资产负债表债务法所得税会计核算【会计实务操作教程】
如何用资产负债表债务法核算所得税
如何⽤资产负债表债务法核算所得税企业核算所得税，是为了确定应缴所得税以及利润表中确认的所得税。
按照资产负债表债务法核算的情况下，利润表中的所得税费⽤由当期所得税和递延所得税两部分组成。
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⼀、当期所得税当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发⽣的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税⾦额，即应缴所得税。
当期所得税应以适⽤的税收法规为基础计算确定，会计处理与税收处理不同的，应在会计利润的基础上，按照适⽤税收法规的要求进⾏调整，计算出当期应纳税所得额，按照应纳税所得额与适⽤税率计算确定当期应缴所得税。
如果有依照《企业所得税法》和相关税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额，还应作相应扣减。
计算公式为：当期应缴所得税(应纳税额)=应纳税所得额×适⽤税率-减免税额-抵免税额。
其中，应纳税所得额的计算公式有不同的表述⽅法。
公式1：应纳税所得额=每⼀纳税年度的收⼊总额-不征税收⼊-免税收⼊-各项扣除-允许弥补的以前年度亏损;公式2：应纳税所得额=会计利润±纳税调整额=会计利润±永久性差异纳税调整额±暂时性差异纳税调整额=会计利润+纳税调整增加项⽬⾦额-纳税调整减少项⽬⾦额。
⼆、递延所得税递延所得税根据企业会计准则规定来确定，递延所得税负债，核算企业在未来期间应缴纳的所得税;递延所得税资产，核算企业在未来期间可以抵减的所得税。
递延所得税=(递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额)-(递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额)。
三、所得税费⽤利润表中的所得税费⽤=当期所得税+递延所得税。
【例】某股份公司2007年2⽉注册成⽴，系增值税⼀般纳税⼈，执⾏企业会计准则。
适⽤的企业所得税税率为25%，2007年度应纳税所得额为-40万元，“递延所得税资产——亏损”科⽬余额10万元。
2008年度有关纳税资料如下：1.销售产品取得不含税销售额7800万元，债券利息收⼊180万元，其中国债利息收⼊50万元;销售成本3900万元，缴纳增值税530万元，城市维护建设税和教育费附加53万元。
资产负债表债务法下所得税的核算
是账面价值确定。
体交易项 目综合核算所得税时 ，递延所得税费用＝当期应纳
税暂时性差异形成的递延所得税负债一 当期可抵扣暂时性形
成 的递延 所得税 资产 一 期初递延所得 税负债净 额＋ 期初递延 所得税资产 净额 一 计人权益 的递延 所得税 ＋ 率变动对期初 税 递延所得 税负债 的调整数。 值得注意 的是 ， 适用所得税税率发生 变化 ， 税率变动对期
期不得直接扣除， 必须按税法规定分期折旧 、 摊销或计人有关
投资的成本。 因而 ， 固定 资产 、 无形资产 的计税基础按取得日 寸
的初始成本扣除计税折 旧或摊销额后 的金额确定。
１ ． 遂延所得税 费用 （ 收益 ） 的确认。 暂时性差异是资产或 负债的账 面价值与计税基础之间的差额 ，包括时间性差异 和 只影响资产负债表权益项 目的非时间性差异 。 另外 ， 所得税准
间 的应税利润产生影响 ；而资产与负债 的账面价值不仅包括 本期发生额 ， 也包括期初数 。 本期计算确定 的暂时性差异应是 累计差异 ， 同时税率变动对期初递延所得税负债 （ 资产 ） 的调
整数已直接计 人变化 当期 的递延所得税费用 ，从而不调整递
额； ⑦期末按市价调整 的交 易性 金融负债 、 应付账款 、 其他应 付款 、 长期负债 ， 其计税基础应为这些负债的账面金额。 ４权责发生制结合收付 实现制原则。 ． 该原则要求 ： 费用 ① 在发生时确认扣除 ，如各种资产减值损 失和预计负债只有 在
３历史成本原则。 史成本原则要求对资产 、 ． 历 负债 等的计
量基于交易或事项 的实际交易价格或成本 。 具体表现为 ： 吸 ①
收合并或新设合并取得 的按公允价值计价 的资产 和负债 ， 其 计税 基础应 按 被合并 企 业的资 产和 负债 的账 面金 额确定 ； ②期末按市价调整 的交易性金融资产 ，其计税基础应 为取得 交易性金融资产 的实 际成本 ； ③期末按公允价值调整 的存货 ， 其计税基础应 为取得存货时的实际成本 ；④期末按被投资企 业权益计算调整的权益性长期投资 ，其计税基础应为取得长 期投资的初始成 本 ； 期末按公 允价值调整的固定资产 ， ⑤ 计税 基础应为取 得时的原价扣除计税折 旧后 的金额 ；⑥期末按公
资产负债表债务法所得税会计核算
《企业会计准则2006第18号——所得税》明确规定：企业所得税会计核算采用资产负债表债务法。
新准则顺应国际会计准则的发展要求，变革了过去多种方法核算所得税的做法，要求企业统一按照资产负债表债务法进行所得税核算，使所得税计算更加简单、准确、易于操作。
笔者从资产负债表债务法的基本原理入手，对资产负债表债务法的具体运用作进一步分析和探讨。
一、资产负债表债务法核算方法运用资产负债表债务法进行所得税核算时，对资产负债表项目直接确认，对利润表项目则间接确认。
企业的收益应根据“资产负债观”定义，因而所得税费用的计算也应从递延所得税资产和递延所得税负债的确认出发倒挤推算，具体核算程序如下：第一，确定资产和负债账面价值。
指企业资产负债表日资产负债表中列示的金额，而非原账面价值。
第二，确定每项资产或负债的计税基础。
第三，确定资产或负债的账面金额与其计税基础之间差额，计算暂时性差异。
对于存在差异的，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，按资产负债表日所得税税率计算该差异产生的递延所得税负债和递延所得税资产。
如果期初递延所得税负债和递延所得税资产余额小于资产负债表日产生的递延所得税负债和递延所得税资产额，对于两者之间的差额应进一步确认为当期的递延所得税负债和递延所得税资产；如果期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额大于资产负债表日产生的递延所得税负债和递延所得税资产额，对于两者之间的差额应予以转销。
第四，计算应交所得税。
按照税法规定对会计利润进行调整，计算企业应纳税所得额，按适用税率计算企业应交所得税。
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损；应交所得税=应纳税所得额×所得税适用税率。
第五，计算当期所得税费用。
根据当期应交所得税和当期进一步确认或转销的递延所得税负债和递延所得税资产计算当期所得税费用。
当期所得税费用=当期应交所得税税额+（期末递延所得税负债-期初递延所得税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=当期应交所得税税额+期初递延所得税净资产-期末递延所得税净资产。
浅谈资产负债表债务法下所得税会计的核算程序
会计准则规定与税法规定不 同， 可能使资产的账面价值 与其计 能 取 得 用 以抵 扣 可 抵 扣 暂 时 性 差 异 的 应 纳 税 所 得 额 为 限 ， 确 认
税基础产生差异 。（ ２ ） 比较 资产 、 负 债 的账 面 价 值 和 计 税 基 础 ，
由可 抵扣暂 时性差异产 生 的递 延所 得税 资产 并冲Fra bibliotek所 得税 费
二是对于按税法规定允许用以后年度所得弥补的可抵扣亏损以及可结转以后年度的税款抵减应视同可抵扣暂时性差异以未来期间很可能获得用来抵扣该部分亏损或税款抵减额的应纳税所得额为限确认相应的递延所得税资产
金融 财含
浅谈 资产 负债 表 债 务 法 下
所得税会 计 的核 算程序
李 朝霞 ．
０ ４ ６ ０ ２ １ ） （ 山西漳泽 电力股份有限公 司漳泽发 电分公 司， 山西 长治 【 摘
暂 时性 差异期末 余额乘 以当期或预期 收回该 资产或清 偿期 间 的利 益 ， 应 当减 记递 延所 得税 资 产 的账 面 价 值 。这 可 理解 为 递 的适用税率计算确定递延所得税 资产的期末余额 。 （ ４ ） 计算递 延所得税 资产发生减值 。借记“ 所得税 费用——递 延所得税费
新所得 税准 则借鉴了国际会计准则 ，并 结合我 国的实际情况 ， 费—— 应交所得税 ” 。（ ２ ） 递 延所得税 负债 的确认与会计 处理。 要求对所得税采用全新的资产负债表债 务法 进行核算 。
一 一
是 除 新 准 则 明确 限 制 不得 确 认 递 延 所 得 税 负 债 的情 况 以 外 ，
分析、 计算期 末暂 时性差异 的金 额。当资产或负债 的账 面价值 用 。借记“ 递延所得税资产 ” ， 贷 记“ 所得税费用——递 延所 得税 与其计税基础不一致时 ， 便会产 生暂时性差异 。其 中资产的账 费用 ” 。 二 是 对 于 按 税 法 规 定 允许 用 以后 年 度 所 得 弥 补 的 可抵
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么〔会计〕核算也称会计反映，以货币为主要计量尺度，对会计主体的资金运动进行的反映。
它主要是指对会计主体已经发生或已经完成的经济活动进行的事后核算，也就是会计工作中记账、算账、报账的总称。
那你知道资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么吗?接下来我就告诉你资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么。
资产负债表债务法下所得税会计的核算程序是什么：(一)确定产生暂时性差异的项目(二)确定资产或负债的账面价值及计税基础(三)计算暂时性差异的期末余额(四)计算"递延所得税负债'、"递延所得税资产'科目的期末余额(五)计算"递延所得税负债'、"递延所得税资产'科目的发生额(六)计算当期所得税费用(按税法计算的应交企业所得税)(七)所得税费用=当期所得税费用+递延所得税费用(或-递延所得税收益)所得税会计的资产负债表债务法的本质是什么：根本的原因是会计利润是依据会计准则计算会计利润的, 是财政部说了算, 而税的计算是依据税法来确定应纳税所得额, 很大程度上是国家税务总局说了算. 于是二者的差异呈人字形, 越拉越大.资产负债表债务法, 就是将税法上确定的企业所得税费用调整成会计准则下的所得税费用, 会计上,首先承认税法上的应交所得税, 但由此形成的所得税费用, 在会计核算上用资产负债表债务法这个桥梁来平衡二者的差异. 可以简单地理解为税法确定的所得税费用，完全打破了会计准则的权责发生制原则, 使得会计利润没有体现收入和费用的配比, 用"资产负债表债务法'"这个桥梁'"修复'了会计利润收入和费用的配比.应收应付会计的工作内容是什么：(一)应付工作：1、依据已审核好的原始单据登记好付款业务。
2、依据成本控制部提供的每月供应商的统计汇总表与供应商做好对账工作，并填写付款申请。
资产负债表债务法下所得税的会计核算--注册税务师辅导《财务与会计》第十五章讲义10
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《财务与会计》第十五章讲义10资产负债表债务法下所得税的会计核算二、资产负债表债务法下所得税的会计核算（一）资产、负债的计税基础及暂时性差异1.资产计税基础的概念资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。
资产的计税基础本质上就是税收口径的资产价值标准。
比如，存货的期末余额为100万元，其已提跌价准备为30万元，则该存货的账面价值为70万元（100－30），但由于税务上不承认存货的跌价准备，所以存货的计税基础为100万元。
通常情况下，资产在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因企业会计准则规定与税法规定不同，可能造成账面价值与计税基础的差异。
2.负债计税基础的概念负债的计税基础＝负债的账面价值－将来负债在兑付时允许扣税的金额。
通常而言，所谓负债的计税基础就是税务口径下的负债价值。
比如，企业因产品质量担保计提的预计负债形成年末余额为50万元，此预计负债的账面价值为50万元，但由于税务上不认可产品质量担保费用的提取，因此预计负债的计税基础为0元。
3.暂时性差异的概念暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。
4.可抵扣暂时性差异的概念可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先大于所得税费用、后小于所得税费用时此差异即可认定为可抵扣暂时性差异。
5.应纳税暂时性差异所谓应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。
较为直观的认定规律是：当暂时性差异使得应交所得税先小于所得税费用、后大于所得税费用时此差异即可认定为应纳税暂时性差异。
6.新增暂时性差异与转回暂时性差异的界定只要年末差异大于年初差异的应界定新增暂时性差异（新增可抵扣差异或新增应纳税暂时性差异）；只要年末差异小于年初差异的应界定转回暂时性差异（转回可抵扣差异或转回应纳税暂时性差异）。
例释资产负债表债务法企业所得税会计核算
例释资产负债表债务法企业所得税会计核算作者：王顺敖来源：《中国经贸导刊》2010年第05期一、资产负债表债务法内涵分析《企业会计准则18号——所得税》规定,企业在计算应缴企业所得税时应采用资产负债表债务法。
资产负债表债务法是企业在计算所得税时从资产负债表出发,通过资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定计算的资产(负债)账面价值与按照税法规定计算的资产(负债)计税基础的比较确定应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异,并根据应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异确定递延所得税资产与递延所得税负债,并在此基础上确定每一期的所得税费用。
二、资产负债表债务法下企业所得税会计核算例:某企业2005年12月29日购进一台机器设备,原价60000元,预计净残值600元。
按税法规定可按年数总和法计提折旧,折旧年限为4年;会计上采用直线法计提折旧,折旧年限为6年。
在其他因素不变的情况下,假设该企业每年实现的税前会计利润为100000元(无其他纳税调整事项),2006年至2007年所得税税率为33%,2008年1月1日起所得税税率改为25%。
相关的会计处理如下:(如表1、表2)(一)2006年末会计处理如下账面价值=固定资产原值-预计净残值-会计折旧=60000-600-(60000-600)/6=49500(元),计税基础=固定资产原值-预计净残值-税收折旧=60000-600-(60000-600)×4/10=35640(元),暂时性差异=账面价值-计税基础=49500-35640=13860(元),当期差异时点值=当期暂时性差异×33%=13860×33%=4573.80(元),当期递延所得税发生额=当期差异时点值-期初期差异时点值=4573.80-0=4573.80(元),当期应交所得税=[当期税前会计利润-(税收折旧-会计折旧)]×33%=[100000-(23760-9900)]×33%=28426.20(元),当期所得税费用=当期应交所得税+当期递延所得税发生额=28426.20+4573.80=33000(元)。
浅谈我国现行所得税会计资产负债表债务法
浅谈我国现行所得税会计资产负债表债务法
我国现行的所得税会计资产负债表债务法主要是指《企业会计准则——财务报表》中关于资产负债表及其债务类项目的规定。
在这个规定中，债务类项目被划分为流动负债、非流动负债和所有者权益等三大类。
首先，流动负债是指在财务报表编制日期前一年内到期或在一年内应付的负债。
通常包括应付账款、应付工资、预收账款、应交税费等。
这些债务属于短期债务，需要在短期内还清。
在资产负债表中，这些债务被列为流动负债。
最后，所有者权益是企业资产净值的余额，包括股本、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
所有者权益是企业内部资金流动的最后归属方向，即所有者的权益。
在资产负债表中，所有者权益被列为企业的资产部分。
总体而言，我国现行的所得税会计资产负债表债务法是关于企业债务和所有者权益的规定。
这个规定主要是为了确保企业的财务情况清晰、准确，以便企业管理者和投资者做出正确的决策。
它不仅对企业自身的发展和经营管理有着重要的意义，也对整个国家的经济发展有着重要的影响。
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产负债表日产生的递延所得税负债和递延所得税资产额，对于两者之间
的差额应进一步确认为当期的递延所得税负债和递延所得税资产；如果 期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额大于资产负债表日产生的 递延所得税负债和递延所得税资产额，对于两者之间的差额应予以转
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
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资产负债表债务法所得税会计核算【会计实务操作教程】 《企业会计准则 2006第 18号——所得税》明确规定：企业所得税会计 核算采用资产负债表债务法。新准则顺应国际会计准则的发展要求，改 革了过去多种方法核算所得税的做法，要求企业统一按照资产负债表债 务法进行所得税核算，使所得税计算更加简单、准确、易于操作。笔者 从资产负债表债务法的基本原理入手，对资产负债表债务法的具体运用 作进一步分析和探讨。 一、资产负债表债务法核算方法 运用资产负债表债务法进行所得税核算时，对资产负债表项目直接确 认，对利润表项目则间接确认。企业的收益应根据“资产负债观”定 义，因而所得税费用的计算也应从递延所得税资产和递延所得税负债的 确认出发倒挤推算，具体核算程序如下： 第一，确定资产和负债账面价值。指企业资产负债表日资产负债表中 列示的金额，而非原账面价值。 第二，确定每项资产或负债的计税基础。 第三，确定资产或负债的账面金额与其计税基础之间差额，计算暂时 性差异。对于存在差异的，区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差 异，按资产负债表日所得税税率计算该差异产生的递延所得税负债和递 延所得税资产。如果期初递延所得税负债和递延所得税资产余额小于资
销。 第四，计算应交所得税。按照税法规定对会计利润进行调整，计算企 业应纳税所得额，按适用税率计算企业应交所得税。应纳税所得额=收入 总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损；应交所得税=应纳 税所得额×所得税适用税率。 第五，计算当期所得税费用。根据当期应交所得税和当期进一步确认 或转销的递延所得税负债和递延所得税资产计算当期所得税费用。当期 所得税费用=当期应交所得税税额+（期末递延所得税负债-期初递延所得 税负债）-（期末递延所得税资产-期初递延所得税资产）=当期应交所得 税税额+期初递延所得税净资产-期末递延所得税净资产。 二、资产负债表债务法具体运用 由于暂时性差异产生的原因复杂多样，会计人员在实务操作中应认真 把握，区别情况，正确进行会计核算。现以天河公司为例，说明资产负 债表债务法的具体运用。 【例 1】天河公司决定从 2008年 1 月 1 日起采用新会计准则进行会计 核算，按照新会计准则的要求，企业对相关的资产和负债账面价值进行 了调整，主要存在以下事项： （1）2007年 1 月 1 日起计提折旧的大型设备一套，原值 560万元，预 计净残值 10万元，企业按照年数总和法计提折旧，税法要求按直线法计
（2）向四川灾区企业直接捐赠现金 100万元；
（3）当年发生技术开发支出 500万元，已形成一项无形资产，500万 元支出中有 400万元属于资本性支出，已计入无形资产的价值中，该项 无形资产的预计使用寿命为 10年；
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（4）违反税法规定罚款 100万元； （5）2008年计提了存贷跌价准备 400万元的存货尚未销售，2009年 2 月该存货价格有所回升，转回了存贷跌价准备 200万元； （6）企业年末一项应收账款 2000万元，企业计提了坏账准备 400万 元，税法规定企业只能按照 1%的比例计提坏账准备。 2009年企业应交所得税=[1200+20+100-（500×50%+400）+100-200+ （400-2000×1%）]×25%=950×25%=237.5（万元） 天河公司 2009年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表 1 所示： 期末递延所得税负债=400×25%=100（万元） 期末递延所得税资产=680×25%=170（万元） 由于期初递延所得税资产有余额 387500元，所以本期递延所得税资产 增加的金额为 1700000-362500=1337500（元），确认为本期的一项递延所 得税资产。 递延所得税=1000000-1337500=-337500（元） 所得税费用=2375000-337500=2037500（元） 借：所得税费用 2037500 递延所得税资产 1337500 贷：应交税费——应交所得税 2375000 递延所得税负债 100000价值为 1000万元，估计其可变现净值为 600万元，计提了存货跌价准备 400万元。企业原所得税核算采用应付税 款法，所得税税率为 25%。
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按照新会计准则的要求，在首次执行日，企业对资产、负债的账面价 值调整后如果形成了应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，应确认递 延所得税负债和递延所得税资产。本例中，企业按照年数总和法在 2007 年计提的折旧为 100万元[（560-10）×10/55]，固定资产账面余额为 460万元，税法允许计提的折旧额为 55万元[（560-10）÷10]，其计税 基础为 505万元（560-55），资产的账面价值小于其计税基础 45万元， 形成可抵扣暂时性差异；企业计提存货跌价准备 100万元后，存货的账 面净值为 900万元，而其计税基础仍为 1000万元，存货的账面净值小于 其计税基础 100万元，形成可抵扣暂时性差异。上述两项差额应计算确 认首次新会计准则执行日的一项递延所得税资产，相应调整企业的盈余 公积。递延所得税资产为 36.25万元[（45+100）×25%）]，相应的会计 处理如下： 借：递延所得税资产 362500 贷：盈余公积 362500 【例 2】承例 1，天河公司 2009年度利润表中利润总额为 1200万元， 该公司适用的所得税税率为 25%，2009年发生的有关交易和事项中，会 计处理与税收处理存在的差异有： （1）2009年 3 月 2 日对一项固定资产计提了减值准备 20万元，其他 固定资产无异动事项；