应收账款函证
应收账款函证
解决问题的建议
客观地看 待函证程
序。
赋予上市 公司双方 注册会计 师直接函 证的权利。
建议完善 注册会计 师函证的 法律规定。
客观地看待函证程序
函证是测试应收账款余额正确性的有效 方法，但不是唯一方法， 所以在一定条件 下应将函证和其他的审计程序结合使用， 当注册会计师无法取得回函或不准备函证 时可采用分析性检查、销售截止测试及其 他替代程序，以取得更好的审计效果。
赋予上市公司注册会计师直接函证的权利
随着我国市场经济的发展，注册会计师 审计的客户范围越来越广泛，特别是当被 函证对象是上市公司时，应收账款函证的 质量就更应引起重视。赋予被审计和被询 证单位双方的注册会计师直接函证的权利 既可以提高应收账款函证的质量，也可以 提高效率。
完善注册会计师函证的法律规定
应收账款函证中存在的问题及原因分析
函证存在的问题
函证本身的局限性
成本高、效章
被审计单位发生赊销业务时为了隐瞒收入不计入 应收账款，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计 单位不利。
被审计单位已收到货款，但未及时记账或其他原 因未冲减应收账款，怕被询证者回函纠正而被查 出舞弊行为
[2]蒋清中.应收账款询证函有效性分析.[J].经济纵 横，2011,(5):122-124.
[3]赵金芳.做好函证工作 提高应收账款审计质量 .[J].财会研究,2007,(4):69-70.
被审计单位与被询证者存在合同或货物质量纠纷， 怕被询证者把询证函作为诉讼证据等
函证双方权利与义务失衡
注册会计师要对出具不实审计报告向社会公众 承担民事侵权赔偿责任，却没有调查取证的权利， 而社会公众享有使用审计报告的权利却不承担相 应配合义务。对于被函证者拖延回函，不回函甚 至虚假回函均可以不负任何法律责任，不符合现 代法律强调的权利与义务平衡原则。
应付账款函证和应收账款函证的异同点
1.应付账款函证和应收账款函证的异同点:1) 必要性不同。
一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。
但是如果控制风险比较高，应付账款金额较大或被审计单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。
而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。
(2) 函证对象的选择不同。
应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。
而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。
(3) 函证方式不同。
应付账款函证最好采用积极方式，并具体说明应付金额。
而应收账款函证，既可以采用积极方式，也可以采用消极方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。
应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
2.简述函证银行存款与函证应收账款的异同点?【答案】相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
异同点：(1)函证范围不同注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
一般情况下，账龄长，金额大的应收账款是注册会计师必须向债务人函证的对象。
(2)函证方式不同函证银行存款全部采用积极式询证函。
函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。
(3)函证内容不同银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。
新审计准则下函证的运用一（应收账款函证）
老准则：函证，是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程。
新准则：函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。
（一）应收账款函证（真实性、所有权、估价）（重点学习）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。
函证的目的是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。
注意：询证函由注册会计师利用被审计单位提供的应收账款明细账中的客户名称、地址等资料来编制。
收发由注册会计师亲自进行。
（1）函证的范围除非有充分证据表明应收账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当（必须）对应收账款进行函证。
如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。
如果认为函证很可能是无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。
函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1）应收账款在全部资产中的重要性。
2）被审计单位内部控制的强弱。
3）以前期间的函证结果。
4）函证方式的选择。
若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相应增加函证量。
（2）函证的对象。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：1）大额或账龄较长的项目；2）与债务人发生纠纷的项目；3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；5）交易频繁但余额小甚至为零的项目；6）非正常的项目。
（3）函证方式的选择。
注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：1）个别账户的欠款金额较大；2）有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
应收账款函证和应付账款函证有何异同精编版
应收账款函证和应付账款函证有何异同？答：两者不同之处：1、审计目标不同我们对应收账款实施函证，主要是为了证实应收账款的存在性，也就是说通过函证查出被审计单位多记应收账款；而对应付账款的函证则是为了证实应付账款的完整性，也就是说通过函证查出被审计单位少记应付账款。
2、必要性不同因为函证收集来的证据属于外部证据，比内部证据可靠，因而对应收账款函证是必要的且有效的方法，除非该应收账款对财务报表不重要或者函证有可能无效，否则我们必须对应收账款函证。
而应付账款一般情况下不需要函证（因为我们可以取得购货发票等其他的外部证据），除非出现下面3种情况才需要函证：1.控制风险比较高；2.应付账款余额较大3.被审计单位经济困难阶段。
3、函证对象的选择不同选择什么样的函证对象，总体上说是根据我们自己的职业判断来进行的，基本的标准是。
对于应收账款来说，我们通常函证应收账款余额较大的账户，而对于应付账款我们则函证较大余额的债权人以及在资产负债表日余额不大甚至为零，但是对企业来说非常重要的债权人。
（总结：应收账款是看金额，应付账款则是既看金额又看人）4、函证方法不同应收账款函证，可以使用积极方式，也可以使用消极方式；应付账款函证，最好采用积极方式并具体说明应付金额。
两者共同之处：应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。
根据回函的情况，编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。
银行存款函证与应收账款函证有何异同?答案：相同点：(1)函证的直接目的相同，二者都是为证实被审计单位资产负债表所列银行存款和应收账款的真实性。
(2)函证银行存款和函证应收账款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析、评价。
不同点：(1)函证范围不同：注册会计师应向被审计单位在本年度内存过款的所有银行发函。
函证应收账款时，注册会计师不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。
应收账款函证名词解释
应收账款函证名词解释
应收账款函证是指企业在与客户进行交易时，为了确保收款的
有效性和合法性，向客户发送的一种书面文件。
它是一种重要的商
业凭证，用于确认客户应付的欠款金额和付款条件，并提醒客户按
时支付款项。
在应收账款函证中，通常包含以下几个重要的要素：
1. 发件人和收件人信息，函证的抬头应包含发件人和收件人的
名称、地址和联系方式，以确保函证能够准确送达。
2. 函证日期，函证的发出日期，用于确认函证的有效期限和相
关支付截止日期。
3. 应收账款明细，列出客户欠款的详细信息，包括欠款金额、
交易日期、交易描述等。
这有助于双方核对账款的准确性和一致性。
4. 付款条件，函证中应明确规定客户应按照何种方式进行付款，如银行转账、支票或现金等，并注明付款截止日期和付款账户信息。
5. 提醒付款，函证通常会提醒客户按时支付欠款，并强调逾期
付款可能导致利息、滞纳金或法律后果等。
6. 签名和盖章，函证应由发件人签名，并加盖企业公章或个人
印章，以确保函证的合法性和真实性。
应收账款函证的主要目的是保障企业的权益，促使客户按时支
付欠款，并提供一种法律依据，以便在必要时采取法律手段追讨欠款。
同时，函证的发送也有助于加强与客户的沟通和信任，维护双
方的商业关系。
总结起来，应收账款函证是一种确认客户欠款并规定付款条件
的书面文件，通过提醒和催促客户按时支付欠款，保障企业的权益，并加强与客户的合作关系。
应收账款函证审计程序的应用
应收账款函证审计程序的应用____________________________________________________________________ _____________________应收账款函证审计程序的应用企业虚增利润的常用手法是多记收入，在会计入账平衡的制约下，收入多记必然对应的是应收账款的高估，从而使资产总额增加，提高净资产收益率和短期偿债能力指标。
为了确定应收账款的存在性和可靠性，最有效的方法就是对债务人进行函证。
应收账款函证就是直接发函给被审单位的债务人，要求核实被审单位应收账款的记录是否正确的一种方法。
函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。
通过函证可以有效地证明债务人的存在和被审单位记录的可靠性。
由于函证所取得的是外部证据，证明力较强，这有助于实现与管理当局的“存在或发生”认定、“权利与义务”认定、“完整性”认定以及“估价或分摊”认定相关的审计目标。
因此审计人员应把函证作为应收账款审计的一项必要程序。
在具体运用应收账款函证审计程序时，可以分六个步骤进行。
一是严格控制函证过程。
为了加强审计工作的独立性，保证函证的可靠性，应做到确保询证函上的名称、地址、金额与函证账户的有关资料一致;函证资料寄出之前，应妥善保管;要求被询证者将回函直接寄给审计小组，如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函:审计人员除了直接接收外，还应要求被询证者寄回询证函原件;询证函寄出要由审计人员亲自办理;对于因无法投递而退回的信函，要进行分析、研究、处理，查明是由于被函证者地址迁移、差错而致信函无法投递，还是这笔应收账款本来就是一笔假账。
二是合理确定函证的范围和对象。
审计人员应考虑成本效益原则，对函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。
在确定函证范围时应考虑的因素主要包括:(1)应收账款在全部资产中的重要性。
计算机审计第9章 应收账款函证
第二节 函证应收账款的实施
【实验26】 对上海电气股份有限公司2006年应收账款进行函证（不带分组）。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或 账龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方项目； （4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；（5）交易频繁但期末余 额较小甚至为零的项目；（6）可能产生重大错报或舞弊的非正常项目。
二、函证方式与适用范围
函证分为两种方式：肯定式函证和否定式函证。 肯定式函证也称积极式函证，是指无论函证的内容与被函证人的记录 是否一致，都要予以回复的函证方式。肯定式函证的结果比较可靠，能 为注册会计师提供较高的保证，但肯定式函证成本较高。肯定式函证适 用于以下情况：（1）欠款金额较大的客户；（2）可能存在差错、争议 等问题的账户。
《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》（2010）第十三条规 定，除非有充分的证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重 要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进 行函证。影响函证范围的主要因素有：（1）应收账款在全部资产中的 重要性；（2）被审计单位内部控制的强弱；（3）以前年度的函证结果； （4）函证方式的选择。
【实验27】 对上海电气股份有限公司2006年应收账款明细账 “客户_KH-JI”与“供应商_GYS-JI”生成带分组的询证函。
第四节 替代程序及回函管理
注册会计师应直接控制询证函的发送和回收。如果被询证者以传真、 电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回 询证函原件。
简述应收账款函证的范围
简述应收账款函证的范围
应收账款函证的范围是指注册会计师在审计中需要对哪些应收账款进行函证。
在选择函证对象时，注册会计师需要考虑应收账款在全部资产中的重要性、被审计单位内部控制的强弱、以前期间的函证结果以及函证方式的选择等因素。
一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：大额或账龄较长的项目;与债务人发生纠纷的项目;关联方项目;主要客户 (包括关系密切的客户) 项目;交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目;可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。
在确定应收账款函证的范围时，注册会计师需要考虑以下因素:
1. 应收账款在全部资产中的重要性。
如果应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应相应大一些。
2. 被审计单位内部控制的强弱。
如果被审计单位的内部控制制度较健全，则可以相应减少函证的数量;反之，则应相应扩大函证范围。
3. 以前期间的函证结果。
如果以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。
4. 函证方式的选择。
如果采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量;如果采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。
在实施应收账款函证程序时，注册会计师应当采取合理的措施确保函证的有效性，例如要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示的信息。
同时，注册会计师还应当对应收账款的账龄进行分析，了解应收账款的回收情况，并根据分析结果调整函证范围或改进函证方法。
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参考文献
[1]张志萍.论函证法在应收账款审计中的应用.[J]. 商业会计,2011,(9):53-55. [2]蒋清中.应收账款询证函有效性分析.[J].经济纵 横，2011,(5):122-124. [3]赵金芳.做好函证工作 提高应收账款审计质量 .[J].财会研究,2007,(4):69-70.
赋予上市公司注册会计师直接函证的权利
随着我国市场经济的发展，注册会计师 审计的客户范围越来越广泛，特别是当被 函证对象是上市公司时，应收账款函证的 质量就更应引起重视。赋予被审计和被询 证单位双方的注册会计师直接函证的权利 既可以提高应收账款函证的质量，也可以 提高效率。
完善注册会计师函证的法律规定
函证存在的问题
函证本身的局限性
成本高、效率低 具有盲目性 无法控制关联方联合作弊源自被审计单位不愿意在询证函上盖章
被审计单位发生赊销业务时为了隐瞒收入不计入 应收账款，惧怕被询证者拿到询证函后对被审计 单位不利。 被审计单位已收到货款，但未及时记账或其他原 因未冲减应收账款，怕被询证者回函纠正而被查 出舞弊行为 被审计单位与被询证者存在合同或货物质量纠纷， 怕被询证者把询证函作为诉讼证据等
赋予上市 公司双方 注册会计 师直接函 证的权利。
建议完善 注册会计 师函证的 法律规定。
客观地看待函证程序
函证是测试应收账款余额正确性的有效 方法，但不是唯一方法， 所以在一定条件 下应将函证和其他的审计程序结合使用， 当注册会计师无法取得回函或不准备函证 时可采用分析性检查、销售截止测试及其 他替代程序，以取得更好的审计效果。
函证双方权利与义务失衡
注册会计师要对出具不实审计报告向社会公众 承担民事侵权赔偿责任，却没有调查取证的权利， 而社会公众享有使用审计报告的权利却不承担相 应配合义务。对于被函证者拖延回函，不回函甚 至虚假回函均可以不负任何法律责任，不符合现 代法律强调的权利与义务平衡原则。
解决问题的建议
客观地看 待函证程 序。
应收账款函证就是直接发函给被审 计单位的债务人，要求核实被审计 单位应收账款的记录是否正确的一 种审计方法。函证的目的是证实应 收账款账户余额的真实性、正确性， 有关证明债务的存在和记录的可靠 性，防止或发现被审计单位及其有 关人员在销售业务中发生的差错或 弄虚作假、徇私舞弊行为
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应收账款函证中存在的问题及原因分析
应收账款函证
开 篇 引 例
普华永道在对G外高桥保证金账 户余额实施函证时，未能直接 向证券公司发出询证函，而是 交给G外高桥财务经理黎明红处 理，而询证函回函亦由黎明红 交还给普华永道而非证券公司 直接反馈，这给挪用资金行为 创造良好的环境
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应收账款函证中存在的问题及原因分析
内 容 导 览
应收账款函证定义