资产负债表债务法核算方法及其运用(doc 7页)
讲座资产负债表债务法fafm
一、资产负债表债务法的核算基 础——暂时性差异
• 1、永久性差异不会导致暂时性差异的产生。
• 永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和 税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所 产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。
一、资产负债表债务法的核算基
础——暂时性差异
• 事实上，无论是通过利润表来确定永久性差异和时间性差 异，还是通过资产负债表先确定暂时性差异，再反推出调 整差异额，其最后计算的应纳税所得额的结果都应该是一 样的，都要和直接法计算的结果一致。
• 从此角度可以看出，通过利润表的收入、费用项目确定的 永久性差异与时间性差异，应该与通过资产负债表的资产、 负债项目确定的暂时性差异时点值之间有一定的联系（这 里要说明的是，这种联系不能简单地认为是等量关系，因 为永久性差异与时间性差异为期间值，而暂时性差异为时 点值，期间值和时点值显然不能简单地划等号）。
210000 150000 100000 60000 30000 10000 0
0
35000 70000 105000 140000 175000 210000
210000 175000 140000 105000 70000 35000 0
0
-25000 -40000 -45000 -40000 -25000 0
一、资产负债表债务法的核算基 础——暂时性差异
• 一种是根据资产负债表上的资产、负债项目的账 面价值和依税法推出的资产、负债税基项目金额 分别进行对比反推确定，此方法确定的调整差异 额由于是按照年末的资产、负债时点值反推出， 因而年末时点的差异额被称为暂时性差异。此方 法由于要通过时点值来推出暂时性差异，在原理 上更难理解，因而在掌握上有一定的难度。此种 确定调整差异额（即暂时性差异）的方法正是资 产负债表债务法的核算基础。
资产负债表分析方法及其应用
资产负债表分析方法及其应用资产负债表是一份重要的财务报表，它反映了一家企业在特定时间点上的财务状况。
通过对资产负债表进行分析，可以帮助投资者、分析师和管理者评估企业的健康状况、经营绩效和风险水平。
本文将介绍几种常用的资产负债表分析方法，并讨论其应用。
流动比率是一种常用的资产负债表分析方法。
流动比率=流动资产/流动负债。
流动比率反映了一个企业能够用其流动资产偿还其流动负债的能力。
通常来说，流动比率高于1表示企业有足够的流动资产来偿还其流动负债，而低于1则表示企业可能会面临偿债风险。
然而，流动比率过高也可能表明企业资金闲置，未能最大化利用资产。
因此，在使用流动比率进行分析时，应结合行业标准和其他财务指标来进行综合评估。
财务杠杆比率是另一种常用的资产负债表分析方法。
财务杠杆比率=总负债/净资产。
财务杠杆比率反映了企业通过债务融资来扩大利润的能力和风险。
较高的财务杠杆比率意味着企业使用了更多的债务，从而增加了经营风险和偿债压力。
然而，财务杠杆比率也可以帮助企业实现财务杠杆效应，增加投资回报。
因此，在分析企业财务杠杆比率时，需要综合考虑企业的盈利能力和风险承受能力。
资产负债表垂直分析也是一种重要的方法。
垂直分析是通过将各项财务数据以百分比形式表示，将其与基准数进行比较，从而分析企业在资产负债表上各个项目的重要性和变化趋势。
垂直分析可以帮助识别企业的资产配置和负债结构，评估企业的偿债能力和资金运作情况。
例如，可以通过比较企业的固定资产占总资产的比例，来判断企业对固定资产的依赖程度，以及企业是否存在固定资产配置不合理的问题。
资产负债表的横向分析也很有帮助。
横向分析是通过比较企业在不同时间点上的资产负债表，分析企业在过去一段时间内的变化趋势。
横向分析可以帮助识别企业的经营动态和趋势，评估行业和市场的竞争格局。
例如，可以通过比较企业在多个年度上的营业收入和净利润的增长情况，来判断企业的盈利能力和发展潜力。
综上所述，资产负债表是一份重要的财务报表，通过对其进行分析可以帮助评估企业的健康状况、经营绩效和风险水平。
所得税会计资产负债表债务法的应用
、
资产负债表债务法主要概念解释
资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资 产、 负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差异 ， 计 算暂时性差异， 据以确认递延所得税负债或资产， 再确认所 得税费用的会计核算方法。资产负债表债务法的关键是计 税基础和暂时性差异 ，暂时性差异包括可抵扣暂时性差异 和应纳税暂时性差异。 （ 资产的计税基础 一） 资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中， 计算应纳税所得额时按照税法规定可以 自 应税经济利益中 抵扣的金额。 按照基本会计准则对资产的定义， 一项资产的 确认意味着该资产的账面价值在未来期 间将以经济利益流
该负债的计税基础就是账面价值与该“ 流出企业的资源” 的 差额； 若此“ 流出企业的资源” 不可以从应税所得中抵扣 ， 则 该负债的计税基础就是账面价值。例如一项金额为８０元 ００
解释资产 负债表债务法主要概念后 ， 详细分析这
种方法的具体应用，并提 出应用中应注意的问 题， 以帮助大家更好地理解和运用。 ２０ 年２ ５ ０６ 月１ 日我国财政部颁布、０７ 月１ ２ｏ 年１ 日在上市
的应计费用（ 费用发生 ， 款项未付 ， 计入负债）税法规定按 ，
资产负债表债务法的会计处理
资产负债表债务法的会计处理资产负债表是一份会计文件，记录了企业在特定日期的资产、负债和所有者权益的情况。
债务法作为一种会计处理方法，是指企业在面临债务问题时应采取的一系列会计措施和原则。
本文将就资产负债表债务法的会计处理方法进行详细探讨。
债务法会计处理的核心是确保准确记录债务的金额和到期日。
在编制资产负债表时，企业应将债务分为长期债务和短期债务两类。
长期债务是指在一年以上到期的债务，如债券或长期贷款；短期债务是指在一年内到期的债务，如短期贷款或应付票据。
企业应根据债务的到期日将其归类，并在资产负债表中分别列示。
债务法会计处理的另一个重要原则是确认债务的利息费用。
企业在借款过程中通常需要支付利息费用，这些费用应在资产负债表中进行确认。
对于长期债务，企业应根据债务的利率和期限计算出每期应支付的利息费用，并将其列示在资产负债表的长期债务部分。
对于短期债务，企业通常会根据债务的利率和期限计算出应支付的利息费用，并在资产负债表的短期债务部分列示。
债务法还要求企业在资产负债表中记录债务的担保情况。
当企业为债务提供担保时，如提供资产或其他财产作为抵押品，企业应在资产负债表中明确列示。
这样做的目的是为了向利益相关方提供债务的担保情况，以及债务对企业资产负债表的影响。
债务法还要求企业在资产负债表中记录债务的偿还情况。
企业应根据债务的还款计划，在资产负债表中明确列示每期应偿还的债务金额。
这样做的目的是为了监控企业的债务偿还情况，以及债务对企业现金流量的影响。
债务法还要求企业在资产负债表中披露债务的相关信息。
企业应在附注中提供债务的详细信息，包括债务的种类、金额、利率、期限、担保情况和偿还计划等。
这样做的目的是为了向利益相关方提供债务的全面信息，以便他们能够全面了解企业的债务状况。
资产负债表债务法的会计处理是一种重要的会计方法，用于记录和处理企业的债务情况。
债务法要求企业在编制资产负债表时，准确记录债务的金额、到期日、利息费用、担保情况和偿还情况，并在附注中披露债务的相关信息。
资产负债表债务法及应用研究
得额 时 ， 导 致产生 可抵扣金 额的暂时 性差异 。 将
１ １ 确 定 各 项 资 产 、 债 的 账 面 价 值 和 计 税 基 础 ． 负
计 税 基 础 是 指 一 项 资 产 或 负 债 据 以 计 税 的 基 础 ， 计 即 税时归属 于该项 资 产或 负 债 的金 额 。资 产 的计 税基 础 ， 是
利 润 表 中 的 所 得 税 费 用 包 括 当 期 所 得 税 与 递 延 所 得 税
企 两 指 企 业 收 回 资 产 账 面 价 值 过 程 中 ， 算 应 纳 税 所 得 额 时 按 两 个 组 成 部 分 ， 业 在 确 定 当 期 所 得 税 与 递 延 所 得 税 后 ， 计 者之 和（ 之差）是 利润表 中的所得税 费用 。 或 ， 照 税 法 规 定 可 以 自应 税 经 济 利 益 中 抵 扣 的 金 额 。 负 债 的 计
中 图 分 类 号 ： ２ Ｆ３ 文献标识 码 ： Ａ 文 章 编 号 ：６ ２ ３ ９ （ ０ ０ ２ — ２ ７０ １ ７ —１ ８ ２ １ ）２０ ６ —２
０ ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 言
异 ； 产 的 账 面 价 值 小 于 其 计 税 基 础 或 负 债 的 账 面 价 值 大 资
我 国 原 有 关 会 计 制 度 和 法 规 中 ， 求 企 业 所 得 税 的 会 于 其 计 税 基 础 的 差 额 为 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 。 应 纳 税 暂 时 性 要 计 处 理 可 以 选 择 采 用 应 付 税 款 法 、 税 影 响 会 计 法 、 延 法 差 异 是 指 在 确 定 未 来 收 回资 产 或 清 偿 负 债 期 间 的 应 纳 税 所 纳 递 将 可 或债务 法。而新 的《 业 会 计 准则 第 １ 企 ８号 — — 所 得 税 》 准 得 额 时 ， 导 致 产 生 应 税 金 额 的 暂 时 性 差 异 ； 抵 扣 暂 时 性
资产负债表的核算与分析技巧
资产负债表的核算与分析技巧资产负债表是企业财务报表中的重要部分，反映了企业在特定时间点上的资产、负债和所有者权益等信息。
对于财务分析师或投资者而言，理解和分析资产负债表是非常重要的，因为它可以提供企业的财务状况和偿付能力的信息。
本文将详细介绍资产负债表的核算与分析技巧，帮助读者更好地了解和利用资产负债表。
一、资产负债表的核算步骤：1. 收集企业的财务数据：财务数据包括企业的资产、负债和所有者权益等信息。
财务部门需要及时收集和整理相关数据，确保准确性和完整性。
2. 核算资产：资产是企业拥有的具有经济价值的资源或权益。
常见的资产包括现金、应收账款、存货、固定资产等。
财务部门需要对各项资产进行准确的核算，包括计量、计算和分类等。
3. 核算负债：负债是企业应对外部债权人承担的经济责任。
常见的负债包括短期借款、应付账款、长期借款等。
财务部门需要对各项负债进行准确的核算，包括计量、计算和分类等。
4. 核算所有者权益：所有者权益是企业归属于股东或业主的净资产部分。
通常包括股本、资本公积、盈余公积等。
财务部门需要对所有者权益进行准确的核算，确保净资产的正确计算和分配。
5. 编制资产负债表：在完成资产、负债和所有者权益的核算后，财务部门需要按照规定的格式和要求，编制资产负债表。
资产负债表一般包括资产、负债和所有者权益三个部分，按照流动性和长期性进行分类。
二、资产负债表的分析技巧：1. 比较分析：通过比较不同时间点或不同企业的资产负债表，寻找变化趋势和差异。
例如，对比两年的资产负债表可以发现企业负债增加、应收账款增加等情况。
2. 比率分析：通过计算和分析各项比率，揭示企业的财务状况和偿付能力。
常见的比率包括流动比率、速动比率、负债比率等。
3. 趋势分析：通过观察资产负债表的历史数据，分析企业的发展趋势和变化趋势。
例如，观察长期借款的变化情况可以了解企业融资活动的发展情况。
4. 权益分析：重点关注企业的所有者权益部分，分析企业的盈余情况和股东权益的变动。
会计实务：资产负债表法核算程序
资产负债表法核算程序资产负债表法核算程序 资产负债表债务法是以资产负债表为重心，按企业资产、负债的账面价值与税法规定的计税基础之间的差额，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债或资产，再确认所得税费用的会计核算方法。
由此确认的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用。
在税率变动时，应当对已确认的递延所得税资产和负债进行调整，并将其影响数计入变化当期的所得税费用。
因此，递延所得税资产和递延所得税负债的计量反映了资产负债表日企业预计收回资产或清偿负债账面价值的纳税影响。
运用资产负债表债务法进行所得税核算时，对资产负债表项目直接确认，对利润表项目则间接确认。
企业的收益应根据“资产/负债观”来定义，因而所得税费用的计算也应从递延所得税资产和递延所得税负债的确认上出发来加以倒挤推算，具体核算程序如下： 确定计税基础 （1）确定每项资产或负债的计税基础。
资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。
确定暂时性差异 （2）依据该资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额，确定暂时性差异。
计算递延所得税末期余额 （3）暂时性差异乘以适用税率得到递延所得税资产或递延所得税负债的期末余额； 检验递延所得税资产是否符合要求 （4）本期发生和转回的递延所得税资产或递延所得税负债（所得税影响金额）应是其期末、期初余额的差额，即递延所得税资产=发生的可抵减性暂时性差异的所得税影响金额－已转回的可抵减暂时性差异的所得税影响金额士调整金额；递延所得税负债=发生的应纳税暂时性差异的所得税影响金额－已转回的应纳税暂时性差异的所得税影响金额±调整金额。
计算当期所得税费用 （5）当期所得税费用=当期应纳所得税税额+（期末递延所得税负债一期初递延所得税负债）－（期末递延所得税资产－期初递延所得税资产）=当期应纳所得税税额+期末递延所得税净负债－期末递延所得税净资产。
资产负债表债务法
• 财务原则：税收筹划需要符合企业的财务原则，如成本效益原则、稳健性原则等
• 经营策略：税收筹划需要结合企业的经营策略，如业务发展策略、财务风险管理策略等
• 运用资产负债表债务法进行税收筹划的具体方法包括资产负债结构调整、财务杠杆运用和业务模式优化
处罚
• 资产负债表债务法并不是偷税、逃税的手段，而是企业在遵循税收法
规的前提下，通过合理的税收筹划，实现税收负担的最小化
02
资产负债表债务法的应用步骤
与方法
资产负债表的编制与分析
资产负债表的编制
• 资产负债表是反映企业财务状况和经营成果的重要报表
• 资产负债表主要包括资产、负债和所有者权益三个部分
• 新兴经济体国家的企业发展迅速，对税收筹划的需求不断增加，
资产负债表债务法将在新兴经济体国家中发挥越来越重要的作
用
资产负债表债务法在全球税收
治理中的作用与影响
• 资产负债表债务法在全球税收治理中将发挥重要作用
• 资产负债表债务法有助于提高全球税收治理的效果，降低税收
负担，促进全球经济的健康发展
• 资产负债表债务法将推动全球税收治理体系的完善和发展，提
划的目标
• 会计调整：根据税收法规的要求，对企业的会计报表进行调整，以反映企业的真实财务状况和经营成果
• 资产负债表债务法的实施步骤包括识别资产负债项目、分析资产负债状况、制定税收筹划方案和实施税收筹划方
案
• 识别资产负债项目：通过对企业资产负债表的识别，了解企业的资产、负债和所有者权益状况
• 分析资产负债状况：通过对资产负债表的对比分析，评估企业的税收负担，找出税收筹划的空间
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资产负债表债务法核算方法及其运用(doc 7页)
资产负债表债务法所得税会计核算
企业会计准则2006第18号——所得税》明确规定：企业所得税会计核算采用资产负债表债务法。
新准则顺应国际会计准则的发展要求，改革了过去多种方法核算所得税的做法，要求企业统一按照资产负债表债务法进行所得税核算，使所得税计算更加简单、准确、易于操作。
笔者从资产负债表债务法的基本原理入手，对资产负债表债务法的具体运用作进一步分析和探讨。
一、资产负债表债务法核算方法
运用资产负债表债务法进行所得税核算时，对资产负债表项目直接确认，对利润表项目则间接确认。
企业的收益应根据“资产负债观”定义，因而所得税费用的计算也应从递延所得税资产和递延所得税负债的确认出发倒挤推算，具体核算程序如下：
第一，确定资产和负债账面价值。
指企业资产负债表日资产负债表中列示的金额，而非原账面价值。
第二，确定每项资产或负债的计税基础。
第三，确定资产或负债的账面金额与其计税基础之间差额，计算暂时性差异。
对于存在差异的，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，按资产负债表日所得税税率计算该差异产生的递延所得税负债和递延所得税资产。
如果期初递延所得税负债和递延所得税资产余额小于资产负债表日产生的递延所得税负债和递延所得税资产额，对于两者之间的差额应进一步确认为当期的递延所得税负债和递延所得税资产；如果期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额大于资产负债表日产生的递延所得税负债和递延所得税资产额，对于两者之间的差额应予以转销。
第四，计算应交所得税。
按照税法规定对会计利润进行调整，计算企业应纳税所得额，按适用税率计算企业应交所得税。
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损；应交所得税=应纳税所得额×所得税适用税率。
第五，计算当期所得税费用。
根据当期应交所得税和当期进一步确认或转销的递延所得税负债和递延所得税资产计算当期所得税费用。
当期所得税费用=当期应交所得税税额+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末
产。
本例中，企业按照年数总和法在2007年计提的折旧为100万元[（560-10）×10/55]，固定资产账面余额为460
万元，税法允许计提的折旧额为55万元[（560-10）÷10]，其计税基础为505万元（560-55），资产的账面价值小于其计税基础45万元，形成可抵扣暂时性差异；企业计提存货跌价准备100万元后，存货的账面净值为900万元，而其计税基础仍为1000万元，存货的账面净值小于其计税基础100万元，形成可抵扣暂时性差异。
上述两项差额应计算确认首次新会计准则执行日的一项递延所得税资产，相应调整企业的盈余公积。
递延所得税资产为36.25万元[（45+100）
×25%）]，相应的会计处理如下：
借：递延所得税资产362500
贷：盈余公积362500
期末递延所得税负债=400×25%=100（万元）
期末递延所得税资产=680×25%=170（万元）
由于期初递延所得税资产有余额387500元，所以本期递延所得税资产增加的金额为1700000-362500=1337500（元），确认为本期的一项递延所得税资产。
递延所得税=1000000-1337500=-337500（元）
所得税费用=2375000-337500=2037500（元）
借：所得税费用2037500
递延所得税资产1337500
贷：应交税费——应交所得税2375000
递延所得税负债1000000
[例3]承例2，存货的账面价值为600万元，计税基础为720万元，应收账款期末余额为3000万元，补提了坏账准备200万元，其他项目不存在会计和税收的差异。
天河公司2010年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表2所示：
期末递延所得税负债=360×25%=90（万元）
由于期初递延所得税负债有余额100万元，所以本期递延所得税负债减少的金额为10万元（100-90），对于减少的金额本期应予以转销。
期末递延所得税资产=8150000×25%=2037500（元）
由于期初递延所得税资产有余额1700000元，所以本期递延所得税增加的金额为337500元（2037500-1700000），确认为本期的一项递延所得税资产。
递延所得税=-100000-337500=-437500（元）
所得税费用=4200000-437500=-3762500（元）
借：所得税费用3762500
递延所得税资产337500
递延所得税负债100000
贷：应交税费——应交所得税4200000
对于资产负债表债务法运用中的某些特殊事项处理，笔者未涉及，会计人员应区分情况，认真分析，正确处理。