政府补助项目核算指南
《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读
《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读立信会计师事务所（特殊普通合伙）《企业会计准则第16号——政府补助（2017）》及其应用指南解读2017年，财政部修订了《企业会计准则第16号——政府补助》（财会〔2017〕15号）（以下简称“新政府补助准则”或“新准则”）。
鉴于《企业会计准则第16号——政府补助》（2006）（以下简称“旧政府补助准则”或“旧准则”）及其应用指南施行至今已有十年时间，随着经济业务日益复杂，旧政府补助准则及其应用指南在实施中存在的问题逐渐显现出来。
为切实解决我国企业相关会计实务问题，同时保持与国际财务报告准则的持续趋同，财政部对政府补助准则进行了修订。
修订后的政府补助准则的主要变化体现在以下几个方面：1、允许选择采用净额法对政府补助进行会计处理（旧准则仅允许采用总额法）。
2、要求企业根据经济业务的实质，确定政府补助在利润表中的列报项目：与企业日常活动相关的政府补助，应当根据采用的不同方法计入其他收益（在“营业利润”项目之上增设）或冲减相关成本费用；与企业日常活动无关的政府补助，也应当根据采用的不同方法计入营业外收入或冲减营业外支出。
3、修订了财政贴息的会计处理：区分财政将贴息资金拨付给贷款银行和财政将贴息资金直接拨付给企业两种情况分别进行会计处理。
4、将财政部《关于做好执行企业会计准则的企业2012年年报工作的通知》关于政府补助和收入的区分原则引入到准则正文中，明确了来自政府的经济资源如果是与企业销售商品或提供劳务密切相关，且是企业商品或服务的对价或其组成部分的，应当适用《企业会计准则第14号——收入》。
本项内容并无实质性变化。
继技术标准部在2017年6月发布的第62期谨信计要中对新旧政府补助准则的变化进行比较后，本期谨信计要将结合最新发布的政府补助应用指南，在以下几个方面对新政府补助准则实施中的相关问题做进一步的解读。
一、政府补助的定义和特征一直以来，无论是旧政府补助准则还是新政府补助准则，都将政府补助定义为企业无偿从政府取得货币性资产或非货币性资产。
《政府补助》准则应用指南
《政府补助》准则应用指南一、新旧会计准则主要差异（一）原会计准则规定原有的企业会计准则中没有就政府补助的有关内容进行太明确的规定，但对补贴收入及捐赠进行了规定。
在财政部 2000 年 12 月 29 日发布的《企业会计制度》科目中专门对“补贴收入”进行了解释：本科目核算企业按规定实际收到的补贴收入（包括退还的增值税），或按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴。
先征后返增值税，计入补贴收入。
企业按销量或工作量等，依据国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，应于期末，按应收的活实际收到的补贴金额，计入补贴收入。
如属于国家财政扶持的领域而给予的其它形式的补助，企业应于收到时，计入补贴收入。
接受现金或非现金的捐赠，都计入“资本公积”核算。
（二）新会计准则规定1 、定义政府补助是指政府无偿给予企业现金或非现金资源，不包括政府作为企业所有者对企业的资本投入。
我国目前主要政府补助：出口退税、财政贴息、研究开发补贴、政策性补贴。
2 、分类分为无条件政府补助与附条件政府补助。
附条件的政府补助：政府在特定的不确定未来事项发生或不发生时有权收回的政府补助。
不能满足条件时，政府有权收回；能否满足条件具有不确定性。
无条件的政府补助：除附条件政府补助之外的政府补助。
3 、确认计量接受政府补助资产，在实际收到或者获得了收取政府补助的权利并基本确定能收到时，予以确认。
企业接受政府补助的现金资产，应当按照其实际金额入帐。
企业对于无条件的现金补助，应当在确认补助资产的同时计入当期损益。
对于无条件的非现金补助，根据国家相关法律、法规等规定，应当在确认补助资产的同时计入资本公积。
接受政府补助的非现金资产的初始计量，按照预计未来现金流量现值计量。
4 、会计处理国家相关法律、法规有明确规定的，从其规定，如计入资本公积；无相关法律、法规予以明确规定的无条件的政府补助，确认资产的同时，计入当期收益；附条件的政府补助，确认资产的同时，先计入负债，满足条件时计入当期收益。
政府补助会计准则使用指南与释义
政府补助本章全面论述了政府补助的定义及其特征、分类、会计处理。
在学习和理解本章内容时，应当关注：（1）政府补助的定义及其特征。
政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，伹不包括政府作为企业所有者投入的资本，具有无偿性、直接取得资产等特征。
（2）政府补助的分类。
政府补助应划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，并在此基础上进行不同的会计处理。
（3）政府补助的会计处理。
与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益，然后在相关资产使用寿命内平均分配计入当期掼益；与收益相关的政府补助，应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益。
除了学习本章节的内容外，还应当认真阅读《企业会计准则第16号——政府补助》及相关指南和解释。
第一节政府补助概述一、政府补助的定义及其特征为了体现一个国家的经济政策，鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，世界上很多国家，包括市场经济国家的政府通常会制定一些政策法规对有关企业予以经济支持，如无偿拨款、担保、注入资本、提供货物或者服务、购买货物、放弃或者不收缴应收收入等，这是国际上的通行做法。
但是，政府对企业的经济支持并非都属于《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称政府补助准则）规范的政府补助。
企业在进行政府补助会计处理时首先需要根据政府补助准则关于政府补助的定义来判断企业从政府取得的经济支持是否属于政府补助准则规范的政府补助。
根据政府补助准则的规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。
政府如以企业所有者身份向企业投入资本，将拥有企业相应的所有权，分享企业利润。
在这种情况下，政府和企业之间的关系是投资者和被投资者的关系，属于互惠交易。
这与其他单位或个人对企业的投资在性质上是一致的。
政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。
无偿性是政府补助的基本特征。
政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要偿还。
政府补助的会计核算及报表披露【会计实务操作教程】
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20万元，5 月 2 日收到科技部门对企业 Y 生产线的技术改造资金 120万 元，预计该生产线的技术改造在下月开工，耗时一年时间。1. 根据本文 提出的改进的政府补助核算思路，A 上市公司 2011年的会计处理如下： (1)5月 1 日收到税务部门返还的 100万元增值税，应该划分为与收益相 关的政府补助，并且用于补偿企业已发生的相关费用，转入当期损益， 会计分录如下：借：银行存款 100;贷：政府补助——与收益相关政府补 助——增值税先征后返 100。借：政府补助——与收益相关政府补助—— 增值税先征后返 100;贷：营业外收入——政府补助——增值税先征后返 100。(2)8月 1 日收到环保部门的财政补贴款项 150万元，用于购买污水 处理设备，应该划分为与资产相关的政府补助，会计分录如下：借：银 行存款 150;贷：政府补助——与资产相关政府补助——X型号污水处理 设备 150。(3)预计 X 污水处理设备使用寿命为 5 年，应该在未来 5 年内 平均摊销该项政府补助，并且计入各期损益，因此在 9 月 30日，应该摊 销的政府补助为 2.5万元[150/(5×12)]，会计分录如下：借：政府补助 ——与资产相关政府补助——X型号污水处理设备 2.5;贷：营业外收入 ——政府补助——X型号污水处理设备 2.5。2011年 10 ～ 12月的政府补 助摊销会计分录同上，在资产负债表日，公司应该在会计报表附注中详 细披露每一类政府补助的期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余 额，从而完整地反映当年政府补助的总额、对当期会计利润的影响和对
求企业在会计报表附注中披露政府补助的种类及金额、计入当期损益的 政府补助金额和本期返还的政府补助金额及原因。实践中，上市公司仅 在“营业外收入”科目的明细科目“政府补助”中披露计入当期损益的 政府补助，计入递延收益的政府补助并没有得到详细的披露，根据上述 信息无法区分哪些是计入与资产相关的政府补助，哪些是计入与收益相 关的政府补助，也无法获知企业当期收到的政府补助总额。由于获得政 府补助在上市公司中较为普遍，并且金额巨大，因此如何完整地反映政 府补助的类型、金额、对当期会计利润的影响、对未来会计利润的影响 显得尤为重要。笔者认为，在不改变现行会计准则对政府补助分类、确 认和计量的基础上，可以通过单独设立“政府补助”一级科目核算与政 府补助相关的业务。当企业收到政府补助时，贷记“政府补助”科目， 当政府补助需要确认为当期损益时，借记“政府补助”科目，并且设立 “政府补助 ——与资产相关政府补助”和“政府补助——与收益相关政 府补助”二级科目区分不同政府补助的类型及金额;在信息披露上，可以 在会计报表附注中单独披露政府补助的期初余额、本期增加额、本期减 少额和期末余额，本期增加额反映的是当期获得的政府补助总额，本期 减少额反映的是政府补助对当期会计利润的影响，而期末余额表明政府 补助对未来会计利润的影响，从而更加完整地反映企业获得政府补助的 全部信息。二、政府补助业务会计处理举例例：假设 A 上市公司“政府
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南(2018年)
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南（2018年）一、总体要求《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称本准则）规范了政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露。
企业应当根据政府补助的定义和特征对来源于政府的经济资源进行判断，并按照本准则的要求对政府补助进行相应的会计处理和列报。
政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。
对企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于本准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。
本准则要求企业首先根据交易或者事项的实质对来源于政府的经济资源所归属的类型作出判断，对于符合政府补助的定义和特征的，再按照本准则的要求进行确认、计量、列示与披露。
企业选择总额法对与日常活动相关的政府补助进行会计处理的，应增设“6117其他收益”科目进行核算。
“其他收益”科目核算总额法下与日常活动相关的政府补助以及其他与日常活动相关且应直接计入本科目的项目，计入本科目的政府补助可以按照类型进行明细核算。
对于总额法下与日常活动相关的政府补助，企业在实际收到或应收时，或者将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时，借记“银行存款”、“其他应收款”、“递延收益”等科目，贷记“其他收益”科目。
期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，本科目结转后应无余额。
二、关于政府补助的定义和特征（一）政府补助的定义本准则规定，政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。
政府补助主要形式包括政府对企业的无偿拨款、税收返还、财政贴息，以及无偿给予非货币性资产等。
通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。
需要说明的是，增值税出口退税不属于政府补助。
根据税法规定，在对出口货物取得的收入免征增值税的同时，退付出口货物前道环节发生的进项税额，増值税出口退税实际上是政府退回企业事先垫付的进项税，不属于政府补助。
企业会计准则 政府补助 应用指南
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《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018
《企业会计准则第16号——政府补助》应用指南2018财政部会计司编写组编著目录一、总体要求 (1)二、关于政府补助的定义和特征 (2)（一）政府补助的定义 (2)（二）政府补助的特征 (2)三、关于适用范围 (4)四、关于政府补助的分类 (5)五、关于政府补助的确认与计量 (6)（一）与资产相关的政府补助 (6)（二）与收益相关的政府补助 (9)（三）政府补助退回的会计处理 (12)六、关于特定业务的会计处理 (14)（一）综合性项目政府补助的会计处理 (14)（二）政策性优惠贷款贴息的会计处理 (15)七、关于政府补助的列报 (20)（一）政府补助在利润表上的列示 (20)（二）政府补助在财务报表附注中的披露 (20)附录二 (21)《企业会计准则第16号——政府补助》修订说明 (21)一、本准则的制定背景 (21)二、本准则的制定过程 (21)三、关于本准则的主要变化 (22)四、关于本准则的适用范围 (23)（一）对无偿性的判断 (23)（二）关于不涉及资产直接转移的经济支持 (23)（三）关于原准则适用范围中债务豁免的规定 (24)五、关于政府补助的分类和会计处理方法 (25)六、关于日常活动 (25)七、关于与资产相关的政府补助 (26)八、关于政府补助的退回 (26)九、关于政策性优惠贷款贴息 (27)一、总体要求《企业会计准则第16号——政府补助》（以下简称本准则）规范了政府补助的确认、计量、列示和相关信息的披露。
企业应当根据政府补助的定义和特征对来源于政府的经济资源进行判断，并按照本准则的要求对政府补助进行相应的会计处理和列报。
政府向企业提供经济支持，以鼓励或扶持特定行业、地区或领域的发展，是政府进行宏观调控的重要手段，也是国际上通行的做法。
对企业而言，并不是所有来源于政府的经济资源都属于本准则规范的政府补助，除政府补助外，还可能是政府对企业的资本性投入或者政府购买服务所支付的对价。
企业会计准则 政府补助
企业会计准则政府补助
政府补助是政府对行业发展、企业设立及运营所提供的资金支持，并按照国家政府部门相关规定配给企业。
根据《企业会计准则》，政府补助按照支出分类进行配给，补助资金有条件及无条件的，相关记账要求也有所不同，归类及记账方法如下：
（一）有条件的政府补助
有条件的政府补助是指依据财政部门规定，企业按一定条件取得政府提供的资金支持，其中一般包括事业经费，投资补助和财政扶持资金等。
这些补助钱必须按照规定的条件使用，实现目标后才可以取得支出和抵扣，因此这类补助的记账处理归入其他费用类，收款计入应收账款，使用满足条件后抵扣应收账款，未满足条件的补助计入会计调整项目，外部报告时，相关资金要求列入可排除项目。
（二）无条件的政府补助
无条件的政府补助是指政府根据经费预算分配企业，而不需要企业满足任何合同规定或其他条件，该类补助资金钱是由政府向企业提供财务支持，用于补充企业支出。
所以这类资金要按照“收入”或者“收入”、“支出”两个方面进行记账，归入其他业务收入或者其他业务成本项目，无需列入可排除项目。
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政府补助项目核算指南 Prepared on 24 November 2020政府补助项目核算指南（执行企业会计准则）第一部分一次性、分期补助类项目会计核算相关科研项目核算科目:递延收益:递延收益是指尚待确认的收入或收益,也可以说是暂时未确认的收益,它是权责发生制在收益确认上的运用。
是核算企业根据政府补助准则确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。
企业取得的政府补助为非货币性资产的,应首先确认一项资产和递延收益,然后在相关资产的使用寿命内平均分摊递延收益。
需要注意的是,递延收益分摊的起点是“相关资产可供使用时”,递延收益分摊的终点是“资产使用寿命结束或资产被处置时(孰早)”,相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、报废、转让等),尚未摊销的递延收益应当一次性转入资产处置当期的收益,不再予以递延。
应按照其内容设置明细科目,进行明细分类核算。
企业收到项目(课题)研究专项经费时,应在“递延收益”科目核算,按递延收益种类设置明细账,进行明细核算。
该账户的贷方余额为在研项目(课题)的年度结存经费和购置固定资产的折旧额、无形资产的摊销额等尚未转销的部份。
企业发生项目(课题)专项经费支出时,应以每一项科研项目(课题)为核算对象,对支出经费进行归集和核算,在“管理费用- 研发费用”、“研发支出”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等会计科目进行核算。
企业可根据单位的实际情况,在上述科目中选择相关科目对项目(课题) 支出经费进行归集和核算。
科研项目(课题)专项经费在批准预算时,已明确了开支范围、内容,这些与企业的会计体系大多不一致,当科研项目(课题)专项拨款开支范围与企业自身的会计科目不一致时,要按专项经费管理要求设明细科目核算。
具体会计核算账务处理如下:一、企业收到科研项目(课题)财政科技拨款时：借:银行存款贷: 递延收益- × × 项目(课题) - 省科技厅拨款例1:某企业申报的省科技厅重大成果转化“XX制剂关键技术研究及产业化“项目获得立项补助300万元,其中应转拨技术单位某大学研究经费20万元,项目实施期三年。
按照项目合同约定,当年拨付立项金额的7 0 % , 项目中期监理合格后再拨后续3 0 % 经费, 同时根据合同约定,项目承担单位为本项目提供5000 万元配套经费。
各经济事项会计分录为:收到省科技厅拨款借: 银行存款2 1 0 万元贷:递延收益- XX 制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款210万元二. 企业发生科研项目(课题)经费支出时,按财政科技专项拨款、自筹科研经费分别进行核算:(一)财政科技拨款部分1、资本化部分会计核算:（1）外购设备及摊销购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时,需要在会计凭证的摘要中注明是× × 课题购置× × 仪器设备或无形资产,会计分录为:借:固定资产- 专用设备或一般设备- × × 项目(课题) 贷:银行存款等相关科目设备投入使用的次月发生折旧额转销递延收益时:借:递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款贷:营业外收入-专项经费拨款银行存款(上交余款)例2:省科技重大成果转化“XX制剂关键技术研究及产业化”项目支付检测设备一台,价格30万元,设备已验收投入使用, 设备使用寿命5年，2年后企业出售这台设备，取得价款20万元（不考虑其他因素）。
会计分录为(请在会计凭证的摘要中注明是“XX制剂关键技术研究及产业化”项目购置检测设备):○1设备购入时：借:固定资产-专用设备30万元贷: 银行存款30 万元○2计提折旧（月末）：借：制造费用（管理费用）万元贷：累计折旧万元○3分摊递延收益（月末）：借：递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款万元贷：营业外收入-专项经费拨款万元○4两年后出售设备，同时转销递延收益余额：○1出售设备：借：固定资产清理 18万元累计折旧 12万元贷：固定资产-专用设备 30万元借：银行存款 20万元贷：固定资产清理 18万元营业外收入 2万元○2转销递延收益余额：借：递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款 18万元贷：营业外收入-专项经费拨款 18万元（2）自制设备及摊销对试制或改造设备最终形成固定资产所发生的各项研发费用: 借:在建工程- × × 项目(课题)贷:银行存款等相关科目完工时：借:固定资产- 专用设备贷:在建工程- × × 项目(课题)计提折旧、分摊递延收益、设备处置同前。
例3：“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目发生试制提取设备领用材料8万元,支付加工费2万元。
会计分录为:借:在建工程- XX 制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款10万元贷: 原材料8万元银行存款 2万元例4 “XX 制剂关键技术研究及产业化”项目自制提取设备完工入库并交付使用,试制成本共计10万元, 会计分录为(需要在会计凭证的摘要中注明是“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目试制××提取设备转入)：借:固定资产- 专用设备贷:在建工程- XX制剂关键技术研究及产业化-省科技厅拨款10万元（3）外购无形资产及摊销例5：省重大科技成果转化“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目支付购买本项目使用的专有技术一项,价格20万元,已办完专有技术转让更名等相关手续及收到专有技术的相关技术资料。
购买的专有技术按10年摊销。
会计分录为(需要在会计凭证的摘要中注明是“XX 制剂关键技术研究及产业化”购置× × 无形资产):○1购买时：借:无形资产- × × 专有技术 20 万元贷: 银行存款 2 0 万元○2摊销时（月末）：借：管理费用- 无形资产摊销费 1666元贷：累计摊销 1666元○3分摊递延收益（月末）：借：递延收益× ×项目(课题)-省科技厅拨款 1666元贷：营业外收入-专项经费拨款 1666元（4）自创无形资产及摊销例6:“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目在前期研究成果基础上（有合理理由判断会成功）进行开发工作，用省科技厅拨款支付外购材料费25万元、3项发明专利申请费用2万元、测试化验费5万元，材料已验收入库,并办妥材料领用手续。
后来，研发成功，形成无形资产。
各经济事项会计分录为:○1支付材料费借: 原材料25万元贷: 银行存款25 万元借：研发支出-资本化支出-材料费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款25 万贷：原材料25万元○2支付3项发明专利申请费用借:研发支出-资本化支出-知识产权事务费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款2万元贷: 银行存款2万元○3支付人工费：借:研发支出-资本化支出-职工薪酬- XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款5万元贷: 应付职工薪酬5万元○4形成无形资产时：借:无形资产- × × 专有技术 32 万元贷: 研发支出-资本化支出- 材料费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款25万元研发支出-资本化支出-知识产权事务费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款2万元研发支出-资本化支出-职工薪酬- XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款5万元形成无形资产后的摊销及分摊递延收益同外购无形资产。
2、费用化部分会计核算:发生其他研发费用,应按任务书中规定的预算开支科目设置明细账,并按实际发生额:借:研发支出- 费用化支出- × × 项目贷:银行存款等相关科目例7:“XX 制剂关键技术研究及产业化”项目用省科技厅拨款支付外购材料费25万元、人工费5万元，材料已验收入库,并办妥材料领用手续,该项目能否研发成功尚有不确定性。
各经济事项会计分录为: ○1支付材料费借: 原材料25万元贷: 银行存款25 万元借：研发支出-费用化支出- 材料费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款25 万贷：原材料25万元○2支付人工费用借:研发支出-费用化支出-职工薪酬-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款5万元贷: 应付职工薪酬5万元○3月末结转研发支出借：管理费用-研发费-× × 项目30万元贷：研发支出-费用化支出- 材料费-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款25 万研发支出-费用化支出-职工薪酬-XX 制剂关键技术研究及产业化- 省科技厅拨款5万元○4月末结转相递延收益借：递延收益- × ×项目(课题)-省科技厅拨款 30万元贷：营业外收入-专项经费拨款 30万元（二）企业自筹科研经费部分企业发生科研项目(课题)经费支出时,应分科研项目在“开发支出”、“管理费用”、“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”等明细账进行核算。
具体会计核算账务处理如下:1、购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借:固定资产- 专用设备-× × 项目在建工程- - × ×科目- × ×项目(课题)无形资产- × × 资产- × × 项目(课题)贷:银行存款等相关科目例8:某企业建XX 制剂生产线引进生产线一条, 价格3500 万元,安装调试费200 万元,领用材料配件60 万元,款项已通过银行支付,会计分录为:借:在建工程- 设备费- XX 制剂关键技术研究及产业化-自筹3500万元在建工程- 安装调试- XX 制剂关键技术研究及产业化-自筹200万元在建工程- 材料费- XX 制剂关键技术研究及产业化- 自筹60万元贷:银行存款3700万元原材料6 0 万元例9:XX 制剂生产线建成交付使用,结转建设成本3760 万元,会计分录为:借:固定资产- 专用设备- XX 制剂生产线贷:在建工程- 设备费- XX 制剂关键技术研究及产业化-自筹3500万元在建工程- 安装调试- XX 制剂关键技术研究及产业化-自筹200万元在建工程- 材料费- XX 制剂关键技术研究及产业化- (自筹) 60万元2、发生研发费用,应按合同预算开支科目设置明细账,并按是否符合资本化条件及实际发生额:借:研发支出- 资本化支出-XX科目- × ×项目(课题)(自筹)（符合资本化条件）研发支出- 费用化支出-XX科目- × ×项目(课题)(自筹)（不符合资本化条件）贷:银行存款等相关科目例10:项目研究期间报销差旅费2 万元,支付生产线电费5 万元,各经济事项会计分录为:○1费用发生时：借:研发支出- 费用化支出- 差旅费-XX 关键技术研究及产业化- (自筹) 2 万元研发支出-费用化支出-- 燃料及动力费- XX 制剂关键技术研究及产业化- (自筹) 5 万元○2月末结转时：借：管理费用-研发费-× × 项目7万元贷：研发支出- 费用化支出- 差旅费-XX 关键技术研究及产业化- (自筹) 2 万元研发支出-费用化支出-- 燃料及动力费- XX 制剂关键技术研究及产业化- (自筹) 5 万元注意：不分摊递延收益例11:项目开发期间报销差旅费5 万元,支付生产线电费10 万元,开发成功，形成专有技术，分10年摊销。