第4章 消费税会计[1]

• 如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税 税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款 和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应 当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式 为：
应税消费品的销售额=含增值税销售额÷（1+增值 税税率或征收率）
• 应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否 单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税 消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物收取 押金，则不应并入应税消费品的销售额中征收。 但对因逾期不再退还的或者已收取的时间超过12 个月的押金，应并入应税消费品的销售现行对生产销售达 到低污染排放限值的小汽车减征30%的消费税。
• 石脑油、溶剂油、润滑油、燃料油暂按应纳税额 的30%缴纳消费税；航空煤油暂缓缴纳消费税； 子午线轮胎免缴消费税。
（一）企业自产应税消费品销售应纳税额的 计算
第四章 消费税会计
目录
• 第1节 消费税概述 • 第2节 消费税的确认计量与申报 • 第3节 消费税的会计处理
第1节 消费税概述
一、消费税的纳税人与纳税范围 二、消费税的税目与税率 三、消费税的纳税环节 四、消费税纳税期限与纳税地点
一、消费税的纳税人与纳税范围
• 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口 应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。
二、消费税的税目与税率
（一）税目
现行消费税共设置14个税目，若干个子税目。 1. 烟税目 2. 酒和酒精税目 3. 化妆品税目 4. 高尔夫球及球具税目
5.高档手表税目 6.游艇税目 7.木制一次性筷子税目 8.实木地板税目 9.贵重首饰和珠宝玉石税目 10.鞭炮、焰火税目 11.成品油税目 12.汽车轮胎税目 13.摩托车税目 14.小汽车税目
• 采取预收货款结算方式的，为发出应税消费品的 当天。
• 采取托收承付和委托银行收款方式的，为发出应 税消费品并办妥托收手续的当天。
• 采取其他结算方式的，为收讫销售款或者取得索 取销售凭据的当天。
2.纳税人自产自用应税消费品的，为移送使用的当 天。
3.纳税人委托加工应税消费品的，为纳税人提货的 当天。
2. 委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方在向委托方交货时代收代缴税款。对委托 收回的应税消费品，委托方用于连续生产应税消 费品的，所纳税款准予按规定扣除。
3. 进口的应税消费品，于报关进口时纳税。
四、消费税纳税期限与纳税地点
（一）纳税期限
消费税的纳税期限和税款的缴纳期限，与增值税 相同。P45
根据我国现行税法，消费税中只有黄酒、啤酒、 汽油、柴油四种产品是以销售数量作为计税依据 。
四、消费税从价定率的计算
• 在消费税按从价定率方法计算时，其计算公式如 下： 应税消费税额=应税消费品的销售额×比例税率
• 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应 税消费品组成套装销售的，以套装产品的销售额 （不含增值税）为计税依据。
• 纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当 理由的，由相关部门核定。
三、销售数量的确认
1. 销售应税消费品的，为应税消费品的实际销售量 ；
2. 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使 用量；
3. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消 费品量；
4. 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进 口征税量。
一、消费税纳税义务的确认 二、销售额的确认 三、销售数量的确认 四、消费税从价定率的计算 五、消费税从量定额的计算 六、消费税复合计税的计算 七、消费税的纳税申报
一、消费税纳税义务的确认
1.纳税人销售应税消费品的，根据不同销售结算方 式确认其纳税义务。
• 采取赊销和分期收款方式销售货物，按书面合同 约定收款日期的，当天确认销售收入；书面合同 没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应 税消费品的当天。
3.最低计税价格的核定。
（1）最低计税价格的核定标准：销售单位对外销售 价格50%～70%范围内自行核定。
（2）从高适用计税价格。
（3）重新核定计税价格。
4.对账证不全的小酒厂白酒消费税采取核定征收方 式。
（二）其他生产企业销售额的确认
• 应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买 方收取的全部价款和价外费用（其含义及包括内 容与增值税相同），但不包括应向购货方收取的 增值税税款。
（二）税率（具体见P113～114）
现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和 复合计税三种形式。(1%-56%)
三、消费税的纳税环节
我国现行消费税基本上是单一环节纳税，但对卷 烟的商业批发环节增征5%的消费税。
1. 纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税 。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产 应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移 送使用时纳税。
（二）纳税地点
1.纳税人销售的应税消费品、自产自用的应税消费 品，除国家另有规定者外，均应在纳税人核算地 的主管税务机关申报纳税。
4.委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构 所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。
5.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报 关地海关申报纳税。
p115
第2节 消费税的确认计量与申报
• 消费税的纳税人是在我国境内从事生产、委托加工 和进口应税消费品的单位和个人。
我国现行消费税的纳税范围主要包括：
1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等 造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火 等。
2.奢侈品、非生活必需品，如化妆品、贵重首饰及 珠宝玉石。
3.高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 4.不可再生和替代的石油类消费品，如成品油。
4.纳税人进口应税消费品的，为报关进口的当天。
二、销售额的确认
(一)白酒生产企业销售额的确认
1.基本要求。白酒生产企业销售给销售单位的白酒 ，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销 售价格（不含增值税，下同）70%以下的，税务 机关应核定消费税最低计税价格。
2.计税价格的申报（申请）。白酒生产企业应将各 种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格， 在主管税务机关规定的时限内，填报“白酒相关 经济指标申报表”。