变动成本法与盈亏临界点分析

混合成本
半固定成本：在一定业 务量范围内其发生额的 数量是不变的，体现着 固定成本性态；但业务 量的增长达到一定限额 时，其发生额会突然跃 升到一个新的水平；然 后在业务量增长的一定 限度内，其发生额的数 量又保持不变，直到另 一个新的跃升为止。
延伸变动成本： 在业务量的某一 临界点以下表现 为固定成本，超 过这一临界点则 表现为变动成本。
销售收入@150
销售成本 期初存货成本 当期产品成本
90 000
60 000 0 60 000
可供销售产品成本
期末存货成本 毛利 管理费用和销售费用
60 000
0 30 000 20 000
税前利润
10 000
例5 假设某企业从事单一产品生产，其连续3年的产销量及相 关资料如下（连续各期产量不同而销量相同）
（二） 变动成本
1.定义: 是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随 着业务量的变动而成正比例变动的成本。
2.分类： 变动成本
酌量性变动成本（如：按产量计酬的工人薪 金、按销售收入比例计酬的 销售佣金、计时工资、计件 工资） （如：单位产品的材料消耗） 约束性变动成本
相关范围
3.相关范围：一定业务量
固定部分。制造费用中的固定部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全
部扣除。
例3 设某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50 件，销售40件，月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成 本资料如下表： 成本项目 直接材料 直接人工 变动性制造费用 固定性制造费用 管理费用 销售费用 合 计
49 000
32 000 17 000 105 000 70 000 10 000 60 000 70 000 0 35 000 20 000 15 000
126 000
96 000 30 000 270 000 180 000 0 180 000 180 000 0 90 000 60 000 30 000
126 000
96 000 30 000 270 000 180 000 0 180 000 180 000 0 90 000 60 000 30 000
销售收入@150
销售成本 期初存货成本 当期产品成本
90 000
60 000 0 60 000
可供销售产品成本
期末存货成本 毛利 管理费用和销售费用
约束性固定成本： 企业维持正常的生产经营能力所必须负担 （又称经营能力成本 ） 的最低固定成本，其支出的大小只取决于 企业生产经营的规模与质量，因而具有很 大的约束性，企业管理当局的当前决策不 能改变其数额。（例如：折旧费、房屋及 设备租金、行政人员的酬金 等）
3.相关范围
一定期间 (例如：合同期内、固定资产的有效使用年限内) 一定业务量（例如：企业的现有生产能力范围内）
单位变动成本
固定成本 固定性制造费用 管理费用和销售费用
80
12 000 20 000
80
12 000 20 000
80
12 000 20 000
80
36 000 60 000
两种成本法下税前利润的比较：
年
份
损益计算
变动成本法下 销售收入@150 销售成本@80
第1年
第2年
第3年
合 计
90 000 48 000
单位变动成本 固定成本 固定性制造费用 管理费用和销售费用
单位成本（完全成本法）
100
97.15
104
年
份
损益计算
变动成本法下 销售收入@150 销售成本@80
第1年
第2年
第3年
合 计
90 000 48 000
90 000 48 000
90 000 48 000
270 000 144 000
贡献毛益
固定成本 税前利润 完全成本法下
42 000
32 000 10 000
42 000
32 000 10 000 90 000 58 285 0 68 000 68 000 9 715 31 715 20 000 11 715
42 000
32 000 10 000 90 000 61 715 9 715 52 000 61 715 0 28 285 20 000 8 285
第二节 变动成本法与完全成本法
完全成本法：是指在产品成本的计算上，不仅包括产品生产过程中所消 耗的直接材料、直接人工，还包括了全部的制造费用（变动性的制造费用和 固定性的制造费用），也被称为“吸收成本法”。 变动成本法：是指在产品成本的计算上，只包括产品生产过程中所消耗 的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的
完全成本法 按经济职能划分
直接材料 直接人工
成 本 类 别
变 动 成 本
产成本
直接人工
变动性制造费用
固定的
变动的 固定的
制造费用
变动性销售费用 变动性管理费用 期 间 成 本 销售费用
固 定 成 本
固定性制造费用 固定性销售费用 固定性管理费用
变动的
固定的 变动的
管理费用
产品成本
变动 生产 成本
直接材料
第 1 年 产 销 单 量 量 价 600 600 150 80 12 000 20 000
第 2 年 700 600 150 80 12 000 20 000
第 3 年 500 600 150 80 12 000 20 000
合 计 18 000 18 000 150 80 36 000 60 000
单 位 产 品 负 担 的 固 定 成 本 （ 元 ）
10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
（1）在相关范围内，总额不变；
固 定 成 本 20000 总 额 10000 （ 元 ） 0
y=FC(10000)
y=
FC V
=
10000 V
1000
2000
3000
4000 产量（件）
0
1000 2000 3000 4000 产量（件）
60 000
0 30 000 20 000
税前利润
10 000
三、变动成本法与全部成本法税前净利的关系
8 000 6 000
成本实际数
成 本 （ 元 ）
变动成本部分 4 000
2 000 0
成本的线性近似数 30 000
500 1000 1500 2000
产量（件）
产量（件）
0 1000 2000 3000 4000 5000
业务量（小时）
三、成本按决策相关性分类
1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必 须认真考虑的成本（如：付现成本、差量成本、机会成 本、边际成本、专属成本、可递延成本）。 2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因 而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没 成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
75 000 40 000
105 000 56 000
270 000 144 000
贡献毛益
固定成本 税前利润 完全成本法下
42 000
32 000 10 000
35 000
32 000 3 000 75 000 50 000 0 60 000 60 000 10 000 25 000 20 000 5 000
4.变动成本的性态模型
例2 假定例1中的单位产品的直接材料成本为20元，当产量分别为1000 件、2000件、3000件和4000件时材料总成本和单位产品的材料成本如下表： 产量（件） 材料总成本（元） 单位产品材料成本（元）
1 000 2 000 3 000 4 000
20 000 40 000 60 000 80 000
4 000 产量（件）
（三）
半变动成本：通常有 个基数部分，不随业 务量的变化而变化， 体现着固定成本的性 态，但在基数以上的 部分，则随业务量的 变化而成正比例的变 化，又呈现出变动成 本的性态。
成 本 （ 元 ） 3 000 2 000 1 000 固定成本部分
0 500 1000 1500 2000
4. 固定成本的性态模型：
例1 某企业生产一种产品，其专用设备的月折旧额为 10000元，该设备的最大加工能力为4000件，在不同产量时 的固定成本和单位固定成本如下表：
产量（件） 1 000 2 000 3 000 4 000 总成本（元） 10 000 10 000 10 000 10 000 单位产品负担的固定成本（元） 10 5 3.33 2.50 （2）单位固定成本与业务量成反比。
数量的乘积。 （三）各期损益不同 产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之越大。 1.期初存货为零时:(设完全成本法下的利润为R1，变动成本法下的利润为R2) （1）产量大于销量 R1＞R2 （2）产量等于销量 R1＝ R2 （3）产量小于销量 R1＜ R2
2.期初存货不为零时： 比较期初存货释放的固定性制造费用a1和期末存货 吸收的固定性制造费用a2。 （1） 若a1=a2， 则R1 =R2
直接材料
制造成本 直接人工 产品
成本 变动成本法下
完全成本法下
制造费用
直接材料 产品 直接人工 成本 制造成本 变动性制造费用 固定性制造费用
非制造成本
管理费用 期间 非制造成本 销售费用 成本
管理费用 销售费用
期间 成本
成本计算方法 成本划分标准
变动成本法 按成本习性划分
变动生 直接材料 生 产 成 本
（2） 若a1＜a2， 则R1 ＞ R2
（3） 若a1＞ a2，则R1 ＜ R2