进料加工业务税务及财务处理

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（2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的 出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算 的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务 机关核定。 进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物 耗用的保税进口料件金额清算。清算公式为：
清算耗用的保税进口料件总额＝实际保税进口料件 总额－退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总 额－进料加工副产品耗用的保税进口料件总额
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进料加工手册 核销期限
从事进料加工业务的生产企业，应于取得主管 海关核销证明后的下一个增值税纳税申报期 内向主管税务机关申报办理核销手续。逾期 未申报办理的，税务机关将按规定处罚后予 以办理相关手续。
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进料加工业务的 税收管理方式
对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复 出口业务的免税进口料件的处理，主要有“购 进法”和“实耗法”两种管理方法。“购进法”是在 实行人工审核的条件下，为减少作业量而实施 的一种简易管理方法；“实耗法”则是借助于计 算机系统，对进料加工复出口业务的免税进口 料件进行及时处理，目前，大多数地区采用的 是“实耗法” 43
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保税进口料件的概念
保税进口料件是加工贸易企业在进行加工贸易 经营活动时，从国外进口的免交关税增值税 的料件。该料件受国家海关监管，须按规定 生产成成品后复出口，同时进行报核。如因 合理原因不能按计划复出口，而需内销的， 需要在当地主管海关进行补税手续，方可内 销。
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进料加工科目设置
原材料—进料加工—手册号—XX料件 生产成本—进料加工—手册号-XX成品—直接材料 生产成本—进料加工—手册号-XX成品—直接人工 生产成本—进料加工—手册号-XX成品—制造费用 库存商品—进料加工—手册号-XX成品 主营业务收入 —进料加工—手册号-XX成品 主营业务成本 —进料加工—手册号-XX成品
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进料加工转内销
进料加工转内销，海关按什么价格征税？ 中华人民共和国海关总署公告2005年第33号 进料加工进口料件或其制成品（包括残次品） 申报内销时，海关以料件的原进口成交价格为 基础审查确定完税价格。料件的原进口成交价 格不能确定的，海关按照接受内销申报的同时 或大约同时进口的，与料件相同或类似的货物 的进口成交价格为基础审查确定完税价格。
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－ （当期进项税额－当期免抵退税不得免征和 抵扣税额） 当期应退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币 牌价×退税税率 免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸 价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出 口货物退税率）
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来料加工的定义
来料加工贸易(Processing)：是指外商提供全 部原材料、辅料、零部件、元器件、配套件 和包装物料，必要时提供设备，由承接方加 工单位按外商的要求进行加工装配，成品交 外商销售，承接方收取工缴费，外商提供的 作价设备价款，承接方用工缴费偿还的业务。 海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值 税、消费税，出口货物耗用国内材料支付的 进项税金不得抵扣应记入成本。
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ห้องสมุดไป่ตู้
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AP
借：应付账款—暂估 应交税金—进项(进料加工无此项) 贷：应付账款—供应商 ①料号—由会计维护 ②”＊” —费用化,是由请购人设会计科目
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生产领用
借：生产成本—进料加工 贷：存货—进料加工(副原料) 借：生产成本—进料加工 贷：应付工资 贷：制造费用
核算人工 制费
剩余边角料可以继续使用的，对于剩余的边角 料应该办理入库手续，这样可以冲减存货成本 。其价值可根据采购原材料的价格评估入库。 分录是借：原材料 贷：生产成本；注意企业必 须等经海关批准后才能办理出库手续并记账， 即使你已经卖掉了这些原材料，也必须等海关 审批手续办好了，才能做账。
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边角料内销补税
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若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保 税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的 当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料 件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分 不得扣减其他出口货物金额。 进料加工转内销，增值税申报系统在销项管理录 入无票销售,数据在表一,主表自动产生数据 进料加工出口过期核销视同内销的税金是实缴 税额,进项税不能抵扣
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进料加工的定义
进料加工：是指国内有外贸经营权的单位用 外汇购买进口部分或全部原料、材料、辅料、 元器件、配套件和包装物料加工成品或成品 后再返销出口国外市场的业务。
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进料加工应具备的条件
1.经营人必须是经主管部门或其授权主管部门 批准的具有外贸出口经营权的进出口公司， 其他单位和个人不得经营。 2.用外汇购进的进口原料，零部件必须加工成 成品后出口。 3.进口的料件和加工的成品的所有权归经营人， 经营人自负盈亏。
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我国对进料加工的进口业务不征收进口环节的 增值税和消费税。但这些进口料件的价值在料 件复出口时已经包含出口销售额里了，在计算 “免抵退税不得免征和抵扣税额”时也就包含 该部份的税额，所以必须扣减。故称为“免抵 退税不得免征和抵扣税额抵减额”。
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收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证 明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证 明》 ），依据不予抵扣税额抵减额： 借：应交税金—应交增值税(进项税额转出) 贷：主营业务成本—进料加工—出口进项 转出 不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料 价格 ×（出口货物征税率－出口货物退税率）
最常见的进出口贸易方式
1、一般贸易
2、来料加工贸易 3、进料加工贸易
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一般贸易的定义
一般贸易：指中国境内有进出口经营权的企业 单边进口或单边出口的贸易，按一般贸易交易 方式进出口的货物即为一般贸易货物。 单边进口就是说一批货物光进口不再出口了 单边出口就是说一批货物光出口不再进口了
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一般贸易的计算公式
进料加工业务的 涉税单证及其管理
（1） 取得《进料加工登记手册》时的涉税手续 生产企业自海关取得《进料加工登记手册》 后，应当及时向主管退税税务机关进行备案，填 报《生产企业进料加工登记申请表》，并根据 《进料加工登记手册》上合同约定的备案进口料 件金额、备案出口成品金额，计算确定计划分配 率(办税员)。 首次计划分配率=备案料件金额 / 备案成品金额
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会计核算
一、采购入库（购入免税料件时） PO接收 借：存货(料号)—进料加工—手册号 贷：应付账款—暂估 料号：物料—库存—物料维护 产品码： 产品码—分配账户— 库存科目 （成本负责）
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成品—1461库存商品 科目
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副原料—1401原材料-进料加工 科目
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在制品账户—生产成本-进料加工
串料问题的解决：很多企业的同一产品即出口 也内销，有时为了赶船期或者其他原因，在没 有国产原材料的时候，用进口料件来生产内销 的产品并销售，这时账面绝对不能出现进口材 料被领用的分录，但是这时账面并没有国内采 购的材料，那就只有暂估国内采购材料了。
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每月免税 申报时
借：主营业务成本—进料加工— VC —出口进项转出
1.自行加工：是指有进出口经营权的生产企业 进口料件后，利用本企业的生产条件进行加 工，生产出成品后复出口的业务。自行加工 形式是生产企业进料加工贸易的最主要形式。 2.委托加工：是有进出口经营权的生产企业进 口料件后，以委托加工形式拨交本单位其他 独立核算的加工厂或本单位外的其他生产企 业加工，加工成品收回后自营出口，并向受 托方支付加工费的一种形式。
边角料补税，增值税部分是可以抵扣的，关税 部分，实际上是企业已经耗用材料的补充成本 ，一般此时材料都已经耗用完毕，所以通常直 接计入主营业务成本 借 ：应交税费-应交增值税（进项税） 借 ：主营业务成本 贷： 银行存款
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一般是销售收入记入“其他业务收入”， 销售成本记入“其他业务成本”。
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串料问题
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进料加工的特点
1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买 进口料件。 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产 品生产的数量、规格、款式。 3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行 选择产品销售对象和价格。 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生 产、销售，其盈亏也由加工企业承担。
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进料加工的形式
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出口退税申报系统备案
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计划分配率备案界面
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计划分配率的维护
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计划分配率维护界面
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（2） 《进料加工登记手册》项下料件进口时 的涉税手续 生产企业就当期《进料加工登记手册》 项下的进口料件，根据进口报关单，向主管 退税税务机关填报《生产企业进料加工进口 料件明细申报表》
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（3） 退税申报时的涉税手续
簡報人姓名
华震瑜 Presenting to
进料加工贸易方式 简述
财务课人员
进出口贸易方式分类
1.一般贸易 2.补偿贸易 3.来料加工装配贸易 4.进料加工贸易 5.寄售、代销贸易 6.边境小额贸易 7.加工贸易进口设备 8.对外承包工程出口 货物 9.租赁贸易 10.外商投资企业作为投 资进口的设备、物品 11.出料加工贸易 12.易货贸易 13.保税仓库进出境货物 14.保税区仓储转口货物 15.加工贸易 16.境外贸易加工 1
生产企业根据填报的《生产企业出口货 物“免抵退”税汇总申报表》、《生产企业出 口货物退税明细申报表》，就进料加工复出 口部分，向主管退税税务机关填报《生产企 业进料加工贸易免税申请表》。
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（4） 取得《生产企业进料加工贸易免税证明》
销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的 进料加工保税进口料件金额）÷（1+适用税 率）×适用税率 出口货物若已按征退税率之差计算不得免征和 抵扣税额并已经转入成本的，相应的税额应 转回进项税额。
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（1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件 金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件 金额÷生产成本） 主营业务成本、生产成本均为不予退（免） 税的进料加工出口货物的主营业务成本、生 产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不 予退（免）税的进料加工出口货物金额时， 耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税 的进料加工出口货物金额。