待摊费用、预提费用在新会计准则下的会计处理
关于新会计准则下待摊费用和预提费用问题的讨论
新老会计准则关于待摊费用和预提费用的处理
新老会计准则关于待摊费用和预提费用的处理作者：程立松来源：《中国新技术新产品》2009年第18期摘要：新会计准则的颁布，对原有旧会计准则中会计科目的内容进行增加、修改、合并、删除。
相应的新准则中的会计科目的核算内容也发生了一些变化，恰当地把握这些变化是在新准则下进行正确会计核算的前提，尤其是对旧准则中删除的部分项目的把握尤为重要。
在此笔者对目前大家普遍关注的旧准则中原有的待摊费用和预提费用的会计处理进行分析。
关键词：会计准则；待摊费用；预提费用1 旧会计准则对待摊费用和预提费用的处理1.1 待摊费用的涵义及会计处理待摊费用的涵义。
待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的、分摊期在1年以内（含1年）的各项费用。
具体包括：低值易耗品和出租出借包装物的摊销、预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金、预付报刊订阅费、摊销期在一年（含一年）以内的待摊固定资产修理费用、一次购买印花税票和一次缴纳税额较多且需要分月摊销的税金等。
待摊费用的特点是支付在前，受益、摊销在后。
待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销，如果其所应摊销的费用项目不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。
待摊费用的会计处理。
对于企业当期支出的需要在本期及以后期间分期摊销的费用，在发生时应借记“待摊费用”科目，贷记相关科目。
在每期摊销时，借记相关成本费用科目，贷记“待摊费用”科目。
1.2 预提费用的涵义及会计处理预提费用的涵义。
预提费用是指企业从成本费用中预先列支但尚未实际支付的各项费用，具体包括：短期借款的利息费用、预提的固定资产修理费用、预提的租金和保险费等。
预提费用的特点是受益、预提在前，支付在后。
预提费用的会计处理。
根据预提费用的涵义，企业对于应当归属于本期但暂时不用支付的费用，应当在义务形成时借记相关费用科目，贷记“预提费用”。
在实际支出时，借记“预提费用”，贷记相关资产科目。
待摊费用与预提费用的会计处理
装物一批 ， 价值３ ０ 元 ， ５ ０ 其中， 单独计 价的包装物成本为 １０元 ， 不 ５０
单独计价 的包装物成本为２０ 元 。 ０ ０ 作会计处 理如下 ： 借： 生产成 本
销 售 费 用
其 他业 务 支 出
均术超过一年 的期 限。 此 ， ｑ － 在实 际支付利息时 ， 企＿ ￣ ｋＩ 借记“ 财务
元， 价值按五五摊销法进行摊销。 有关会计处理为 ：
发 出工 具 时按 原成 本 ：
作状态而进行 的修理 ，其特点表现 为修理范 围小 、一次修理费用
少、 修理 间隔期 限短 ， 一般不满 足固定 资产的确认条件 ， 发生的修 理 费用 不需要采取预捉或者待摊的办法进行处理 ，可直接列入当
技术探索 Ｉ Ｅ Ｈ Ｃ Ｌ理
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一
、
待 摊 费 用 的 会计 处 理
阅费用ｌ０ 元 ， Ｏ Ｏ 预付生产车 间租用厂房租金３０ 元 ， ０ ０ 预付销售机构
租用 仓 库 租金 １０ 元 。 计 处 理 如 下 ： ５０ 会 借 ： 理 费用 管 制 造 费用 销 售 费 用 １０ ００ ３０ ００ １０ ５０
利息 、固定资产修理费等。根据新 会计准 则的资产负债表 观的要
求， 当实 际发 生 上 述 费用 时 ，丁 次 生 计 人 相 关 成 本 及 损 益 ， 再 Ｉ一 不
进行 预提 。
最 后 残 料 入 库 冲 减 在用 周 转 材 料 时 作 ： 借 ： 材料 原 贷 ： 转 材 料— — 在 用 低 值 易 耗 品 周 周转 材 料 — — 低 值 易 耗 品 摊销 ７ ０ ５０ ［ ］ Ｂ 公 司 ３ 份 ， 产 车 间领 用 未 使 用 过 的 包 装 物 一批 ， 例２ Ａ Ｃ 月 生 其 实 际成 本 为 １０ ０ ， 售 过程 中领 用 随 同产 品 一 起 出售 领 用 包 ００元 销
新准则下待摊费用和预提费用的账务处理
相比，资产负债观更符合信息有肘 陛，有助 于促进企业长远、可持续发展。新会计准则 在 确认 、计 量和 财 务报 表结 构 方面 ， 示 了 显 资产负债观的核心地位 ， 对企业资产负债信 息质 量提 出 更高 的要 求 ， 定不 能继 续 使 规 用不符合资产 或负债定义的递延 （ 待摊 ）或 预提项 目。待摊费用本质上是一种费用 ，没 有使用价值也没有流通 ， 假若将其归类于 资产，会虚增企业的资产总额；而若将预提 费用 列为 企 业 的负 债 ， 则会 导致 企业 负 债不 实， 这两 种 情况 都不 利于 投 资者 对企 业 生产 经营与财务状况做出正确的判断。 新会计准 则取 消 了 “ 待摊 费 用 ”和 “ 提 费用 ” 目， 预 科 是遵循资产负债观的体现， 也有利于与国际 准则的进一步接轨 。 第 三 ，限制 了企 业利 润操 纵 空 间 。 在会 计实务中， 一些企业利用 “ 待摊费用” “ 和 预 提费用”作为粉饰会计报表的常用手段 ， 通 常采 用 “ 而不 摊 ”来掩 盖 亏损 ｌ况 ，利用 挂 青 待摊费用和预提费用做假账 ， 或在会计报表 上不进行准确的披露 ， 并且预提费用还加大 了纳税调整 的工作量 。新会计准则取消 了 “ 待摊费用”和 “ 预提 费用”科 目，把发生 的受益期在一年 以内的费用直接计入当期损 益， 这不仅在一定程度上限制了企业调节利 润 的操纵 空 间 ，也简 化 了会 计核 算 ， 减轻 还 了审 计 人 员对 该 类业 务 审计 的 工作 量 。
一
资产的支 出通常不符合固定资产 的确认条 件， 不应该采用待摊或预提方式处理 ，应在 发 生时 计入 管 理 费用或 销售 费用 。 新会 谁 则 指南 中规 定 ， 企业 生 产车 间和 行政 管理 部 门等 发生 的固 定 资产修 理 费用 ， 不 满足 资 如 本 化条 件 ，应直 接 汁入 管理 费 用 ； 业 专设 企 销售机构发生的固定资产修理费用 ， 如 满 足资本化条件，应直接计人 销售费用 。 （ ）低值易耗 品和出租 出借包装物的处理 二 新 会计 准 则 把 旧准 则 中 的低 值 易 耗 品 和包装物归类到 “ 周转材料” 目进行核算。 科 周转 材料 是 指企 业 能够 多 次使 用 、 渐 转移 逐 其 价值 但仍 保 持原 有实 物形 态 ， 不确 认为 固 定资产的材料 ，可按照其种类 ，在 “ 在库” 、 “ 在用”和 “ 摊销”等明细科 目分别进行核 算。对于低值易耗品和出租出借包装物 ， 可 以采用一次转销法或五五摊销法进行摊销。 采用一 次 转销法 对低 值 易耗 品和出租 出借包 装物进行核算时 ，在领用 时应按其账面价 值 ，借记 “ 生产成本” 工程施工” 管 、“ 、“ 理 费用 ” 销 售费 用” 等科 目，贷 记 “ 转 、“ 周 材料”科 目。低值 易耗品和包装物报废时， 应按照报废 的周 转材料 的残料价值 ，借记 “ 原材料” ，贷记 “ 生产成本” 工程施工” 、“ 、 “ 管理 费用” 销售费用”等科 目。 、“ 如果采用其他摊销方法 ，领用低值易 耗 品和包 装 物 时 ， 应按 照 账面 价值 ， 借记 “ 周 转材料一 在用”科 目，贷记 “ 周转材料 在 库 ” 科 目；摊销 时按照 应摊 销 的数 额 ， 借记 “ 生产成本” 工程施工” 管理费 、“ 、“ 用” 销售费用”等科 目，贷记 “ 、“ 周转材料 摊销”科 目。如果周转材料报废时需要 补提摊销额 ，则应借记 “ 生产成本” 工程 、“ 施 工” 管 理 费 用 ” 销售 费用 ”等 科 目， 、“ 、“ 贷记 “ 周转材料 一 摊销”科 日。低值易耗 一 品 和包 装物 等报 废 时 ，在 做 借 记 “ 产 成 生 本 ” “ 程施 工 ” “ 、工 、 管理 费 ＿” “ ｝ 、 销售 费 用” ＿ Ｈ 等科 目， 贷记 “ 周转材料——摊 销”科目的 会计分录 的同时 ，还应按照报废的残料 价 值， 借记 “ 原材料” 贷记 “ ， 生产成本” 工 、“ 程施工” “ 、 管理费用” “ 、 销售费用” 等科 目； 同时要转销全部 已提摊销额 ， 借记 “ 周转材 料 一摊销” ，贷记 “ 周转材料——在用” 。 （ 三）一次缴纳税额较多且需要摊销的税金 的处 理 对 于 一 次 购 买 印花 税 票 的 处理 ， 新 会 计准则应用指南规定， 企业按照规定计算出 应交矿产资源补偿费、 房产税 、 土地使用税 、 印花税 、车船使用税的数额 ， 借记 “ 管理费 用”科 目，贷记 “ 应交税费”科 目。对于一・ 次缴纳税额较多的税金， 新会计准则中没有 提 到是 否 可 以分月 摊销 ， 以根据 哪一 个期 可 间受益，哪一个期间承担的原则进行处理。 （ ）企业发 生的季节， 四 眭停工损失的处理
新会计准则关于待摊费用和预提费用的处理
新会计准则关于待摊费用和预提费用的处理新会计准则（2006年）的颁布，对原有旧会计准则中会计科目的内容进行增加、修改、合并、删除。
相应的新准则中的会计科目的核算内容也发生了一些变化，恰当地把握这些变化是在新准则下进行正确会计核算的前提，尤其是对旧准则中删除的部分项目的把握尤为重要。
在此就目前大家普遍关注的旧准则中原有的待摊费用和预提费用的会计处理进行了分析。
由于旧准则中通过待摊和预提科目进行会计处理的业务的经济性质并不完全相同，据此，根据它们的经济性质分别对这些不同业务在新准则中的会计处理方法分别进行分析。
一、原准则中具有待摊性质的费用支出在新准则中的会计处理（一）低值易耗品和出租出借包装物对于旧准则中的低值易耗品和包装物在新准则中归类到“周转材料”科目核算。
在指南关于“周转材料”的解释规定：1．本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。
企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。
2．本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。
此外，指南规定企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照“原材料”科目的相关规定进行处理。
而周转材料的摊销可以采用一次转销法和其他摊销方法。
至于其他摊销法具体包括哪些方法没有说明。
（可能和原来一样包括分期摊销和五五摊销）此外，由于指南仅对总账科目作了统一的规定，对于明细账设置并没有统一要求，因此，为了会计信息的可理解性及会计核算的方便，对于出租出借包装物的核算可以通过“周转材料——包装物（出租/出借）进行。
具体摊销时分别借记”销售费用“、”其他业务成本“，贷记”周转材料——包装物（摊销）“而对于原准则中的低值易耗品则可以完全按新准则指南的规定进行核算。
（二）预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付报刊订阅费对于预付财产保险费、预付经营租赁固定资产租金和预付的报刊费的处理，在会计实务界有不同的看法。
待摊费用和预提费用的有关问题分析——基于新企业会计准则的思考
会 计 与 审 计
Ｉ
待 摊 费 用和 预 提 费 用 的有 关 问题 分 析
基 于新 企 业会 计 准 则 的 思 考
王 蕾 ， 钱晓 东
（ 州 交通 大 学 经 济 管理 学 院 ， 肃 兰 州 ７ ｆ７） 兰 甘 ３】 ｆ ｆ ） 】
【 摘 要 】 新企业会计准则在将权责发生制提升 为会计 基础重要位置 的情况下 ，将 体现 权责发生制的主要科 目
两 费 ” 消 而备 受广 泛 关 注 文 章 以新 准 则 引入 的资 产 负债 观 为 视 角 思考 其 原 因及 现 行 会 计 处 理 方 法 。 取
【 键 词 】 企业会计准则 ； 计理 念； 摊费用 ； 关 会 待 预提 费 用
【 中图分类号 】 ２ ５２ Ｆ７． 一来自【 文献标识码 】 Ａ
的核心指导理念。
、
新 准 则“ 两费 ” 变化 的
待摊费用和预提费用科 目是按照会计分期假设 ， 根据权责 发 生 制 ， 平 衡 各 会 计 期 问 的 损 益 ， 确 地 反 映 财 务 状 况 及 经 为 准 营 成 果 而 设 置 的 。 它 把 预 先 支 付 的各 相 关 费 用 ， 以 后 按 照 收 在 益的期 间均衡地加 以摊销 ． 或把需要 以后 支付 的费用按照收益 期 间预先加以提取 ，起到 了均衡各 个月份的成本费用 的作 用。 财政部 于 ２０ ０ ０年颁布 的《 企业会计制度》 中规定 的“ 两费 ” 分别 属 于资产类 和负债类 科 目， 是体现权责发生制原则最 主要的账 户， 其期末余额在资产负债 表中均有专项 列示 。 ２０ ０ ６年 财 政 部 颁 布 了 新 会 计 准 则 及 应 用 指 南 ，这 是 继 １９ 年 中 会计制度体 系改革之后 的又一次深刻变革 。 ９３ 新旧准 则 在 很 多 方 面 都 发 生 了 显 著 变 化 ． 中 ，两 费 ” 变 化 也 颇 为 其 “ 的 引人关注 。新会计准 则虽明确并提高 权责发生制 的地位 ， 却 任 经 过 准 则 应 用 指 南 的 征 求 意 见 稿 、 案 、 式 稿 几 次 变 化 后 草 正 逐步取 消了“ 待摊 费用” “ 、预提费月 ” 目。新准 则应用 指南 附 ｊ科 录的会 计科 目表 中取消 了待摊费 用和预提 费用这 两个会计 科 目。 时 ， 《 同 在 企业 会计 准 则第 ３ — — 财 务 报 表 列 报 》 用 指 ０号 应 南 中 ， 般企 业 资产 负债 表 也相 应 取 消 了这 两 个 项 目。 一 定时期 的会计 核算 、 务报 告的列报—— 归根到底是会 财 计 准 则 的 制 定 ， 要 遵 循 一 定 的概 念 基 础 ， 特 定 的 会 计 理 念 都 以 为 指 导 。而 “ 费 ” 消 的 根 本 因 ， 在 于 额 准 则 会 计 理 念 的 两 取 也 变化 。财政部剐部长 乇军 在《 关于 中国会计 准则体 系建设与 实 施 的若干问题》 中指出 ， 准则着眼于促进企业 的长远 、 新 可持续 发展 ， 确认 、 量和 财务报 表结构方ｉ 凸显 了资产负债观 的 在 计 ， 核心地 位 ， 求企业提 升资产 负债 信息质量 ， 要 不能继续 使用不 符合资产或负债定义的递延（ 待摊 ） 或预提项 目。
新准则下原待摊费用和预提费用的会计处理
第1期（总第125期）机械管理开发2012年2月No.1（S UM No.125）M EC HANIC ALM ANAGEM ENT ANDDEVELOPM ENTFeb.2012引言原制度规定的待摊费用，是指企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的、且分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品和出租出借包装物摊销、预付保险费、经营租赁的预付租金、预付报刊杂志费、季节性生产企业在停工期内的费用、一次交纳数额较大需分摊的印花税以及固定资产修理费用等。
原制度规定的预提费用是指企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如借款利息、预提的租金、保险费和固定资产修理费等。
1待摊费用和预提费用的联系1）账户设置的目的相同。
两者都属于跨期摊提类账户，此类账户的设置目的是按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。
2）账户的用途和结构相同。
两者是用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。
借方登记费用的实际支出额或发生额，贷方登记应由各个会计期间负担的费用摊配数。
在实际工作中，对于不经常发生的核算单位，两账户可以合二为一，设置一个“待摊和预提费用”账户，借以简化核算手续。
“待摊和预提费用”账户的余额应列示待摊费用和预提费用的差额，即以期末待摊费用大于预提费用的差额列为借方余额，而期末预提费用大于待摊费用的差额列为贷方余额。
此账户余额列示于资产负债表。
3）两者均具有流动性。
两者的受益期皆在2个月以上1年以下，所以都具有流动性，待摊费用为流动资产，预提费用为流动负债；在一定条件下，预提费用可以转化为待摊费用。
4）明细账的设置相同。
两者都是按费用种类设置明细账，进行明细分类的核算。
5）审计方对两者的审计目标相同。
审查待摊费用和预提费用是否按权责发生制原则记入当期成本，有无人为调节利润的情况。
在新会计准则体系下“待摊费用”、“预提费用”账务处理的实务应用探讨
关键 词 ： 会 计 准 则 ； 摊 费 用 ； 提 费 用 ； 务 处 理 新 待 预 账 中 图 分 类 号 ：２ ５ 文 献 标 识 码 ： 文 章 编 号 ：０ ８—６６ （０ ０ ０ Ｆ７ Ａ １０ ７５ ２ １ ）６—０ １ ０ ０ ５— ２ 原“ 待摊 费 用 ” “ 提 费用 ” 务 处 理 实 务 及 取 消 原 准则体 系建设 与实施 的若干 问题 》 和 预 账 文章 中指 出， 多年来 ， “ 利 润表在企业 财务报表体系 中一直居 于显要地位 ， 润也成 为 利 原 企 业 会 计 准 则 和 企 业 会 计 制 度 中 的 待 摊 费 用 及 预 提 费 各 方面考核企业管理层业绩 ， 衡量企业盈 利能 力的重要指标 。 用 科 目是 按 照 会 计 分 期 假 设 ， 据 权 责 发 生 制 基 础 ， 平 衡 各 但 是 ， 润 反 映 的 毕 竟 只 是 企业 某 一 期 间 的 经 营成 果 ， 计 准 根 为 利 会 会 计 期 间 的 损 益 ， 确 地 反 映 财 务 状 况 及 经 营 成 果 而 设 置 的 。 则 的制定 如果 片面侧 重于利润 表 ， 易为一些企 业 留下追逐 准 容 待摊费用的列支项 目有 ： 低值易耗品的摊销 ， 出租出借包装物 短期利益 和操纵利润 的空 间。企业会计准则体系凸显 了资产 的摊 销 、 付 保 险费 、 付 书 报 杂 志 费 、 次 交 纳 数 额 较 大 的 负债表 的核心地位 …要求企业不能继续使用不符合资产或负 预 预 一 印 花 税 、 付 经 营 租 赁 固 定 资 产 的 租 金 等 。 它 的特 点 是 先 支 债定义 的递延 （ 预 待摊 ） 预提项 目。 因此 新会计 准则将 待摊 或 ” 付， 后摊入有关 的成本费用 ， 以作 为资产类科 目。账务处理 费 用 、 提 费 用从 财 务 报 表 和会 计 科 目中彻 底 消失 。 所 预 实务如下 ： 二 、 新 准 则 下原 “ 费 ” 目下 核 算 的 会 计 事 项 的 账 务 在 二 项 支付时 ： 处 理 实务 观 点 借 ： 摊 费 用 待 第一种财务处理 的实 务观 点 ： 对于 “ 待摊 费用” 问题 ， 认 贷： 银行存款 （ 等资金类科 目） 为 在 新 的企 业 会 计 准 则 体 系 下 ， 没 有 完 全 予 以取 消 ， 是 不 并 只 摊销期间 ： 能 再 单 独 出现 “ 摊 费 用 ” 字 样 、 念 而 已 。只 要 企 业 的 相 待 的 概 借 ： 理费用（ 相关成本费用科 目） 管 等 关经济业务符合准则 中资产 的定 义 ， 仍然 可 以将 其列入 资产 贷 ： 摊 费 用 待 负债表 中的资产方 。比如 ， 企业预付若干月的房租 ， 在娘准则 预提 费用 的有关项 目有 ： 预提 经营租赁 固定 资产的租金 、 （ 度 ） ， 入 “ 摊 费 用 ” 户 ， 新 准 则 下 ， 果 符 台资 产 制 下 计 待 账 在 如 预提保险费 、 预提借款利 息、 预提修 理费 等 ， 的特 点是 先预 定 义 ， 以计 入 “ 付 账 款 ” 户 。 再 比如 ， 于 预 付 财 产 保 它 可 预 账 对 提计 入有关 的成本 费用 ， 后支付或 列支 ， 以形成 了负债 。但 险费 、 所 预付经 营租赁 固定资产租金和预付 的报刊费 的处理 ， 由 预提费用科 目一旦 出现 了借方余额 ， 就是资产性 质 ， 在编 制资 于这三类费用支出均是企业按相应合同预付 给服务提供方 的 产 负债 表 时 ， 要列 入待 摊 费用 项 目。账 务 处 理 实 务 如 下 ： 就 款 项 ， 购 买 商 品 、 购 材 料 时 预 付 账 款 的 性 质 相 同 ， 此 通 与 采 费用 确 认 时 ： 过 “ 付 账 款 ” 户 核算 ， 时 为 了 与 采 购 材 料 、 进 商 品 所 预 账 同 购 借 ： 理费用（ 相关成本费用科 目） 管 等 预 付 的 款 项 区 别 开 来 ， 以通 过 相 应 的 明 细 账 予 以 区 分 。 可 贷： 预提 费用 相 对 应 的 “ 提 费 用 ” 采 用 同样 原 理 。 比如 ， 来 计 入 预 也 原 支付 时 ： “ 预提费用” 账户 的预提 的贷款 利息支 出， 费用 属于企业 已 该 借 ： 提 费 用 预 发 生尚未支付 瞬额 债 ， 合负债 的定 义 ， 入 “ 符 计 应付 利息 ” 账 贷： 银行存款 （ 等资金类科 目） 户。 第 二种 财务 处 理 的 实 务 观 点 ： 为 财 政 部 对 于 这 个 问题 认 在 原 账 务 处 理 实 务 应 用 中 ， 两 费 ” 常 被 企 业 作 为 调 节 “ 经 生 产 经 营 利 润 的“ 水 池 ” 来 粉 饰 会 计 报 表 ， 蓄 用 从 影 响 到 会 没 有 明 确 的 说法 ， 般 通 过 往 来 科 目暂 时 挂 账 。 当 发 生 原 准 一 计 信 息 的 真 实 性 。 财政 部 副 部 长 王 军 在 《 于 中 国企 业 会 计 则 下 的 待摊 费用 时 ， 关
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待摊费用、预提费用在新会计准则下的会计处理
2007年1月1日起实施的新会计准则修订前设置待摊费用和预提费用账户的目的是：按权责发生制原则，严格划分费用的受益期间，正确计算各个会计期间的成本和盈亏，换句话说就是“谁受益，谁负担费用”。
新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，在准则和准则指南中都没有说明跨期摊提费用怎么进行账务处理。
本文对该问题作一探讨。
一、待摊费用在新会计准则下的会计处理
（一）按新准则规定，“待摊费用”科目中一些内容已不在该科目中核算。
1.经营租入固定资产发生的改良支出
经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。
2.固定资产修理费
固定资产修理费用等，不再采用待摊或预提方式，应当在发生时计入当期损益。
企业生产和行政管理部门等发生的固定资产修理费用，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
3.预付经营租入固定资产的租赁费
超过一年以上摊销的固定资产租赁费用，应在“长期待摊费用”账户核算。
4.低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销
采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”。
采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料（在用）”，贷记“周转材料（在库）”；摊销时应按摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料（摊销）”。
（二）除上述几项业务外，还有一些需要在“待摊费用”科目中核算的业务。
比如：预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较大需分摊的数额等。
但是新发布的会计科目表中，删去了“待摊费用”科目，资产负债表中也删去了“待摊费用”项目。
这几项业务如何处理，有几种观点。
第一种观点：支出发生时一次计入损益。
这种观点认为，待摊费用是企业已经支付但应由本期和以后各期负担的摊销期在一年以内（包括一年）的费用，支出发生时一次计入损益与分期摊销计入损益对全年的损益影响是一样的。
但笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础，没有严格划分费用的受益期间，不能正确计算各个会计期间的成本和盈亏，不能体现“谁受益，谁负担费用”。
比如：2007年12月支付2008年的报刊杂志费，是不能计入2007年损益的。
第二种观点：设置“待摊费用”科目核算。
企业会计准则规定，企业可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。
因此，企业如有预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票等业务，可以增设“待摊费用”科目。
期末余额在资产负债表中的“其他流动资产”中反映。
例1：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。
其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。
支付时的会计分录为：
借：待摊费用——预付保险费 12600
贷：银行存款12600
10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：
借：制造费用——保险费2900
管理费用——保险费900
营业费用——保险费400
贷：待摊费用——待摊保险费 4200
该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。
第三种观点：不增设“待摊费用”科目。
企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中反映。
例2：假定某企业2007年1月1日租入管理用办公设备一批，每月租金7000元，每季初支付租金。
1月1日支付租金时：
借：预付账款——预付租金 21000
贷：银行存款21000
2007年1~3月份摊销时编制会计分录如下：
借：管理费用——设备租金 7000
贷：预付账款——预付租金 7000
例3：假定某企业2007年12月预付2008年上半年报刊杂志费12000元，会计分录为：
借：预付账款——预付报刊杂志费12000
贷：银行存款 12000
2007年12月31日，“预付账款”的借方余额12000元列示在资产负债表的“预付款项”项目中。
2008年1~6月份摊销时编制会计分录如下：
借：管理费用——报刊杂志费 2000
贷：预付账款——预付报刊杂志费 2000
例4：假定某企业10月份通过银行预付第4季度保险费12600元。
其中基本生产车间6900元，辅助生产车间1800元，企业行政管理部门2700元，专设的销售机构1200元。
支付时的会计分录为：
借：预付账款——预付保险费12600
贷：银行存款12600
10月份该企业要编制待摊费用分配表（略），然后，根据待摊费用分配表编制会计分录如下：
借：制造费用——保险费 2900
管理费用——保险费 900
营业费用——保险费 400
贷：预付账款——预付保险费 4200
该企业11、12月份再做与10月份相同的会计分录即可。
二、预提费用在新会计准则下的会计处理
（一）按照新准则，预提的租金和短期借款利息已不在本科目核算。
1.预提短期借款利息
按照新准则，企业预提的短期借款利息在“应付利息”科目中核算。
预提利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；支付利息时，借记“应付利息”，贷记“银行存款”。
2.预付固定资产租金
按照新准则，企业应付租入固定资产租金在“其他应付款”科目核算。
例5：甲公司从2007年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金8000元，按季支付。
3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。
甲公司的有关会计处理如下：
（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用8000
贷：其他应付款 8000
2月底会计处理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：管理费用 8000
其他应付款16000
贷：银行存款24000
（二）除上述两项业务外，还有一些业务需要在“预提费用”科目核算。
比如：预提保险费等。
但是新发布的会计科目表中，删去了“预提费用”科目，资产负债表中也删去了“预提费用”项目。
这几项业务如何处理，也有几种观点。
第一种观点：不预提，支出发生时一次计入损益。
比如：6月末支付前半年的保险费，全部计入6月份的成本费用中。
笔者认为，这样处理不符合权责发生制的核算基础。
第二种观点：设置“预提费用”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他流动负债”中反映。
第三种观点：不增设“预提费用”科目。
企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中反映。
例6：甲企业与保险公司签订合同，3月末支付一季度的保险费，则1月末、2月末预提保险费时，借记有关成本费用科目，贷记“其他应付款”，3月末支付保险费时，借记“其他应付款”等，贷记“银行存款”。
新会计准则取消了待摊费用和预提费用科目，资产负债表中取消了待摊费用和预提费用项目，笔者倾向于第三种观点，即不增设“待摊费用”和“预提费用”科目。
企业预提保险费等时，在“其他应付款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“其他应付款”项目中列示。
企业预付保险费、预付报刊订阅费、预付以经营租赁方式租入固定资产的租金以及一次购买印花税票时，在“预付账款”科目核算，期末余额在资产负债表中的“预付款项”项目中列示。
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