以全面预算管理为核心的企业内部控制分析
以全面预算管理为核心的企业内部控制研究_隋玉明
以全面预算管理为核心的企业内部控制研究隋玉明【摘要】金融危机后的企业目前所面临的财务管理问题依然严重，既有外部发展环境影响，又有内部发展因素，尤其是企业内部控制问题的制约。
缺乏内控制度影响了企业的经济效益，阻碍了企业的发展。
解决这一问题，必须研究企业内部控制制度目前存在的问题，企业缺乏内控制度带来的弊端，从而得出促进企业建立内控制度的策略。
以预算管理为核心的企业内部控制是一个相对来说较新的研究课题，为企业注入了新的活力与挑战。
以全面预算管理为核心的企业的内部控制是企业发展的必行趋势，为企业的发展发挥了更大的作用。
本篇论文从内部控制含义出发，详细阐述了全面预算管理与内部控制二者的关系，提出了企业内部控制要以全面预算管理为重要基础和管理手段，推行用全面预算管理来加强企业的内部控制。
从内部控制基本要素出发，研究内部控制和全面预算管理这两者的关系，提出把全面预算管理作为核心的企业内部控制强化的思路，设计出适应企业的以全面预算管理为核心的内部控制体系并予以推行，对于企业的健康发展是十分有意义的。
必须实行全面预算管理和加强内部控制相结合的方法，才能减少管理层决策的随意性、盲目性，提高资源有效运用效率、降低企业投资风险、提高防范风险的能力，实现企业效益的最大化。
【关键词】企业全面预算预算管理内部控制【中图分类号】F 230【文献标识码】A【基金项目】２０１２年黑龙江省会计学会重点会计科研课题“加强企业内部控制制度建设及实施方面研究”、２０１３年黑龙江省会计学会重点会计科研课题“反倾销会计与涉外企业财务风险研究”阶段性研究成果。
【作者简介】隋玉明，男，黑龙江克山人，哈尔滨欣荣集团股份有限公司财务总监兼总法律顾问，经济学博士，高级审计师，企业法律顾问。
研究方向：企业财务管理、企业纳税筹划和经济法学；黑龙江哈尔滨，１５００８０。
全面预算管理作为企业实施战略目标一个有效控制的管理工具，被越来越多的人们了解和重视，被越来越多的企业接受和施行，并且有效的帮助施行企业稳步健康成长。
全面预算管理企业内部控制研究
全面预算管理企业内部控制研究关键词：全面预算管理；核心；企业内部控制随着社会经济的不断发展，企业管理模式会出现根本性的变化，在这一背景条件下，企业内部控制制度的创新已经成为必然趋势。
采取全面预算管理的新型协调企业发展手段，有助于改善企业内部控制制度中的不足。
下文就企业全面预算管理在内部控制中的作用、企业全面预算管理的内部控制工作存在的问题，以及具体措施进行分析。
一、全面预算管理在企业内部控制中的作用分析二、企业全面预算管理在内部控制中的问题分析（一）缺乏明确预算管理职责分工。
企业全面预算管理工作中存在着职务分工不够明确的问题。
第一、出纳和会计岗位的职责比较混乱，出纳和会计的岗位之间分工相互制衡与约束，这种内部控制关系是出纳与会计岗位的职责本质。
现实是企业的出纳与会计岗位之间分工不够明确，如企业的出纳人员未经会计人员审核，就直接支付款项，这样出纳人员可能会利用职务之便私自设立小金库。
会计人员应当对出纳人员支付进行严格复审。
第二、在款项支付时会出现企业全部印章交由一个人保管的情况，这样在企业内部财务管理中，有的会计人员为减少出纳人员四处盖章的不便，将支付款项需要的多种印章交由一个人管理。
在这一情况下，出纳人员就可能会出现随意办理出纳事务的问题，这一行为存在极大风险，全面预算管理安全性也面临极大挑战。
（二）缺乏对预算管理授权批准的有效控制。
企业缺乏对全面预算管理授权批准的有效控制，导致不健全的审批制度与较低审批效率的出现。
企业缺乏健全的审批制度，企业全面预算管理，需要按照少数服从多数的原则进行，由董事会进行最终表决执行，涉及到全面性预算管理经济业务，这一决定一般是由企业的总经理决定的。
企业缺乏对预算管理授权批准的有效控制，实际审批效率也就比较低，原本总经理就有比较高的审批权，总经理对每一项事宜都要亲自做出回应和处理，在这一经营中总经理的审批会在一定程度上降低决策风险，但是全部事宜都由总经理亲力亲为，导致实际企业审批效率变低。
以全面预算管理为核心的企业内部控制策略分析
以全面预算管理为核心的企业内部控制策略分析引言在现代企业的转型和发展中，资本密集型、高风险、僵化、效率低下的管理体制已经越来越严重地制约着企业的健康发展。
在这种发展的大背景下，积极推进全面预算管理的内控工作，能够从根本上实现企业的财务管理，从而为企业的重建与完善做出贡献。
考虑到不同类型的企业都面临着资金密集、高运营风险的发展状况，提出了一种以全面预算管理为核心的内部控制体系，为企业的风险防范建立一个良好的环境以适应现代企业的转变。
一、全面预算功能与特点（一）全面预算在一个特定的时间里，企业的投资活动、经济活动和金融活动的组织构成了一个总体的预算管理。
预算是在预测和决定的基础上，对企业的管理、投资和财务活动进行了详细的规划，以达到企业的目标和各类资源和业务活动。
预算是规划的成果，是决定的体现，是企业发展战略年度经营目标的分解与执行，是对企业经营活动进行控制的基础。
根据其所涵盖的财政周期，总体预算可划分为长期与短期两种。
按参与该项目的人数划分为经营预算和财政预算。
全面预算是企业发展战略的重要组成部分，是全面预算管理的重要内容。
其目标是对企业进行全面预算管理的潜在风险进行指导和警示，并对其进行全面预算的各个环节进行风险控制，以保证其在经营和发展中的积极作用。
在这一过程中，实行全面的预算管理，保证了企业在资产安全、法律法规、财务报告及其他相关信息的完整性，从而使企业的经营效率和效益得到提升，从而加速企业的发展，并实现企业的内部控制。
（二）全面预算管理的功能从企业内部控制的角度出发，预算管理实质上是对企业进行内部管理的一种手段。
尽管最终的目标并非是预算，但是可以通过对企业的风险进行有效的控制，从而实现对经营目标的控制。
有效的预算管理职能包括四大功能。
第一，设定目标与预算目标，即为各部门设定不具体、难以实现的目标，从而使企业目标更加具体，部门目标更加具体，个人目标更加清晰。
最终形成一种重担万人挑、责任人人有的结果。
全面预算与公司治理内部控制
中国
● 2006年6月6日，国务院国有资产监督管理委 员会制定并印发《中央企业全面风险管理指 引》 ，要求各中央企业逐步建立全面风险管理 体系。
● 企业经营管理合法合规 ——依法经营，不要非法获利
● 资产安全 ——数量：防止资产流失
——价值：提升资产品质效果 ● 财务报告及相关信息真实完整
——保证财务报告的决策有用性 ● 提高经营效率和效果
——不要为了控制而控制 ● 促进企业实现发展战略
——终极目标、核心目标（邯郸农行特大盗窃案） ——牵制固然重要，但不是内控的真谛
第二节 全面预算与内部控制
一、内部控制的概念
内部控制是受企业董事会、管理者和其他员工的影响，为取得（1） 经营效果和效率；（2）财务报告的可靠性；（3）遵守法规等目标 而提供合理保证，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟 通和监控的过程。
对内部控制概念的理解
● 主体---企业内部人员实施的 ● 目标---相互联系的三个目标 ● 作用---合理保证而非绝对保证 ● 要素---五要素及相互关系 ● 性质---立体的、全方位的
中国
● 2008年5月22日，财政部、审计署、证监会、银 监会、保监会等五部委联合发布了《企业内部控 制基本规范》。在我国内部控制建设史上具有里 程碑意义。
● （注意：五部委均为行政监管部门。国资委为何 没有作为发文主体？——自身是出资人。）
● 基本规范自2009年7月1日起在上市公司执行。原 计划一年时间发布配套指引，但对困难估计不足， 直至2010年才出台配套指引。
企业内部控制应用指引第15号——全面预算
全面性控制 编制依据和基础控制
编制程序控制 编制方法控制 预算目标及指标体系设计控制 预算编制时间控制
4-2预算审批的风险与控制
• 主要风险
全面预算未经适当审批或超越授权审批，可能导 致预算权威性不够、执行力不足，或可能因重大 差错、舞弊而导致损失。
• 控制措施
企业全面预算应当按照《公司法》等相关法律法 规及企业章程的规定报经审议批准
工具 • 有利于企业优化资源配置、提高经济效益 • 有利于实现制约和激励
2、全面预算的组织
• 健全预算管理体制
企业设置全面预算管理体制，一般具备全面预算管理决策 机构、工作机构和执行单位三个层次的基本架构。
• 明确各环节授权批准程序和工作协调机制
在建立健全全面预算管理体制的基础上，企业应进一步梳 理、制定预算管理工作流程，按照不相容职务相互分离的 原则细化各部门、各岗位在预算管理体系中的职责、分工 与权限，明确预算编制、执行、分析、调整、考核各环节 的授权批准制度与程序。
4-3预算下达的风险与控制
• 主要风险
全面预算下达不力，可能导致预算执行或考核无 据可查。
• 控制措施
企业全面预算经审议批准后应及时以文件形式下 达执行。
4-4预算分解的风险与控制
主要风险
1、指标分解不够详细，导致某些岗位和环节缺乏预算执行和控 制依据 2、预算指标分解与业绩考核体系不匹配，导致预算执行不力 ； 3、预算责任体系缺失或不健全，导致预算责任无法落实； 4、预算责任与执行单位或个人能力不匹配，导致预算目标难以 实现；
• 控制措施
1、明确预算调整条件 2、强化预算调整原则 3、规范预算调整程序，严格审批
4-8预算考核的风险与控制
• 主要风险
全面预算与内部控制关系探究
全面预算与内部控制关系探究作者：郭丽丽来源：《财会学习》2017年第20期摘要：内部控制是企业运营过程当中不可或缺的环节之一，它是保证企业稳定发展的基础。
全面预算主要是指企业对一定周期内的经营活动、投资活动及财务活动等所做出的计划安排。
将全面预算与内部控制充分关联起来，对于提升全面预算执行力具有积极的作用。
基于此，本文对全面预算及内部控制关系进行分析，并提出了相关观点，以供参考。
关键词：全面预算；内部控制；效益一、全面预算概述全面预算是关于企业在一定周期内对各项财务活动、业务活动等方面的总体预测及安排，主要包括经营预算、财务预算等。
全面预算其特点主要体现在全过程、全方位及全员参与上。
其中全过程是指各类经济活动整个流程，包括事先、事中及事后；全方位是指所有的经济活动全都要融入至预算体系当中；全员参与则是指各部门、各岗位人员都要参与到预算活动当中。
全面预算除了具备最基本的预算功能外，还承载了计划、协调、激励、控制等综合管理功能，全面预算能否顺利实施会对企业战略发展目标实现产生直接影响[1]。
相关学者曾指明全面预算管理是难得能够将组织当中的几个关键节点融入至一个体系当中的管理方法之一，将其与内部控制关联起来，能够获得更好的管理效能，有利于增强企业竞争实力。
二、全面预算与内部控制的相互关系分析全面预算与内部控制无论是在核心目标上，还是在管理方法上都存在一定交集，两者具有密切的联系。
一方面，全面预算是促进企业内部控制执行的重要手段。
全面预算当中本身就涵盖了内部控制原理，在方法上与内部控制具有共性。
从全面预算编制、审批再到执行及结果考评，几乎都离不开内部控制原理的指导。
因此，可将全面预算视为内部控制的一部分。
全面预算执行过程中，企业会不断运用到量化工具，让自身所处环境、资源与企业战略目标保持动态平衡，其实这就是一个典型的内部控制过程。
企业战略目标正是联系全面预算与内部控制的桥梁[2]。
另一方面，内部控制则是约束预算风险的重要保障。
全面预算内部控制
全面预算内部控制概述预算控制是内部控制中使用较为广泛的一种控制措施。
通过预算控制，使得企业的经营目标转化为各部门、各个岗位以至个人的具体行为目标，作为各责任单位的约束条件，能够从根本上保证企业经营目标的实现。
全面预算，是指企业对一定期间的各项生产经营活动作出的预算安排。
企业全面预算一般包括经营预算、资本预算和财务预算等。
（一）企业至少应当关注全面预算管理的下列风险：1.缺乏预算或预算编制不完整，可能导致企业盲目经营；2.预算执行不力，可能导致企业无法实现生产经营目标。
（二）应对措施企业应当建立全面预算管理制度，强化预算约束，明确预算编制、执行、考核等环节的主要风险点，采取相应措施，实施有效控制。
企业在建立与实施预算内部控制中，至少应当强化对下列关键方面或者关键环节的控制：1.职责分工、权限范围和审批程序应当明确规范，机构设置和人员配备应当科学合理；2.全面预算编制、执行、调整、分析与考核、评估与披露等的控制流程应当清晰严密，对预算编制方法、审批程序、预算执行情况检查、预算调整、预算执行结果的分析考核等应当有明确的规定。
关键内部控制一、岗位分工与授权批准企业应当建立全面预算工作岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保全面预算工作中的不相容岗位相互分离、制约和监督。
（一）全面预算工作不相容岗位一般包括：1.预算编制（含预算调整）与预算审批编制预算的人员与审批人员是不相容的。
审批人应当根据预算工作授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理预算工作。
对于审批人超越授权范围审批的预算事项，经办人有权拒绝办理，并同时向上级部门报告。
2.预算审批与预算执行预算审批与执行工作也是不相容的，执行这两个工作的人员应该各司其职，具有明确的界限，跨过了这个界限，就属于违背了内部控制关于预算控制的基本规范。
3.预算执行与预算考核预算执行人员与对预算进行考核的人员不能由一个人同时担任，这两者属于不相容岗位。
以全面预算管理为核心加强企业内部控制
以全面预算管理为核心加强企业内部控制全面预算管理是将企业的决策目标及其资源配置以预算的方式加以量经，涉及全方位、全过程和全员的一种整合性的管理系统。
推行全面预算管理对企业加强内部控制，提高管理水平，增强竞争力有着十分重要的意义。
本文从全面预算管理与内部控制二者关系出发，提出以全面预算管理为核心加强企业内部控制的途径。
标签：全面预算全面预算管理内部控制COSO报告上个世纪20年代，全面预算管理在美国通用电气、杜邦、通用汽车公司产生之后，很快就成了大型工商企业的标准作业程序。
从最初的计划、协调，发展到现在的兼有控制、激励、评价等多功能为一体的、一种综合贯彻企业经营战略的管理系统，全面预算管理已处于企业内部控制的核心地位。
正如著名管理学家戴维·奥利所说的，全面预算管理是为数不多的几个能把组织的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一。
一、全面预算管理的内涵1.全面预算与全面预算管理全面预算是指在管理中，对于单位存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。
全面预算的基本内容包括业务预算、资本预算、筹资预算、财务预算等。
全面预算管理是正在被人们探索和实践的一种现代企业管理新方法，它以全面预算为主要内容，依据预算管理的原则、方法、流程和程序，运用预测、统计、分析预算等管理方法编制。
实施预算管理要依据预算对责任单位和个人进行考核。
全面预算管理的环节主要包括：一是预算编制，是以预算目标为依据，对预算总目标的分解、具体量化，并下达给预算执行者的过程，是预算管理的关键性环节；二是预算执行，是调动各级预算责任人积极性、创造性，强化责任意识，并调动各项经济资源通过人的主动性努力完成预算目标，是预算控制的核心环节；三是预算调控，是预算执行过程中的日常控制职能，包括各项预算目标、各经济资源、各级预算组织的预算协调、预算调整乃至预算监控和仲裁;四是预算考评，通过预算执行情况与预算目标之间的预算差异分析，掌握进度和状况，及时纠偏补漏，兑现奖惩，为下一步预算调整。
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以全面预算管理为核心的企业内部控制分析
全面预算管理是企业内部控制的核心之一，它通过制定和执行全面的预算，帮助企业
有效地管理和控制资源投入与产出的关系，成为企业业务管理和决策的有力工具。
本文将
从全面预算管理的概念、原则、作用和实施过程等方面进行分析，旨在探讨全面预算管理
对企业内部控制的重要性以及对企业经营活动的影响。
一、全面预算管理的概念
全面预算管理是指企业全面、系统、综合地制定和执行预算，包括财务预算、生产成
本预算、销售预算、管理费用预算等各项预算的协调安排和实施。
它不仅包含了财务预算，更包括了非财务预算，以及战略规划、实施和控制的一系列管理活动。
二、全面预算管理的原则
1. 全面性原则：全面预算管理要求对企业各个方面进行全面的预算，不仅包括财务
预算，还包括生产、销售、采购、研发等各个环节。
2. 系统性原则：预算管理是一个系统工程，各个环节之间相互联系、相辅相成，形
成一个完整的管理预算体系。
3. 管控性原则：预算要起到管控的作用，使得企业的资源得到最充分地利用，提高
经济效益。
4. 灵活性原则：在全面预算管理的基础上，要注重灵活性，随时对预算进行调整，
以适应外部环境的变化。
三、全面预算管理的作用
1. 规划和控制作用：全面预算管理可以通过规划和控制企业的各项预算，保证企业
经营活动按照计划进行，达到预期的目标。
2. 激励作用：全面预算管理可以作为激励机制，通过对预算执行情况的考核和激励，激发员工的积极性，提高绩效。
3. 决策参考作用：全面预算管理可以为企业的决策提供重要参考，并对决策的实施
进行跟踪和控制。
4. 资源分配作用：全面预算管理可以合理分配企业资源，提高资源利用效率，降低
成本，增加利润。
四、全面预算管理的实施过程
1. 制定预算目标：企业要首先确定全面预算管理的目标，包括财务目标、生产目标、销售目标等，确立企业经营活动的总体目标。
2. 制定预算计划：企业各部门根据企业整体目标和各自部门的职能和任务，制定相
应的预算计划，包括生产预算、销售预算、成本预算、费用预算等。
3. 预算审核和通过：各部门预算计划经过审核后，提交给高层领导进行审批通过，
形成最终的全面预算计划。
4. 预算执行和监督：企业将预算计划转化为实际行动，在执行过程中，要密切监督
预算的执行情况，及时发现问题并加以解决。
5. 检查和调整：企业应定期检查预算执行情况，对偏差进行分析，及时调整预算计划，保证预算的及时、有效执行。
六、全面预算管理对企业经营活动的影响
1. 优化资源配置：全面预算管理可以帮助企业优化资源配置，提高经济效益，降低
成本。
2. 提高生产效率：全面预算管理可以通过有效控制生产成本，提高生产效率，提升
产品质量。
3. 增强市场竞争力：全面预算管理可以帮助企业更好地把握市场动态，灵活调整经
营策略，增强市场竞争力。
4. 提高企业整体经营水平：全面预算管理可以帮助企业提高整体经营水平，提高企
业的品牌知名度和盈利能力。
七、结语
全面预算管理作为企业内部控制的重要组成部分，对企业的经营活动具有重要作用。
通过全面预算管理，企业可以更好地管理资源，提高绩效，优化经营活动，增强市场竞争力。
企业应加强全面预算管理，使其成为企业长期稳定经营的重要支撑。