政府投资项目绩效审计目标
试论政府投资信息化建设项目绩效审计
，
尤其是数据库建设 缺乏统一标准 ， 使得信息不能快捷流通 、
信息共享无法 实现或实 现困难 ， 成“ 形 信息孤 岛”使得政府 投 ，
资信息化项 目难以摆脱较大 的盲 目性和重复投资 的弊端。
二、 政府投资信息化建设项 目绩效审计的必要性
３管理制度不全 ， ． 缺乏 约束监督机制。 在信息化项 目立项 阶 段虽有 比较完备 的申批管理程序 ，但在项 目建设和实施 过程 ，
缺乏必要的外部审计和有效的监督评价机制 ， 特别是对项 目建
２ ． 开展政府投资信息化建设项 目绩效审计是 当前政府转变
职能的内部需要 。 胡锦涛总书记指 出：我们不是为了信息化而 “ 信息化 ， 实施 电子政务要提高行政透 明度 ， 提高管理效率 ， 推进 勤政廉政。” 当今社会运用 电子政务 的手段 ， 建设务实高效 、 廉
洁勤政 、 公正严 明的法治政府 ， 已成 为时代发展 的必然要求 。 而 通过政 府投资信 息化建设项 目绩效 审计就是 为了加强 对政府 投 资信息化建设项 目的管理， 提高信息化项 目建设 的应用 水平 ， 推 动建 设节约型 、 服务 型 、 约型 、 集 安全 型的政府 ， 促进 政府部 门转变职能 、 提高行政效率 。 ３开展政府投资信息化建设项 目绩效审计是转变理念促进 ． 审计转型 的重要环节 。 审计署要求行 政事业 审计必须牢牢抓住 当前 审计工作发展 的战 略机 遇期 ， 进一 步开拓创新 ， 进 当前 改 行政事业审计工作 中不适 应形势变化 了的观念 、 做法。信息化 建设 资金是政府性 资金 ， 列入部 门预算 的专项资金 ， 府投资 政 信息化 建设项 目投 入应用 的绩效如何 ，是社会 公众关 注的重 点， 对其进行 必要 的绩 效审计是促 进审计部 门转变 理念 、 审计
辽阳市政府投资项目绩效审计评价办法
辽阳市政府投资项目绩效审计评价办法文章属性•【制定机关】辽阳市人民政府•【公布日期】2007.07.04•【字号】辽阳市人民政府令第99号•【施行日期】2007.09.01•【效力等级】地方规范性文件•【时效性】现行有效•【主题分类】审计正文辽阳市政府投资项目绩效审计评价办法（辽阳市人民政府令第99号二○○七年七月四日）第一条为增强我市政府投资项目的经济性、效率性和效果性，优化投资方向，提高投资效益，根据有关法律、法规和规章的规定，制定本办法。
第二条凡列入我市政府投资的建设项目，均应当按照本办法的规定建立绩效评价制度，实施绩效审计评价。
第三条本办法所称政府投资项目绩效审计评价，是指项目单位和政府有关部门依据国家法律、法规和政策规定，对投资项目的经济性、效率性和效果性的实现程度进行的自我评价和审核评估行为。
第四条政府投资项目绩效审计评价工作以项目主管部门（或者项目单位）为主体，发展和改革、财政、审计部门负责对政府投资项目绩效审计评价工作的指导、监督，必要时，也可以组织实施绩效评价工作。
第五条政府投资项目绩效审计评价工作坚持合法、合理、公正、客观和经济效益、社会效益和生态效益相结合的原则。
第六条政府投资项目绩效审计评价，应当贯穿整个项目周期，具体内容包括项目前期、项目建设期、项目竣工运营期。
（一）项目前期绩效审计评价，是在安排项目投资预算前，采用科学的方法对项目在社会、经济、财务、生态环境等方面的效益进行全面系统的分析、评估，判断项目投资效益、效果和投资风险等。
（二）项目建设期绩效审计评价，是对建设期项目工程及财务管理等方面所进行的评估，主要包括：建设管理制度执行情况、工程进度及质量、各项合同执行情况、投资概算预算执行情况、财务管理及会计核算、建设资金到位和使用管理情况、建设工期及施工管理水平、对环境的影响等。
（三）项目竣工运营期绩效审计评价，是对交付使用的建设项目实际取得的经济社会效益及环境影响进行综合评价。
论政府投资绩效审计目标
而 投 资绩 效 审计 的 目标 有 明显 的 区别 ． 分
别 有 宏 观 和微 观 （ 建设 项 目） 两个 层 次 的 审 计 目标 。依 据 审来自 目标 的一般 原 理 ． 无
ｍＡ ！ Ｚ Ｈ Ｅ Ｎ Ｇ Ｊ ！ Ａ Ｎ Ｄ ｕ 宁 专 栏
高财 政资 金 的管理 水平 和使 用效益 。 府部ｆ Ｊ 实施 投资 过 程及 投资 结果 进 行审 查 与评 价 ， 依 法 提 出 处 理意 见 ， 并 将审 计结 果公 之 于众 ， 为纳 税 人 、 立 法机 构 等 深 入 了解 、 评 价 和监 督政 府 投资 经济 责任 的履行 情 况 提供 【 １ 『 靠 的信息 。这一 总体 审计 目标是 对政 府投 资绩 效审 计 目的和 预
源 的 优 化 配 置 ， 弥 补 市 场 机 制 失 灵 和 缺 陷． 影 响 和带 动 非 政 府 性 投 资 ． 增 加 和 创
征
政 府 投 资 绩 效 审 计 是 审 计 机 关 对 政 府 及 其 部 门使 用 财 政 性 资 金 及 其 他 公 共 资源， 进 行 的 以形 成 固定 资 产为 目的 的投 资 过 程 和结 果 所 进 行 的独 立 评 价 与 监 督 的 活动 ，其 审计 目标具 有相 对 稳定 性 ， 但 不是 固定 不 变 的 ． 它 因投 资绩 效 审计 对 象 的不 同 ， 并 随 着各 级 政府 对投 资 活 动 的规 范 和投 资项 目管理 的加 强 ， 具 体 内容 也 有
与 评价 ，具体 目标 包括 资 源 配置
的 合理 性 、 投 资 规 模 的 适 当性 、 公 益 设 施 的 效 果 性 和 资 金 使 用 的 效
率性 。
【 关键词】 政府 投 资 绩 效 审 计 目
以绩效审计为目标以风险防范为重点加强政府投资项目全过程审计
以绩效审计为目标以风险防范为重点加强政府投资项目全过程审计发布时间：2009-1-20 15:11:12 访问次数：880 作者：孝感市审计局来源：湖北省审计厅孝感市审计局近年来，我局立足区域实际，坚持以提高政府投资项目绩效为目标，以工程预算审计为突破口，积极探索政府投资审计全程监督的审计体系，促进提高了政府投资效益和审计效能。
2007年至2008年11月，我局开展本级工程预算审计29项，审计投资总额85 451.88万元，审减12 454.51 万元，审减率达到14.57%；开展竣工决算审计22项，审计投资总额37 619.58万元，审减1 736.86万元，共为政府节省投资14 191.37万元。
在关注绩效的同时，重视投资审计的风险防范，紧抓审计质量控制和党风廉政建设两条生命线，防范审计风险，确保好事做实，实事做好。
我们的作法得到市委、市政府及上级审计机关的充分肯定，市长梁伟年对此做出专门批示，要求“尽快出台孝感市政府投资建设项目全程审计监督办法，确保从2009年起在全市范围内推行”。
一、以投资绩效为主线，前移审计关口，构建政府投资审计实施体系多年的政府投资项目审计实践告诉我们，传统的竣工决算审计已不能适应新形势的需要，由于是事后监督，对已造成的损失不但很难追回，而且加大了审计的风险。
为此，我局认真总结工作，及时调整思路，前移审计关口，探索出了以工程预算审计为突破口，以跟踪审计隐蔽工程和设计变更为重点，以竣工决算审计为总闸口的完整政府投资审计实施体系。
一是以工程预算审计为突破口，把好事前关。
实施工程预算审计，是在招标前、没有产生中标单位情况下，对准备向社会公开招标的投资项目标的进行审计。
审计主要是根据政府和建设单位提供的设计图纸和招标文件、招标答疑等资料，按照国家规定的定额和当地材料价格信息，结合本地对某些施工子项目包干的通行做法，对预算编制机构编制的项目预算进行的审计。
工程预算审计是在已有的招标流程中添加一个审计拦截程序，以阻拦预算中存在的工程量计算、材料定价、设计等技术性错误，以及定额高套、计算错误等人为因素致使的造价虚高部分进入预算中，为投资项目合同的科学、经济性提供保障。
我国政府投资项目绩效评价的基本理论
我国政府投资项目绩效评价的基本理论、基本情况研究政府投资项目指的是由政府有关部门策划发起的全部或部分使用财政性资金且按相关规定需政府投资主管部门审批的固定资产投资项目。
政府投资项目绩效评价体系是由一系列与绩效评价相关的评价理论、评价内容、评价指标、评价方法、评价标准、评价机构及管理机制等形成的有机整体。
本研究主要围绕我国政府投资项目绩效评价的相关理论和实践展开，并针对现行的政府投资项目绩效评估工作中存在的问题，提出相关意见和建议，供有关部门参考。
一、我国政府投资项目绩效评价的基本情况我国政府项目评价方法基本上是随着我国改革开放的深入而逐步建立并完善，从现行的投资体制和财政管理体制来看，主要涉及到审计、财政和发展改革部门。
（一）审计系统开展的政府投资项目绩效审计1、政府投资项目绩效审计的发展过程国内对绩效审计的理论探索始于1982年。
相关的研究经历了三个阶段。
第一阶段是20世纪80年代中期，有关的研究主要对国有企业的经济绩效审计进行了有益的探索；第二阶段是20世纪90年代，出版了一些关于绩效审计的书籍，同时翻译、介绍了一些国外绩效审计专著，在理论和实务方面开阔了国内相关研究的眼界和思路；第三阶段是进入21世纪后，特别是2003年国家审计署制订的五年规划提出积极开展绩效审计要求后，国内兴起了绩效审计研讨的新高潮。
在投资项目审计领域，自2004年国务院关于投资体制改革的决定颁布实施后，投资管理体制发生了根本性的转变。
一是项目管理制度由计划经济体制下的单一审批制细化为针对政府投资项目的审批制，以及针对企业投资项目的核准制和备案制，随之而来的是对政府投资项目的全方位和全过程管理要求，对企业投资项目的外部性控制和管理要求；二是项目管理方式由计划经济体制下的直接管理变为间接管理，对企业投资项目侧重于从维护公共利益的角度进行外部性管理，对政府投资项目明确了中央政府和地方政府，以及各级地方政府之间财权与事权的合理划分；三是各个政府行政管理部门的职能、权限范围有了明确的分工，一个行政管理部门只履行项目管理中的每一个方面的管理职能，即管理主体多元化。
政府性投资项目效益审计的重点和内容
论政府投资项目绩效审计
关 键词 ：政 府投 资
绩 效 审计 大格 局
免 疫 功 能
近年来 ，我 国对财政体制和投融资体制实施 了一系列 的改革 ，随着 以建立公共财政为 目标 的财政体 制改革的不断深人 ，公共财政体 系和框架逐渐完善 ，政府投资管理的重点转 向了政府投资项 目，投资审 计 的工作重点转 向了政府投资项 目绩效审计 。
一
、
开展政府投资项 目绩效审计的必要性
开展政府投资项 目绩效 审计是适应公共财政体制改革 ，建立有效政府 的需要 。评价政府高效运转就 必须对财政资金使用绩效进行评价 ，这为政府投资绩效审计 的开展创造 了有利的条件 ，也对政府投资绩 效审计提 出了更迫切的要求 。 开展政府投 资项 目绩效审计是适应 日益 健全的社会监督机制 和满足人民 日益高涨 的审计期 望的需 要 。社会公众对政府投资于公共 资源产生的绩效情况和政府投资领域 的违法违规 问题尤为关注 ，并且逐 渐从对过程 的关注转向对结果的关注 ，从对投入 的关注转 向对产 出的关 注。这样开展政府投 资绩效审计 成 了适应社会监督机制和满足人 民审计期望 的必然结果。
《 理财 》学 术版 ２ ０ Fra bibliotek ４ ． ０ ５
２ ． 政府投资项 目绩效审计的审计方案 审计实施方案是审计组开展工作 的计划 ，同时也是审计人员行动 的指南 。 （ 二） 政府投资项 目绩效审计的分类 １ ． 投 资项 目 决策审计 （ １ ） 对 投资项 目可行性研究 的审计 。可行性研究报告是决策部 门审批项 目的主要依 据和前期 工作 的主要内容 。投资决策审计 的重点是审查提出的项 目背景是否真实 ，建设是否必要 ， 建设条件是否具备 ， 可行性研究 内容是否齐全 ，深度能否达到规定 的要求并满足设计需要 。 （ ２ ） 对投 资项 目设计 文件的审计。投资项 目设计文件主要包括设计概算和施工 图预算 。概预算编 制的合规 、正确及执行 ，关 系着一个投资项 目能否节约投资 ，能否保证工程质量和提高绩效。对概预算 的审计 ，主要审查概预算 编制 的合规性 、合法性 ，包括概预算 的组成 内容是否完整 ，编制概预算所依据 资料是否齐全 ，是否做到符合实际。 （ ３） 对资金来源及其 落实情 况的审计。投资项 目资金来源主要有财政性资金 、项 目法人资本金 、
政府投资项目绩效审计研究
求 而审计 部 门人 才库 中的 中介人 员虽 然专业 结 构和 从业 经历 相对 广泛 ． 但也 仅局 限 于现 场管 理和 造价 管 理 的层 面 三、 深入 开展政 府投 资项 目绩 效 审计 的 对策 ｆ 完善 我 国政 府 投 资项 目绩 效 审 计 的 法律 规 一１ 范 完 善 的法 律规 范 是 开展 绩效 审 计 的前 提 ． 只有 做
毅
随着 我 国经 济 的不 断发 展 ．政 府投 资 项
目数 量 和金额 都 呈现 快 速上 升趋 势 但 与 此 同时 投 资项 目建设 中 出现 的诸如 项 目立 项不 科学 、建 设程 序 不规 范 以及 竣工 运 营效 果 不
近 年来 ． 照 审 计署 的要求 ． 按 四川省 审 计 系统 结合 本 地 实 际 ， 着 积 极探 索 、 步 推 行 本 稳
收 支 的真实 、 合法 和效 益依 法进 行 审计监 督 ” 。因此 ，
要 积极 推进 政府 投资项 目绩 效 审计 ． 仅依 据 这一 政府
规 章是 不够 的
ｆ ） 府 投 资 项 目绩 效 审计 多采 用 事后 审 计 的 三 政 方式 、 术 方 法相对 落后 项 目从 立项 到建 成投 入使 技 用 ． 般会 经历项 目决 策 、 一 建设 准备 、 实施 、 工 验收 、 竣 投 入使 用等 几个 阶段 目前开 展 的政府投 资项 目绩 从
范 围 、 法 程序 、 告 、 方 报 质量 与 风 险 控制 、 价 标 准 的 评
审计 评价指 标体 系 ： 是科 学严 密 性原 则 。政 府投 资 一 项 目绩效 审计评 价标 准 必须科 学合 理 ． 作必 须 简单 操
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浅谈政府投资项目绩效审计目标
摘要政府投资绩效审计目标分为一般目标和具体目标。
一般目标由政府投资绩效审计的本质决定，体现绩效审计的普遍性；具体目标反映政府投资绩效审计的个性或特殊性。
一般目标规定着审计的性质和方向；具体目标则表明审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。
具体目标是一个目标体系，该体系包括若干个子目标，子目标的逐个实现完成最终保证具体目标的达成。
在具体审计中应该将一般目标和具体目标、子目标、目标体系结合起来，方能把握审计实施的方向。
关键词政府投资绩效审计审计目标目标体系
近年来我国政府逐步加大了固定资产领域的投资，而由于政府投资项目管理的不健全，形成的固定资产实际往往与立项初衷相违背。
针对目前出现的新情况、新有问题等实际情况，这就要求审计机关突破传统审计的局限采用绩效审计的方法加以解决，但是在实际审计过程中，绩效审计的切入点是什么，绩效审计的结果的是否充分揭示了项目存在的固有风险，绩效审计评价是否完整客观的反映了项目的情况等问题常常让基层审计人员感到棘手。
只有审计人员清楚地认识和理解绩效审计目标，才能效开展政府投资绩效审计工作。
一、政府投资绩效审计的一般目标和具体目标
按照不同的范围和层次，政府投资绩效审计目标可划分为一般目标和具体目标两大类。
政府投资绩效审计的一般目标是在真实性、
合法性审计的基础上，运用专业标准和指标，分析评价项目的经济性、效率性、效果性，以及社会环境效益；总结经验，揭示问题，为政府改进投资管理、提高投资效益服务。
它是由政府投资绩效审计的本质决定，是所有的政府投资绩效审计所共有的，体现绩效审计的普遍性。
一般目标表明：绩效审计的服务方向主要是，提供关于政府投资项目经济性、效率性、效果性以及社会环境效益的可靠的信息；服务对象主要为政府部门等审计报告的使用者。
这两点是政府绩效审计一般目标的核心内容，它们体现了政府绩效审计的基本性质。
对于不同的政府绩效审计来说，其具体目标往往是不同的。
如对利用贷款实施的校园建设项目绩效审计具体目标为：在真实性、合法性审计的基础上，确定学校建成后的教学规模以及偿还贷款的能力。
再如对保障性安居工程绩效审计的具体目标为：在真实性、合法性审计的基础上，确定各类保障性住房建设分配否符合国家政策、保障住房的使用效率以及保障性资金的使用效率可以看出此二者虽然同为政府投资绩效审计，但具体目标是不同的，这主要是由于其审计客体的不同所致。
一般目标和具体目标的关系就体现着政府投资绩效审计普遍性和特殊性的关系。
对于任何一个特定的政府投资绩效审计来说，其审计目标都包含有一般目标和具体目标，一般目标规定着投资审计的性质和方向（决定是否绩效审计），寓于具体目标之中；具体目标则表明投资审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。
二、政府投资绩效审计的具体目标和子目标
在实际审计中，政府投资绩效审计的具体目标随着审计环境、审计主体、审计客体等条件的不同而不同，对一个特定的政府投资绩效审计来说，具体目标一般不是单一的，而是一个目标体系，该体系包括若干个子目标。
具体目标确定之后，为了保证其实现，需要将具体目标层层分解，以便将政府投资绩效审计目标一步步落实到各个审计小组和审计人员。
这个层层分解审计目标的过程，实际就是把一个个抽象的审计问题分解为众多的审计小问题的过程，直到分解出来的问题，审计人员可以收集信息和证据进行回答为止。
这样，审计子目标就形成一个目标体系。
三、政府投资绩效审计的目标体系
政府投资绩效审计的子目标是在具体目标的基础上根据项目立项、实施、运行完成的三个环节进行明确划分，在每个环节根据政府投资项目的特点再细化具体目标，进而形成审计目标体系。
（一）在项目决策立项环节。
主要的绩效审计目标是项目决策程序的合规性和决策的科学性。
1.决策程序的合规性目标包括：项目评估论证是否充分；是否经投资主管部门审批、核准、备案，有无越权审批行为；是否按规定程序报经环保、土地、水利、劳动安全、规划等主管部门审批。
2.决策科学性的审计目标包括：是否符合国家产业政策、土地政策、环保政策、资源能源利用政策和规划等宏观调控政策的要求；项目实施总体方案的合理性。
（二）在建设管理环节。
主要的绩效审计目标是建设管理控制完整性、建设管理目标的实现性以及资金筹集管理的合法性及效益
性。
1.建设管理控制完整性包括指项目法人责任制、工程招标投标制、工程监理制、合同管理制等三级保证体系等建立和执行情况；内部控制制度的建立和执行情况。
2.建设管理目标的实现性包括建设规模内容实现程度，建设质量目标实现程度，建设工期目标实现程度，投资控制目标实现程度。
3、资金筹集管理的合法性及效益性包括资金筹集情况，如资本金筹集到位情况，银行贷款筹集到位情况，资金结构的合理性；资金管理使用情况，如资金闲置情况，工程款欠拨情况，损失浪费情况，贪污、挪用建设资金和挤占建设成本情况等。
可以采用计算资金到位比率、资金使用效率、资金使用结构、采购设备使用效率的审计方法完成资金效益性的审计目标。
（三）在项目运行情况环节。
主要的绩效审计目标是技术管理的实现性、项目运行的经济性、社会效益性以及生态环境的环保性。
1.技术管理的实现性主要包括设计生产能力、技术指标、产品质量等达标情况，交付资产利用情况和劳动生产效率达到设计规模；工艺、技术、装备和设施的先进性、适用性，项目运行的管理体制机制和管理机构设置及其功能发挥情况等。
2.项目运行的经济性主要包括企业财务盈利水平、项目风险水平、企业还贷能力、投资回收期限等经济指标。
3.社会效益性主要包括资源保护和利用情况，如土地、水等资源的保护和利用情况；社会功能发挥情况，如满足社会交通、教育、旅游、生态环境等需求情况，促进就业和带动社区居民创业等情况，分析评价项目对完善、改进公共服务功能、提高
公共服务水平，可以采用问卷调查法、多维度分析的审计方法。
4.生态环境的环保性主要包括项目建设和运行中废气、废水、废渣的排放、治理和循环利用情况，噪声污染、放射污染产生和治理情况等。
政府投资项目的绩效审计目标体系主要包括以上内容，在审计时应当确保审计目标的系统、完整，但针对不同的审计项目的特点应该有所侧重，比如政府投资项目的预算执行情况审计和跟踪审计，应该侧重于项目的立项决策和预算编制；中小型项目则应根据项目具体情况，突出重点，选择其中的一部分内容。
四、简要结论
政府投资绩效审计目标分为一般目标和具体目标。
一般目标由政府投资绩效审计的本质决定，体现绩效审计的普遍性；具体目标反映政府投资绩效审计的个性或特殊性，是一般目标在特定社会、政治、经济环境下的具体化。
对于任何一个特定的政府投资绩效审计来说，其审计目标都包含有一般目标和具体目标，一般目标规定着审计的性质和方向，寓于具体目标之中；具体目标则表明审计的具体职责和任务，是审计目标的实际体现。
具体目标一般不是单一的，而是一个目标体系，该体系包括若干个子目标，子目标的逐个实现完成最终保证具体目标的达成。
在具体审计中应该将一般目标和具体目标、、子目标、目标体系结合起来，方能把握审计实施的方向。
参考文献：
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[2]来明敏，杨蓓.政府投资项目绩效审计方法浅析——以深圳市绩效审计项目为列.财会通讯（综合版）.2007年04期.
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[5]刘勇.农村公共投资项目绩效审计的现状分析及对策.财会通讯.2011年9期.。