济和效率委员会”的机构，该委员会建议授权美国总统编制联邦政府预算，并提交给国会审查。
该建议在1921年通过的预算和会计法案中得以实现。
1921年预算和会计法案规定成立预算局以及审计署（GAO），并要求审计长同时是总会计师和审计师。
直到1991年联邦政府会计准则咨询委员会（FASAB）成立之前，这种会计和审计职能集中于一个机构的设置一直备受争议。
行政部门建议GAO 的会计和审计职能分离，由行政部门制定联邦政府会计准则，国会则持相反意见。
美国会计准则制定基础的转换及评析
美国会计准则制定基础的转换及评析［摘要］安稳事件后，为提高财务报告质量，美国摒弃了多年来坚持的以规则为基础的会计准则制定模式，转而采纳以原则为基础的会计准则制定模式。
以规则为基础的会计准则存在诸多缺陷，是美国一系列会计造假案的重要根源，而以原则为基础的会计准则制定模式因注重原则的应用和强调职业判定，有利于克服规则基础模式的缺陷。
但原则基础模式也并非完美无缺，事实上施还需要相关条件的配合。
［关键词］会计准则；原则基础；规则基础会计准则既是企业进行会计核算的标准，也是有关利益相关者评判企业会计信息质量的依据。
会计准则是会计准则制定的产物，它的重要地位决定了会计准则制定模式的重要性。
会计准则的制定模式包括会计准则制定机构的选择、制定人员的组成以及准则的制定与公布程序等，其中，会计准则的制定基础也是一个重要方面。
近年来，在国际上占主导地位的会计准则制定基础要紧有两种：一种是以规则为基础，其代表国家是美国，特点是内容详细具体、操作性强。
如美国的会计准则体系相当复杂而具体，它包括美国财务会计准则委员会（FASB）公布的会计准则公告、紧急问题工作组（EITF）公布的具体说明、美国注册会计师协会（AICPA）和证券交易委员会（SEC）公布的有关会计规则等。
另一种是以原则为基础，国际会计准则委员会（IASC）及其改组后的国际会计准则理事会（IASB）制定的国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则GFRS）即是这种模式的典范，其特点是只规定各有关经济交易通用的会计处理原则，不规定具体的会计处理方法，需要运用较高的职业判定。
这两种准则制定模式各有优劣，并在相当长一段时期内并存。
然而，安稳事件后，迫于各界的责难和压力，美国会计准则制定模式正在由规则基础向原则基础转换。
（1）基于美国在世界经济中的重要地位，美国的证券监管和会计准则改革动向将在专门大程度上引领世界会计审计准则和实务进展的方向，美国的改革说明原则基础的会计准则制定模式将占据以后世界各国制定会计准则的主流。
美国会计准则制定体系的嬗变
审视美四会汁准则ｎ￣定效率及其缺陷 。Ｓ Ｃ ｇ， Ｊ Ｅ 前主席
阿 瑟 ・ 维 特 （ ｒ ｕ ｅｉ ） “ 来 审 计 审 计 师 ” 莱 Ａ ｔ ｒ ｖｔ 在 谁 ｈ Ｌ ｔ 一
度 ， Ｆ Ｂ 行 大 刀 阔 斧 的 改 革 。为 了提 高 Ｆ Ｓ ｆ 准 对 ｓ 进 Ａ Ｂ￣ ｌ
事件 在一定 程度 上暴 露 出美 国现行 会 计准则 存 在着严 重缺 陷 ， 亟需 反思 和改 革 。他们认 为 ， 国 的会计 准 则 美 至少存 在三 个方 面 的弊端 ： ） 联 交易 、 殊 目的 实 （１ 关 特 体 （Ｐ 、 融工具市场风险 （ 括能源合同 ） Ｓ Ｅ） 金 包 的披 露 要求 含糊 其辞 ， 缺乏 明确规 范 ； ２） 务报 告制 度现 （ 财
不 论 “ 大 ”发 表 联 合 声 明 是 出 于 何 种 动 机 ， 联 五 但
但它 们至 今 只受益 ， 却不 付 费 。在 独立 性方 面 ， 维特 莱
主 张Ｆ Ｂ ＡＳ 不应 当受 制 于国会 的压 力。 他指 出 ，每 当
Ｆ Ｓ ￣ 发 布 的准则 可 能降 低公 司的盈 利 时 ． 力 强大 ＡＢ 势
文中尖 锐地 指 出 ，美 国现 行 的财 务报告 制 度并 不能 向 投 资者 提供关 于 Ｌ市 公 司真实 状 ７ 信息 ，在 许 多方 兄的 面 已演 化为 数字 游 戏： 还指 责 Ｆ Ｂ 他 ｓ 在制 定新 的准则 方 面千 动迟缓 。 亍 为此 ， 他建议 从 提 高效率 和 独立性 的角
代化 的进程 严重 滞后 于经 济发 展步 伐 。现行 的财 务报
美国会计准则模式的变迁及启示
美国会计准则模式的变迁及启示1. 介绍美国会计准则是指美国公认会计原则（GAAP），被广泛认为是美国金融行为的标准规范。
这些标准确定了公司公开报告必须遵守的计量、会计及披露要求。
其制定与发布由美国财政会计委员会（FASB）负责，自1973年成立以来，FASB已制定了许多会计准则。
然而，随着时间和环境的变化，美国的会计准则模式也在不断改变。
本文将主要介绍美国会计准则模式的变迁及其启示。
2. 变迁2.1 主要变化2.1.1 美国会计准则的起源自1930年代起，美国财务会计领域就开始出现有关会计准则的讨论。
到20世纪60年代，实施标准已经非常必要了。
然而，由于美国中央银行阻挠，这项工作迟迟不能开展。
直到1973年，美国才成立了一个由普通会计师和学者组成的专业披露标准制定委员会（APB），和由金融和投资领域的代表组成的财务会计委员会（FASB）。
2.1.2 FASB成立后的变化FASB在美国公认会计原则的制定和维护方面开创了一个新的时代。
在FASB诞生之前，美国的会计准则制定由财务会计制度委员会（CAP）决定，他们减少了证券交易法案中的会计标准编制和公开审查工作。
FASB的成立重视了会计准则制定的独立性和专业性，同时也提高了会计准则的质量和准确性。
2.1.3 Sarbanes-Oxley法案2002年，为了防止一系列企业会计丑闻发生，美国政府颁布了《公正和准确锐的披露法》（Sarbanes-Oxley法案）。
Sarbanes-Oxley法案要求证券交易所上市公司必须遵守严格的内部控制程序，并协助公众化维护会计准确性。
该法案的颁布带来了很大的变化。
它促进了公众的参与，要求公司报告和会计准则更加透明和可靠，从而加强了公众对公司财务声明的信任。
2.2 FASB对会计准则的影响2.2.1 意义首先， FASB可以制定会计准则。
这意味着FASB负责制定或修改美国公认会计原则，从而使会计准则更适合实际情况，这有助于公司更好地管理其财务。
美国会计准则模式演变及启示
案的要 旨是保障公民 限制政府。所 以，
美国人对第五修正案的理解是 ： 政府不
作出合理补偿就征用私产是非法的、是
违宪的 。
由于房地产性质的变动 ，使原房产
主的利益受到伤害 ， 么被伤害的人一 那
定 能够 找到 一个 地方 去评 理 ，这 个地 方 就 是 独立 的法 庭 。美 国人 有 一 个 原则 ：
美国会计准则模 式演变及启示
■杜世海
国会 计准则体 系相 当繁 杂而具体 ，包
括 美 国财 务会 计准 则委 员会（ Ａ Ｂ模式 的发展
历 史 １ ．最初 的原 则导 向
布 的 会 计 准 则 公 告 、紧 急 问题 工作 组
（ Ｔ ＥＩ Ｆ）发 布 的 问 题 解 释 、美 国 注 册 会 计 师 协 会（ Ｃ Ａ）和 证 券交 易 委员 ＡＩ Ｐ
照 ２ ０索 克斯法 案 １８ｄ） 款要求 对美 国财务报 ０２ ０（ 条 告 系统 采 用 原则 导 向 的会 计 体 系进 行 研 究 的报 告 》 中 ，又 提 出了“ 目标导 向”的全新 概 念 。他 们认 为 ， 不 同于 “ 纯原 则 ”和 “ 则 导 向” 目标导 向”的会 规 ，“ 计准 则 具有 以下 特 征 ： １ （ ）以改善 了的概 念框架 为 基 础 并 与概 念框 架 保持 一致 ； ２ （ ）清楚地 阐 明会 计 准则 的 目标 ； ３）提 供 足够 的细 节 和结 构 ，保证 会 （ 计 准则 的可操 作性 以及在 应用 过程 中的一致性 ； ４） （ 将 准则 中的例 外减 至最少 ； ５） 免使用 明线测试 ， （ 避
以防止 财务 操纵 者 只在技 术上 遵循 会计 准则 ，而 实
的业务形 态 因缺 乏规 范可能 已导 致 了严 重后 果 ，而
美国会计准则模式的变迁及启示
美国会计准则模式的变迁及启示---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- 编辑整理: 转账支票填写编辑:王菲文章来源：新浪通过回顾美国会计准则模式由原则到规则再到原则导向的发展历程，指出原则导向的会计准则模式是大势所趋。
但具体到特定国家的特定时期，会计准则模式应该与一国的国情有机结合起来，无论“原则导向”还是“规则导向”，只要契合于其赖以存在的会计环境，都是合适的。
关键词：准则模式；原则导向；规则导向；目标导向一、美国会计准则模式的发展历程1.早期的“原则导向”美国GAAP发展的历史表明，最初美国的会计准则是“原则导向”的。
比如，1934年美国注册会计师协会批准了乔治·梅委员会拟议的五条原则和增补的一条，作为六条“认可的会计原则”，就符合今天所说的“原则导向”；第一个会计准则制订组织“会计程序委员会”最初所发布的准则被称为“会计研究公报”（ARBs），早期的一些研究公报主要讨论会计名词、术语，它在总体上也符合“原则导向”；但后来随着社会压力的不断增加，会计准则逐渐变得更加细致、具体，并逐渐演化为“规则导向”。
2.“规则导向”走向成熟经过几十年的发展，当前的美国会计准则体系相当繁杂而具体，包括美国财务会计准则委员会（FASB）发布的会计准则公告、紧急问题工作组（EITF）发布的问题解释、美国注册会计师协会（AICPA）和证券交易委员会（SEC）发布的有关会计规则等。
其中，仅FASB 发布的财务会计准则公告（SFAS）就有148项之多。
据统计，美国所有GAAP厚达4530页，它们中大都是针对实务中出现的某一问题而专门制定的。
GAAP之所以选择“规则导向”模式，主要是由其国内的社会经济环境所决定的：公司需要详细的规则，以减少交易设计的不确定性；注册会计师需要详细的规则，以减少与客户的纷争并在诉讼中自我保护；证券监管部门需要详细的规则，以便于监督实施。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
美国注册会计师协会（AICPA）
证券法 （1933） 证券交易法 （1934）
证券交易委员会（SEC）
授权 SEC 其建 立会 计原 则
要求 委托 监督
美国会计师协会（AIA）
登记 申请
财务 报表
审计 报告
1957年易 名
美国注册会计师协会（AICPA）
股会（AICPA）
②
特鲁伯罗德委员会
Thank You!
1934年接受证券 交易委员会委托后， 很快通过了包括原来 提供的五项会计原则 在内的六项会计原则 ，并以《公司账目审 计》小册子的形式发 表，要求公司财务报 表必须符合这些准则 的要求。
会计原则发展特别 委员会
发展过程
研究 形成 阶段
美国注册会计师协会（AICPA）
规则 会计程序委员会（CAP）
FASB
财务会计准则委员会(FASB)
①
惠特委员会
财务会计基金会（FAF） 财务会计准则咨询委员会(FASAC)
①通过它来研究财务会计准则是如 何制定的 ②通过它来确定财务报表的目标（ 是“以目标为导向”的准则制定的 先驱文件，为以后FASB公布第1号 “财务会计概念公告”奠定了理论 基础
FASB
美国会计准则制定机构的演变
美国会计准则发展的历史
•美国注册会计师协会（AICPA） 是美国全国性会计 职业组织，也是世界上最大的会计师专业协会，其 宗旨是：提高职业水平。 •会计程序委员会（CAP）──第一个制定会计准则 的民间会计团体 •会计原则委员会（APB）──第一个以会计理论为 指导的准则制定机构 •财务会计准则委员会（FASB）──第一个独立和专 职的准则制定机构
20世纪30年 代—50年代 原则 会计原则委员会（APB） 20世纪50年代—70年代
主要成果及问题 围绕解决会计实务中的特殊 问题出版了51号《会计研究 公报》，但缺乏一贯的理论 主要成果及问题 出版了15号《会计研究文集 》，31号《意见书》和4号《 说明》,但缺乏理论研究 主要成果及问题 民间组织团体。不归美国注 册会计师协会领导，也不属 于政府管辖，而由财务会计 基金会领导。具有更大的权 威性和独立性。但过于复杂
公认 阶段
完善 提高 阶段
准则 财务会计准则委员会（FASB）
20世纪70 年代—现在
发布了150多项会计准则
财务会计准则委员会(FASB)
• 1973年成立。从1978年开始，颁布了7辑 《财务会计概念公告》，颁布制定了一系 列会计准则（150多项）。 • 目标：建立和改进财务会计的标准，并向 财务信息的发布者、审计人员、信息使用 者在内的公众提供指南和教育的报告。