内部控制理论的发展(2)-文档资料

古埃及法老统治时期 古埃及在设法老统治时期有监督官负责对全国各级机
构和官吏是否忠实地履行受托事项,财政收支记录是否准确 无误加以间接管理和监督。
在公元600年左右,古埃及在记录官、出纳官和监督官之 间就建立了比较完善的内部牵制制度。
这些做法蕴涵着内部牵制的最初形式。
2.1 内部控制理论在国际上的发展——萌芽期
的个人和部门发生同样的错误的概论很小，并且串通舞弊 的可能性也大大降低。
• 该时期内部牵制的特征 这一时期内部牵制主要是以查错防弊为目的。内部控
制在内部牵制阶段完成了实践塑造的过程。
2.2内部控制理论在国际上的发展——奠基时期
2.2.1 发展背景 进入20世纪以后,内部控制得到了突飞猛进的发展,期间
1 内部控制的内涵
• 内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施 的，旨在实现控制目标的过程。
• 目标是合理保证企业经营管理合法合规，资产、财务 报告及相关信息的真实完整，提高经营效率和效果、 促进企业实现发展战略。
• 包括五个要素为：内部环境、风险评估、控制活动、 信息与沟通、内部监督。
2 内部控制理论在国际上的发展
理钱、财、物的不同岗位进行分离,并利用其勾稽关系进行 交互核对。
直到19世纪末期,一直被认为是保证所有钱物和账目 正确无误的理想牵制方法。
？
2.1.3内部控制牵制
2.1.3 萌芽期——内部牵制
• 内部牵制的概念
美国著名审计学家蒙哥马利在 1912年的著作《审计——理 论与实践》一书中已明确的表述过内部牵制的思想。根据《柯 氏会计辞典》的解释。
2.1 萌芽期——内部牵制 2.2 奠基时期——内部控制制度 2.3 发展期——内部控制结构 2.4 成熟时期——整体框架
2.1 内部控制理论在国际上的发展——萌芽期
2.1.1 产生时间 约 20 世纪 40 年代以前
2.1.2 各国表现： 公元前3600年前的美索不达米亚文化时代
古埃及法老统治时期
2.2.3内部控制制度特征 • 这一时期推动内部控制发展的主要是审计职业界，因此就不可避免的
带上了审计的烙印。所谓的两分法也成为出于审计便利的需要之产物 ——注意力仅集中于会计控制的测试，对管理控制鲜有涉及。 • 缺陷: 两分法未能完整地反映内部控制所涵盖的内容，也没有考虑控 制环境对内部控制制度设计及其实施效果的影响。 • 意义：这些概念的界定和分类为内部控制的发展奠定了一定的理论基 础，有着承上启下的作用。
2.2内部控制理论在国际上的发展——奠基时期
2.2.2内部控制制度概念的提出 20 世纪 40 年代末至 70 年代初，正式提出了“内部控制”这一术
语，并把内部控制划分成内部管理控制和内部会计控制。这是内部控 制发展的第二阶段，奠定了内部控制发展的基础。
内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的 方法和措施，旨在保护企业资产，审核会计数据的准确性和可靠性， 提高经营效率，推动企业执行既定的管理政策。
内部控制理论的发展(2)-文档资料
主讲人：XXX
内部控制理论的发展
组员：罗姣、周澎、肖湘雨、丁义、谢璐明、刘 洁、彭慧卿、孟彬婵、彭楠雅、石梦婷、李牧远、
李欢婷、苏芳艳、谈雅萍、唐迪
内部控制理论的发展
• 1 内部控制的内涵 • 2 内部控制理论在国际上的发展 • 3 内部控制理论在我国的发展 • 4 我国内部控制理论目前存在的问题和建议 • 5 内部控制在企业中的应用 • 6 总结
又以40年代为分水岭,经历了实践塑造和理论完善两大历程 。
随着资本主义经济的发展,公司等经济组织步入经济舞 台,尤其是在19世纪中叶至20世纪初叶,产业革命相继在英 美等国家完成,推动生产关系和生产力发生了重大变化,促 进了社会化大生产程度的发展,加剧了企业间的竞争,导致 企业内部加强管理的呼声更加强烈。同时,为了保护投资者 和债权人的利益,各级管理人员也不得不开始进行全面企业 管理的探索
古罗马帝国
中国西周
15世纪意大利
2.1 内部控制理论在国际上的发展——萌芽期
公元前3600年前的美索不达米亚文化时代
存在着极简单的内部牵制的实践。
பைடு நூலகம்
钱财经手人
付款清单 记录员记录并汇总
汇总时用核对符号核对付款清单
这表明简单的内部牵制措施已经出现在原始的会计实践
中。
2.1 内部控制理论在国际上的发展——萌芽期
古罗马帝国 古罗马帝国宫廷库房采取“双人记账制”,即每一笔财产
收付要有两个记账员同时记载,然后定期或不定期地将两本 账册进行核对，它还规定,有权使用钱财的人必须与实际收 支钱财的人反复查对账实是否相符。
2.1 内部控制理论在国际上的发展——萌芽期
中国 在我国,内部牵制制度到西周时期已基本形成,其思想最
内部牵制是指：以提供有效的组织和经营，并防止错误和 其他非法业务发生的业务流程设计。其主要特点是以任何个人 或部门不能单独控制任何一项或一部分业务权力的方式进行组 织上的责任分工，每项业务通过正常发挥其他人或部门的功能
进行交叉检查或交叉控制。
2.1.3 萌芽期——内部牵制
• 内部牵制的概念解释 该定义隐含着内部牵制是一种制衡，两个和两个以上
早见于《周礼》一书，考虑到掌握和使用财务的官吏可能 进行贪污盗窃,弄虚作假,因而规定每笔财赋的出入,要经几 个人的耳目,达到互相牵制的目的。
西汉的上计制度,宋太祖时期的“职差分离”、“主库吏 三年一易”制度,都是内部牵制的表现。
2.1 内部控制理论在国际上的发展——萌芽期
意大利 15世纪末,借贷复式记账法在意大利出现。自此,对管
定义强调，内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控 制，还包括预算控制、成本控制、定期报告经营情况、统计分析及其 报告送交有关部门、制定培训计划，以及设立内部审计部门以保证管 理部门准确制定和落实各种程序，并保证其得到贯彻执行等内容。
该定义首次将触角伸入管理领域，有了管理控制的雏形。
2.2内部控制理论在国际上的发展——奠基时期
2.3内部控制理论在国际上的发展——发展时期
2.3.1内部控制结构概念 • 20 世纪 70 年代至 90 年代初，内部控制概念演变为“内部
控制结构”，是内部控制概念的第三阶段，即内部控制的 发展时期。 • 企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现 而建立的各种政策和程序。内部控制结构包括控制环境、 会计制度和控制程序