非经常性损益与关联方交易的隐形化
浅谈上市公司的关联交易——隐形化的趋势及防范措施
些上市公司与时俱进创新 出许多新 形式 来规避 监管， 关联交 易隐形化
趋势 明显 。
２ ． 关 联交 易隐 形化 的 表现 形式 所 谓隐 形化是 指上市公司通 过谋 划 ， 将实 质是 关 联方之 间的 交易 转 化为非关联 方之间的交 易， 借 以规避相 关制度的约束 ， 实现其操 纵利 润 目的的一种不 良会计行为。 关联交易隐形化 的具 体表现 形式 ： ２ ． １ 弱化关 联 关 系。 从 形式 上 消除 仍具 有一定 实 质意 义 的关 联关 系， 尽管从名 义上看 ， 不再是 其关联 方， 但在以 后一段时 间 内仍能 对相
浅谈上市公司的关联交易
一 一
隐形化 的趋 势及 防范 措 施
刘 艳 燕 山钢股份莱芜分公司 山东莱芜
２ ７ １ １ ０ ４
【 摘 要ｌ关联 交易 是一个普遍存在的经济现但不当关联 交易在证券市场的大量产 生， 对上市 公 司、 投 资者 和 股 票 市场 造 成 的 损 害也 是 普 遍 的、 明 显 的。尽 管 我 国现有的法律、 规 则一定程度 上遏制了非公允关联 交易的发生， 但‘ Ｌ 上有 政 策， 下有对策” ， 近 几年 关联 交易形式不断翻新， 并逐步向隐形化发展 。 【 关 键词 】关联 交易； 关联 方； 隐形化
司明确 关联 交易审查 监 督范 围， 便于证 券监管 部 门和广大 投资者 进行
监督。
１ ． 上市 公司 关联 交易 的界 定 对于上市公司关联交 易， 国际上 迄今没有统一 的界定标 准 。 我 国财 政部颁布 的 《 企业会计 准则第３ ６ 号 一一 关联 方披露》 对关 联交易仍沿 用旧准则的定义 ， 关联方 交易是指在关联 方之间发生转移资源或 义务 的 事项 ， 而不论是 否收取价 款 。Ⅸ 香港联合交 易所上市规则》规定 ， 关联 交 易是指 ：（ １ ） 上市发行人或其附属公司与关联 人士之 间的任 何交易；（ ２ ） 上市发行人 或其附属公司对某一家公司的权益 的收购或 变卖， 而该 被收 购 或变卖公司的主要股 东 ， 或 其关系人 。 可见关联 交易是 一种具有特 殊 性 的商业交易行为 ， 是目前证券市场发展 中一种普 遍而又亟待规 范的现 象。 虽然我 国现 有的法律 、 法规 、 制度等在 一定程 度上遏 制了非 公允关 联交 易的发生 ， 压缩了利润 可操作的 空间， 但“ 道高一尺 ， 魔高一丈” ，
关联方交易的非关联化之浅见
关联方交易的非关联化之浅见关联交易一直是上市公司用以进行舞弊，操纵利润的工具之一。
关联交易非关联化，是指上市公司通过谋划，将实质上的关联方交易转换为形式上的非关联方交易，借以规避法律法规的约束，实现其操纵利润目的的一种不良会计行为，其主要动机是报表的粉饰需要。
它与关联方交易的目的是一样的，只不过是形式更加隐蔽，借以规避各种法规的规定。
现在一些上市公司隐瞒关联方交易，通过关联方交易达到非法的目的。
鉴于如此现状，2001年12月财政部发布了《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，从一定程度上遏制不公允关联方交易，但随之而来的是关联方交易非关联化:用非关联方的外表来掩饰其关联方关系及交易的实质。
关联交易的暂行规定对上市公司的关联交易进行约束，但一旦上市公司采用某种手段,把关联方转化为非关联方，让关联交易成为非关联交易，即可摆脱暂行规定的约束，实现利润操纵的目的。
一、非关联化的具体形式目前出现的关联交易非关联化采用的主要方式有:1.将关联方关系变成非关联方关系，进而将关联方交易变成非关联方交易。
即上市公司通过售股权、中止受让相关股权或由上市公司的母公司转让股权等方式将关联方转为非关联方，从名义上解除关联方关系，使相应交易不再属于关联方交易。
2.将关联交易复杂化。
如两家上市公司的关联方同时收购对方上市公司的资产，将两笔关联方交易转换成两笔非关联方交易。
即由上市公司的关联方进行互换式收购，借此来规避《暂行规定》的约束，同时相互牵制，降低交易成本，最终实现双赢。
如果是多家上市公司的关联方进行排列组合式交换收购对方上市公司的资产，则可将多笔关联交易转换成多笔非关联方交易，情况就变得更为复杂。
3.将交易时间选择在成为关联方之前，与未来关联方发生现时非关联方交易。
即上市公司利用未来(潜在) 关联方为公司创造利润，将交易时机选择在未来关联方正式入主公司前，按非公允价值交易，交易事项完成后才正式加盟成为关联方。
非经常性损益包含的项目
非经常性损益包含的项目非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。
证监会在《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经营性损益》中特别指出，注册会计师应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。
（一）商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目1.商品经营活动中显失公允的关联购销交易产生的损益。
公司与关联方之间发生的关联交易，只要基于公平合理的基础按照市场原则进行，是商品生产经营中的正常现象。
但很多公司基于利润指标的考虑，在关联交易中往往采用不合理作价的方式为公司增加利润。
因此，为了真实地反映公司盈利能力的高低，在计算财务指标时应该将由不合理的关联交易产生的利润水分予以扣除。
但是，在扣除显失公允的关联交易产生的损益时，应该按照关联交易的具体类型分别确定计入非经常性损益的金额。
公司与关联企业之间发生的、属于公司持续经营必不可少的、经常性发生的业务产生的损益在计算非经常性损益时，只应该扣除关联交易作价与公允的市场价格之间的差异所形成的差额损益，如商品经营活动中包括的关联采购、关联销售、土地的租赁、各种辅助性劳务的提供等交易类型。
2.资产的处置或置换损益以及债务重组损失。
公司为生产经营所购置的各项固定资产、无形资产是公司进行持续经营不可或缺的基础，作为生产型公司购置资产的主要目的并不是通过对这些资产的出售或置换以获取利润，处置或置换此类资产在公司经营过程中发生的频率也是很低的；公司进行债务重组发生的损失也是经营活动中偶然发生的损益。
因此，对于企业由于处置或置换固定资产、无形资产而发生的损益以及债务重组的损失，应该剔除在经常性损益之外，作为非经常性损益。
3.有关资产的盘盈或盘亏。
资产盘盈或盘亏应该是属于公司偶然发生的业务，由此产生的损益应该作为非经常性损益处理。
如何识别公司财务造假的手段
如何识别公司财务造假的手段目前，公司财务造假的手段层出不穷，对于普通的投资者，如果没有有效的手段去识别，那么必将遭到巨额亏损，本文从财务造假的手段进行分析，帮助投资者有效的规避财务造假所带来的的投资风险。
标签：财务造假;营业收入;利润随着资本市场的不断开发与发展，财务舞弊案例层出不穷，市场再一次用活生生的例子告诉我们，只要经济利益的诱惑足够大，监管机制又存在漏洞，就会有上市公司不惜以身试法，力图通过财务造假获取不法利益。
而作为投资者，如果不了解上市公司的财务造假手段，不去学习怎么识别上市公司是否造假，那么必将在这个资本市场上一败涂地，甚至把一生的积蓄都赔了进去。
一、上市公司财务造假的手段利润总额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动收益-公允价值变动损失+ 投资收益（-投资损失）+营业外收入-营业外支出，这个公式告诉我们利润从何而来，大部分的公司财务造假的目的就是提高企业的净利润，那无非就是以下几种手段。
（一）虚构收入这是最典型也是最严重的的财务造假行为，无中生有，大多数通过虚构业务、伪造合同来实现。
比如虚增客户，夸大对客户的收入，主要有以下几种手段：一是白条出库，做销售入账;二是对开发票，确认收入;三是虚开发票，确认收入。
根据调查，康得新在2015年至2018年期间，通过虚构销售业务等方式虚增营业收入，并通过虚构采购、生产、研发费用、产品运输费用等方式虚增营业成本、研发费用和销售费用。
通过上述方式，康得新共虚增利润总额达119亿元。
（二）提前或者推后确认收入也就是说收入的确是真的，但是利用会计手段来调节收入。
提前确认收入通常有以下几种情况：第一，收入存在重大不确定性;第二，完工百分比运用不恰当，这通常发生在房地产、大型机械设备行业;第三，提前开具销售发票。
2014年，青岛中程为了避免亏损，在合同还没有完工的情况下就提前确认了2.92亿元的收入，从而受到证监会的处罚。
上市公司非经常性损益操纵与防范
上市公司非经常性损益操纵与防范内容摘要：本文深入剖析了上市公司非经常性损益操纵的趋向表现，有针对性地探讨提出了上市公司非经常性损益操纵的治理对策。
关键词：上市公司非经常性损益操纵治理对策非经常性损益按中国证监会的界定，“是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。
”由于非经常性损益项目的发生具有很大的不确定性。
长期以来，我国上市公司出于“保牌”、“扭亏增盈”和增发、配股等再融资的需要，刻意操纵非经常性损益的行为是司空见惯。
据统计，2000年以来,非经常性损益对三成多的上市公司净利润有超过10%的影响,对一成多的上市公司有超过50%的影响。
上市公司非经常性损益操纵的趋向表现长期资产处置，非公允化。
年末卖“家当”，通过以非公允价值处置长期股权投资、固定资产、无形资产、其他长期资产等产生的非经常性损益而突击操纵“报表利润”，已成为近年来一些上市公司“脱贫致富”的首选手段。
非货币性交易，货币化。
按《非货币性交易》准则，非货币性交易以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，通常不确认损益，即使确认损益也严格控制在补价范围之内。
上市公司为避开上述规范，则将实质性的非货币性交易货币化处理：或是先以较低价值的资产与关联方较高价值的资产置换，换入的资产以换出资产的较低账面价值入账，然后再以市价对外售出换入资产；或是想方设法将“补价”比例提高到交易额的25%以上，堂而皇之地将非货币性交易转化为货币性交易处理。
关联性交易，非关联化。
按财政部《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》，对于显失公允关联交易的收益应确认为资本公积入账，而不计入当期损益。
上市公司为摆脱这一规范，则将实质性的关联交易非关联化处理：或在关联交易前，关联方通过出让相关股权或中止受让相关股权在名义上解除其关联关系；或通过”先输血，后重组”的方式，大股东在正式入主上市公司前，先以非公允价值与上市公司进行潜在的关联交易；或采用“体外循环法”，通过多重参股等间接控制的公司形成“过桥”公司，将一笔关联交易变成两笔或两笔以上的非关联交易等。
财务报表粉饰手段解密
财务报表粉饰手段解密财务报表粉饰手段是指企业在编制财务报表时，通过某些手段来掩盖真实的财务状况，以达到欺骗投资者、债权人和监管机构的目的。
下面将解密一些常见的财务报表粉饰手段。
一、虚增收入：企业通过与合作方进行交易，虚构销售收入，以提高财务业绩。
这种手段的常见方式有合同虚假、销售回购、销售与应收账款的关系调整等。
二、虚增资产：企业通过夸大资产价值，从而提高净资产和总资产的规模。
常见的手段包括资产重估、操纵资本化、虚构盈余等。
三、虚减负债：企业通过掩盖真实债务，以减少负债规模，从而提高财务状况。
虚减负债的手段包括做出虚假担保、变相融资、虚增资本公积等。
四、虚增利润：企业通过操纵成本和费用，以提高净利润水平。
常见的手段有虚假记账，恶意确认收入，资本化费用等。
五、短期财务操作：企业选择在特定时间点进行财务操作，以实现短期财务目标。
这包括虚假金融工具、延迟支出、提前收入、租赁、销售与回购等操作。
六、重要信息的隐藏：企业有意地隐藏一些对投资者、债权人和监管机构非常重要的信息，从而达到误导的目的。
这种手段包括虚假披露、突击审计、销毁重要文件等。
七、非经常性损益的处理：企业将一些暂时性的损益项目归类为非经常性损益，以影响财务报表的真实情况。
这包括恶意记载、居间交易、嵌入式衍生工具等。
以上只是较为常见的财务报表粉饰手段，实际情况可能还有更多的变种。
这些手段对于投资者和债权人来说十分不利，因为他们无法在财务报表中准确地了解企业的真实财务状况。
投资者应保持谨慎，不仅仅依赖于财务报表，还要考虑其他因素，如公司的经营模式、行业发展趋势和管理层的能力，以更好地评估企业的价值和风险。
监管机构需要加强对企业财务报表的审核和监管，对财务报表粉饰行为采取严厉的法律惩处，以维护市场的公平和透明。
我国上市公司隐形关联交易及其监管
企 业 、不 同 地 区税 率 及 免 税 条 件 的 差 异 ，将 利 润 转 移 到 税 率 低 或 可 以免 税 的关 联 企 业 ；另一 方 面是 将盈 利
企 业 的利 润 转 移 到 亏 损 企 业 ，从 而实 现 整个 集 团 的税
Байду номын сангаас
隐形 关 联 交 易形 成 的外 部 原 因 可 以说 是 导致 其 形
成 的 直 接 原 因 。这 些 外 部原 因 如下 ：
１ 、我 国不 断 加 强 对 上 市 公 司关 联 交 易 的 监 管 力 度 ，日渐 完 善 约 束 上 市 公 司关 联 交 易 规 范 的 法律 法 规 。
关联方 。 ３、假 意解 除关 联 方 关 系 ，形 成 表 面非 关 联 交 易 。 即 上 市 公 司通 过 出售 股 权 、中 止 受 让 相 关 股 权 或 由上 市 公 司 的大 股 东 转 让 股 权 等 方 式 ，使 两 者 达 不 到关 联 方 认 定 的标 准 ，从 名 义 上 解 除关 联 方 关 系 ，从 而 隐 瞒 了 两 者 的关 联 关 系 ，将 关 联 交 易 变成 非 关 联 交 易 ，此
（ ）外 部 原 因 。 二
者 仍 有 瓜 葛 ，在 以后 一 段 时 间 内仍 能 对 相 互 间 的交 易
发 挥 影 响 ，需 要 时 双 方 可 能 再 次 恢 复 关 联 方 关 系 。交
易 双 方 通 过 选 择 在 “ 确 的 时 间 ”解 除股 权 关 系 ，成 正 功 地 隐 瞒 两 者 的关 联 关 系 ，将 关 联 交 易 变 成 非 关 联 交 易 ，使 销 售 毛 利 超 过 ２ ％ 的 部 分 不 必 计 人 资本 公 积 ， ０
非经常性损益包含的项目
非经常性损益包含的项目非经常性损益是指公司发生的与经营业务无直接关系，以及虽与经营业务相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地反映公司正常盈利能力的各项收入、支出。
证监会在《公开发行证券的公司信息披露规范问答第1号——非经营性损益》中特别指出，注册会计师应单独对非经常性损益项目予以充分关注，对公司在财务报告附注中所披露的非经营性损益的真实性、准确性与完整性进行核实。
商品经营活动可能涉及的非经常性损益项目1.商品经营活动中显失公允的关联购销交易产生的损益。
公司与关联方之间发生的关联交易，只要基于公平合理的基础按照市场原则进行，是商品生产经营中的正常现象。
但很多公司基于利润指标的考虑，在关联交易中往往采用不合理作价的方式为公司增加利润。
因此，为了真实地反映公司盈利能力的高低，在计算财务指标时应该将由不合理的关联交易产生的利润水分予以扣除。
但是，在扣除显失公允的关联交易产生的损益时，应该按照关联交易的具体类型分别确定计入非经常性损益的金额。
公司与关联企业之间发生的、属于公司持续经营必不可少的、经常性发生的业务产生的损益在计算非经常性损益时，只应该扣除关联交易作价与公允的市场价格之间的差异所形成的差额损益，如商品经营活动中包括的关联采购、关联销售、土地的租赁、各种辅助性劳务的提供等交易类型。
2.资产的处置或置换损益以及债务重组损失。
公司为生产经营所购置的各项固定资产、无形资产是公司进行持续经营不可或缺的基础，作为生产型公司购置资产的主要目的并不是通过对这些资产的出售或置换以获取利润，处置或置换此类资产在公司经营过程中发生的频率也是很低的；公司进行债务重组发生的损失也是经营活动中偶然发生的损益。
因此，对于企业由于处置或置换固定资产、无形资产而发生的损益以及债务重组的损失，应该剔除在经常性损益之外，作为非经常性损益。
3.有关资产的盘盈或盘亏。
资产盘盈或盘亏应该是属于公司偶然发生的业务，由此产生的损益应该作为非经常性损益处理。
解读非经常性损益
解读非经常性损益作者：支晓强中国财经报 2019年05期非经常性项目的区分在考察公司的盈利能力时，不仅要看公司的利润金额，而且要看公司的利润结构，即区分利润中哪些是可以持续获得的，哪些是偶然获得的。
在监管机构没有对非经常性损益做出明确规定之前，分析者常采用一种比较简单的分析思路。
即以营业利润为界限，将营业利润之上的项目称为线上项目，它们被认为大都是经常性的；营业利润之下的项目称为线下项目，它们被认为大都是偶然性的。
按照证监会2019年对非经常性损益的解释，线上项目中有些也属于非经常性项目，线下项目中有些也属于经常性项目。
即，在所有线上项目中包含的“交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益”属于非经常性项目，此处的交易可能包括出售资产、提供劳务、承担债务或费用、委托及受托经营、占用资金等形式。
在所有线上项目中包含的“比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数”属于非经常性损益。
主营业务税金及附加、所得税中可能包括的越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免等属于非经常性损益。
管理费用中以前年度计提的存货跌价准备转回数属于非经常性损益。
财务费用中对非金融公司收取的资金占用费也属于非经常性损益。
在线下项目中，投资收益中的长期投资持有期间取得的损益，长期债权投资的处置损益，按照企业会计制度计提的长期投资减值准备、短期投资跌价准备属于经常性损益。
对于经过国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构来说，计入投资收益的短期投资损益也属于经常性损益。
在营业外支出中，按照企业会计制度计提的固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备属于经常性损益。
非经常性损益的鉴定需要注意的是，非经常性损益不同于非经营活动损益。
经营活动的损益不一定是经常性损益，例如公司销售商品属于经营活动，但如果销售商品时价格显失公允，那么超出公允价格的部分就属于非经常性损益。
非经营活动的损益也不一定就是非经常性损益，如公司长期债券投资属于非经营活动，但长期债券投资所获利息收入属于经常性损益。
企业财务造假方式及其后果分析 以康美药业为例
这些图表展示了康美药业在财务造假事件前后的股价和财务数据变化情况。 可以看出，财务造假事件给康美药业带来了严重的负面影响，不仅导致股价的大 幅下跌，还使其业务发展受到了极大的阻碍。这一事件也引发了社会各界对企业 财务造假的和重视。
谢谢观看
参考内容二
近年来，企业财务造假事件频发，给社会带来了严重的危害。其中，康美药 业财务造假案引起了广泛的。本次演示将以康美药业为例，对企业财务造假进行 分析，希望能够引起广大读者的警醒和重视。
康美药业是一家知名的上市企业，主要从事医药产品的研发、生产和销售。 然而，2018年底，该公司被曝出存在财务造假问题。据报道，康美药业通过虚增 营业收入、隐瞒关联方交易等方式，实现了财务报表的“美化和虚增”。这一事 件引起了社会各界的广泛和讨论。
其次，呼吁监管部门要加强对企业财务的监管力度。监管机构应该加强对企 业财务报告的审查和审计，加大对企业财务造假行为的打击力度，提高违法成本， 从而有效遏制财务造假现象的发生。此外，监管部门还需要进一步完善相关法规 和制度，
规范企业财务行为，提高企业财务信息披露的透明度和公信力。
总之，康美药业财务造假事件再次提醒我们，企业财务造假不仅是一种不道 德的行为，更是一种违法的犯罪。对于这种行为，我们需要采取有效的措施进行 防范和打击，维护企业形象和信誉，保护广大投资者的利益。同时，我们也需要 反思财务造假背
企业财务造假方式及其后果分析 以康美药业为例
近年来，企业财务造假事件频发，严重损害了投资者和社会的信任。康美药 业作为曾经的蓝筹股，也曾陷入财务造假的丑闻之中。本次演示将以康美药业为 例，深入剖析企业财务造假的方式及其后果，以期帮助投资者和企业更好地防范 和应对财务造假风险。
企业财务造假方式
企业财务造假主要包括以下几种方式：
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的财务报 告信息 ，有必要 对非经 常性 损益项 目和关联 方交 易加 以规范 。即 什 么样 的交易是 隐形关联 方交易 什 么 收益应 作为非 经常性损 益？应该 怎 样进 行处理，虽然财 政部已有了规定 ． 但规定 的有些 方面还有漏 洞或还 不详 细 。下面 笔者就 有关 问题 谈一下 自己 的看法。
本 质上不 经常发生 或不正常 发生 的交
的前提下 ． 一种 在可预见 的将来没 是 有理 由期望发生的交易事项。 （ 不正 常发生 的本 质 。这些 交 二） 易和事项．在考虑公司特殊经营环境 的前提 下应该具 有高度 的不正常性 或 者与公 司的正常 经营业务 活动没 有明 显 的联系。 对于 一个交 易和事项是 不是 非经
关联方 交易 １益 隐形化 （ ９ 也称非 关联 化） ．从而达 到虚构利润的 目的。所 以 为 了结股 东尤其 是 中小股 东提供可 靠
易本身的复 杂性 ，使 关联方 交易披露 易和事项 。所 以非经 常性 损益 必须满 的完整性很难 得 到保证 。尤其 是新规 定 出台后 、许 多上 市公 司故意 绕开规 足 以下两个条件 ： （ ） 经常 发生 的本 质。这 些交 定 ．使 关联 方关 系和关联方 交易 １趋 一 不 ９ 易和事项 ．在考虑公 司特殊 经营环境 隐形化 。所 以 ．尽管新规定详细具体 ，
而上 市公 司就合法 合规的确认 了高价 出售 资产所 带来的 收益 ．达 到 了虚增 利润 的 目的。笔者认 为 ．这 种形 式上 价格 显失公允 的非 关联 方交 易也 应及 早的纳人关联方 交易法规约束的范 畴。 二 、关 联方 交易的现状 按 照以 上我 们对非 经常损益 确认 关联 方交 易是上 市公司 粉饰 会计 的两 个条件 ： 正 常性 和非 经 常性 。 非 价格显 失公允 的关联 方交易和非 关联 三年 ． 权审批 或无正式批准 文件 的 报表惯用的手段 。为 了挤凋经济泡沫 ． 越 税收返还 、减免 以及其他政府 补贴 ； 防范 上市公 司利用关 联方交 易操 纵利 方交易所带来的收益 都应该作 为非经
一
、
非经常性损益的 内涵
中国证监会 于２ ０ 年４ ５ ０ ０ 月２ 日制 定 了 《 开发行 证券的公 司信 息披 露 公 规 范第 １ 一非经 常性 损益 》中对 非 号 经 常性损 益 项 目采用 了列 举式 说 明 ： 交 易价格显 失公允 的关联方 交易产 生 损益 ；处理 下属部 门、被投 资单位损 益 ；资产置换 损益 ； 策有效 期短于 政
一
但约 束的只是 关联 方之 间的交易 ．一 旦上 市公 司将关联 交易 隐形 化 ．非关 联化 、则新规 定 的初 衷就 很难 实 现 ， 上市公 司财 务报告 信息 的质量还 是不 能得 到可 靠的保证 。 以上提 到关联 方交 易的隐形化 是 指上市公 司将本 属于关联 方交 易的交 易转 化为形 式上 的非关联 方交 易以避 但是关联交 易隐形 常性损益 ．在考虑公司特殊经营环境 开有 关规定 的约 束． 的前 提下 ，满足 以上 两 个条 件之一 ， 化 、非关联化也有重要 的特 征 ． 那就是 那么该 交易和事 项就可定 义为非 经常 交易 的价格 显 失公 允 ，否则 就失去 了 陛损益 项 目。公司特 殊经 营环境是指 非关联化 的 目的。具体说有两种形式 ， 种就是上 市公 司将资产溢 价 出售 绘 在确定 非经常性 损益 项 目时应考虑 公 司的行 业特征 、 营的地理 位置 、交 非关联方 ，由此产 生 的溢价 就可 以绕 经 易价格 的公允性 、 府 管制的特 征和 开关联方 交易 的规 定 ．同时 ．上市 公 政 范围 。比如在考虑地 理位 置时 ，企业 司通过其 它方式弥补非关联方的损失 。
维普资讯
关 会计 政策 变更对 以前年度 的损益 调 整 润 ．财政部 发布 《 联方之 间出售资 数 ；流动 资产盘盈 和盘 亏 损益 ；支付 产等 有关会计 处理 问是暂行规 定 》的 和 收 取 的 资 金 占用 费 ；委托 投 资 损 通 知 ．其核 心思想是 对价格显 失公允 在美国 ．为 了使会计 报表 的信息 益 ；各项 营业 外收 支 ；中国证监 会规 的关联方交 易进行约 束 ，显 失公允 的 使用 者 ．能 够更准 确的理解企 业 当期 定 的其 它项 目。这样的列举很难全面 ． 交易价 格部 分 不能 确定 为 当期 损益 ， 关 的经营成果 ．不管其损益表采用单步 往 往百密 一疏 ．所 以 ．只 有把握住非 只能 作为 资本 公积 （ 联 交 易差价 ） 经 常 陛损益 项 目的本 质 ，才能正 确 的 处理 。这样 、上市公 司利用 关联方交 式还 是 多步式 ．企 业均应提 供 当期 非 经常性损益 项 目的信息 ． 且要在 损 并 理 解和处理 它。美 国会计原 则委 员会 易提升 利润 ，实现扭 亏保牌 的 目的就 Ａ Ｂ ｃ ｕ ｔ ｒ ｃｐｅ ｏ ｒ ｎ ｎ 益表 中进行 恰 当的披露 。我 国在这 方 （ Ｐ ，Ａｃ ｏ ｎｉｇ Ｐ ｉ ｉｌ Ｂ ａｄ】 只能化 为泡影 了 。按 常瑾我 国对关联 ０￣ － 面也 做 出了巨大 的努力 ．中国证监会 在 意见公告第３ － 中对非 经常性 掼益 方交 易的规 定已相 当具体 了 ，规则也 在 《 公开 发行股票 公司信息披 露的 准 是 这样进 行表述的 ：非经 常性 损益是 相 当完善 了。但 实际上 由于 关联方交 则第 ２ 一年度 报 告 的 内 容 和格 式 》 号 中提 出 了非 经常性 损益 的概 念 ．要 求 上市 公 司在 年度报 告 中披露 扣除非 经 常性 损益 项 目后的收益 ．同时也要披 露所 扣除 的非 经常性损益项 目 的数额 。 另外 ，目前 上市公 司往往通 过各种途 径来粉 饰 财务 会计 报 告 ，操 纵 利 润 ． 尤其是通 过关联 方交 易 ．财政部 早在 １ ９ 年 就颁布了 《 ７ ９ 关联方与 关联 方交 易准 则 》 ．在２ ０ 年 １ 月２ 颁 布的 ０１ ２ １ ９ １ 《 关联方之 间出售资产等有关会计处理 问是暂行 规定 》中又对关 联方交 易的 会计处理 进行 了更改 ． 是上市 公司 但 为 了躲 避关联 方交 易的处 理规定 ．把