第7章基于企业采购的纳税筹划
企业税务筹划实务作业指导书
企业税务筹划实务作业指导书第1章企业税务筹划概述 (3)1.1 税务筹划的定义与意义 (3)1.1.1 定义 (3)1.1.2 意义 (4)1.2 税务筹划的基本原则与风险控制 (4)1.2.1 基本原则 (4)1.2.2 风险控制 (4)1.3 企业税务筹划的流程与要点 (4)1.3.1 流程 (4)1.3.2 要点 (5)第2章企业所得税筹划 (5)2.1 企业所得税筹划方法 (5)2.1.1 选择合理的纳税方式 (5)2.1.2 利用税收优惠政策 (5)2.1.3 合理安排收入和支出 (5)2.1.4 优化资本结构 (5)2.2 资产折旧与摊销筹划 (5)2.2.1 合理选择折旧方法和年限 (5)2.2.2 合理利用加速折旧政策 (6)2.2.3 合理确定资产摊销范围和年限 (6)2.3 企业重组与并购税务筹划 (6)2.3.1 选择合适的重组方式 (6)2.3.2 充分利用税收优惠政策 (6)2.3.3 合理安排并购支付方式 (6)2.3.4 优化重组后企业税收结构 (6)第3章增值税筹划 (6)3.1 增值税筹划的基本原理 (6)3.1.1 增值税的征税对象和税率 (6)3.1.2 增值税的计税依据 (7)3.1.3 增值税筹划的基本原则 (7)3.2 销项税额与进项税额筹划 (7)3.2.1 销项税额筹划 (7)3.2.2 进项税额筹划 (7)3.3 增值税优惠政策应用 (7)3.3.1 免税政策 (8)3.3.2 低税率政策 (8)3.3.3 抵扣政策 (8)3.3.4 减税降费政策 (8)第4章个人所得税筹划 (8)4.1 个人所得税筹划策略 (8)4.1.1 熟悉税法政策 (8)4.1.3 利用税收优惠政策 (8)4.1.4 优化投资理财结构 (8)4.2 工资薪金所得税筹划 (9)4.2.1 工资与奖金的分配 (9)4.2.2 专项附加扣除的利用 (9)4.2.3 社保公积金的缴纳 (9)4.2.4 企业年金和商业保险 (9)4.3 个体工商户所得税筹划 (9)4.3.1 选择合理的纳税方式 (9)4.3.2 合理规划成本费用 (9)4.3.3 利用税收优惠政策 (9)4.3.4 增值税筹划 (9)4.3.5 家庭财产与企业财产分离 (9)第5章企业营业税筹划 (9)5.1 营业税筹划基本方法 (9)5.1.1 营业税筹划概述 (10)5.1.2 营业税筹划原则 (10)5.1.3 营业税筹划基本方法 (10)5.2 企业股权转让税务筹划 (10)5.2.1 股权转让税务筹划概述 (10)5.2.2 股权转让税务筹划方法 (10)5.3 不动产税务筹划 (10)5.3.1 不动产税务筹划概述 (10)5.3.2 不动产税务筹划方法 (11)第6章企业税务风险评估与控制 (11)6.1 税务风险评估方法 (11)6.1.1 概述 (11)6.1.2 方法 (11)6.2 税务风险防范策略 (11)6.2.1 概述 (11)6.2.2 策略 (11)6.3 税务合规管理 (12)6.3.1 概述 (12)6.3.2 管理措施 (12)第7章国际税务筹划 (12)7.1 国际税务筹划概述 (12)7.2 国际税收协定利用 (12)7.3 跨国企业税收筹划实践 (13)第8章税务筹划案例分析 (13)8.1 企业所得税筹划案例 (13)8.1.1 案例背景 (13)8.1.2 筹划方案 (14)8.1.3 案例结果 (14)8.2.1 案例背景 (14)8.2.2 筹划方案 (14)8.2.3 案例结果 (14)8.3 综合税务筹划案例 (14)8.3.1 案例背景 (14)8.3.2 筹划方案 (15)8.3.3 案例结果 (15)第9章税务筹划与会计处理 (15)9.1 税务筹划与会计政策选择 (15)9.1.1 会计政策选择对税务筹划的影响 (15)9.1.2 税务筹划在会计政策选择中的应用 (15)9.2 税务筹划对会计信息的影响 (16)9.2.1 对利润表的影响 (16)9.2.2 对资产负债表的影响 (16)9.2.3 对现金流量表的影响 (16)9.3 税务筹划在会计报表中的体现 (16)9.3.1 利润表中的体现 (16)9.3.2 资产负债表中的体现 (17)9.3.3 现金流量表中的体现 (17)第10章企业税务筹划未来趋势与展望 (17)10.1 税收政策变化对企业税务筹划的影响 (17)10.1.1 税收政策调整背景 (17)10.1.2 税收政策变化的主要内容 (17)10.1.3 税收政策变化对企业税务筹划的影响 (17)10.2 税务筹划创新趋势 (17)10.2.1 税务筹划理念的创新 (17)10.2.2 税务筹划方法的创新 (17)10.2.3 税务筹划领域的拓展 (17)10.3 企业税务筹划的可持续发展之路 (18)10.3.1 企业税务筹划与社会主义核心价值观的融合 (18)10.3.2 企业税务筹划与社会责任的履行 (18)10.3.3 企业税务筹划的长期战略规划 (18)第1章企业税务筹划概述1.1 税务筹划的定义与意义1.1.1 定义税务筹划是指企业在遵守国家税收法律法规的前提下，通过合法、合理的手段对税务活动进行事先安排和设计，以达到减轻税负、优化税务结构、降低税务风险、提高企业经济效益的一种经济活动。
【老会计经验】采购环节纳税筹划的案例分析
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！【老会计经验】采购环节纳税筹划的案例分析采购环节纳税筹划的核心是合法地利用相关税收政策设计业务过程，实现为企业减轻税负的目的。
企业的发展离不开管理，从国内到国外，每一个成功的企业背后都有一套完善的管理机制，管理是公司得以长足发展的手段。
从美国微软、IBM 等国际著名企业到中国的海尔，每一家成功企业都有自己的管理体系，大家学习的海尔模式，实际就是学习海尔的管理方式，通过管理使企业得以规范发展，提高竞争能力，逐步走向国际市场，成为国际著名企业是每一家有远大企图心的企业的成功路径。
目前由于企业都很重视管理，将管理渗透到公司的每个部门。
如营销的管理、采购的管理、员工的管理、财务管理等。
甚至对公司的每一项业务都进行了管理，如固定资产的管理、车辆的管理、原材料的管理、费用控制管理等。
公司的每一个环节几乎都存在着管理，不同的管理方式具有不同的目的。
如采购的管理主要是为了保证原材料的最低价格，保质、保量按时供应，保证生产部门工作的顺利进行。
生产的管理是为了保证在最低的成本下，生产出质量最好的产品等等。
无论怎样管理，其目的都是：规范运作、规避风险、做大做强。
但目前企业最缺乏的一种管理就是税收管理。
前面我们与大家谈到：税怎么交不是看账怎么做，而是看业务怎么做。
业务部门产生税，财务部门交纳税。
只有加强业务过程的税收管理，才能真正规避税收风险。
因此，业务过程是税收产生的根源，同时税收风险也是业务过程产生的。
要规避风险只能从设计业务过程入手，任何财务上的避税手段都会导致偷税、漏税。
所以，加强业务过程的税收管理格外重。
企业销售与采购的纳税筹划
精品课件
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[案例7-2]
某卫生纸厂，2007年7月向A市某商场销售卫生纸，其 计应收货款117万元，货款结算采用销售后付款的形式。 10月份收到货款70万元。
若该厂选择委托代销货物的形式，按委托代销结算方式 进行税务处理，则7月份可不计算销项税额，10月份按规 定向代销单位索取销货清单并计算销售额，计提销项税 额:70÷(l+17%)×17%=10.17万元。对尚未收到销货清单 的货款可暂缓申报计算销项税额。如不按委托代销处理， 则7月份应计销项税额:117÷(1+17%)×17%=17 万元。若 不进行会计处理并申报纳税，就违反了税收规定。
第二笔，向B商场销售300台空调器，每台价格1800元（不含税 价），以12%的折扣销售，6.48万元折扣额未在增值税专用发票上注 明。
第三笔，直接零售空调器180 台，每台价格2340元（含税价），采 取以旧换新方式，收回150台旧空调，每台价格200元。
第四笔，当期进货，取得增值税专用发票上注明的进项税额为5万 元。
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3.促销方式
③销售折扣的纳税筹划 税法不允许将销售折扣从销售额中减除，企业
可通过其他途径达到筹划目的。 首先可以通过预估折扣率来进行税收筹划。 其次可以通过合同约定来达到纳税筹划目的。
精品课件
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[案例7-5]
某纯净水生产企业与多家代理商合作，共同销售自己 的产品。为调动经销商的销售积极性，纯净水生产企业规 定，年销售纯净水在10万桶以下的，每桶可享受0.2元的 折扣；年销售纯净水在10万-50万桶的，每桶可享受0.3元 的折扣等。在一年当中，由于纯净水生产企业不知道也不 可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少桶纯净水，也 就不能确定每家代理商应享受的折扣率。所以，只好到年 底或第二年的年初，一次性地结算应给予代理商的折扣总 金额，单独开具红字发票。根据税法规定，企业这种折扣 是不能冲减产品销售收入的，致使企业多缴了税款。
第7章基于企业采购的纳税筹划
纳税人
采购渠道
一般纳税人 小规模纳税人
一般纳税人 小规模纳税人
一般纳税人 一般纳税人
（2）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划
假设某企业从一般纳税人购进货物金额 （含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额 （含税）为B，销售额为不含税销售额，本企业 适用的增值税税率为增值税税率1，供应商作为 一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2， 供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增 值税税率3。
第2节 企业采购结构的纳税筹划
企业应采取各种方式，合理确定不 同税率货物的采购结构，充分享受各种 低税率货物给企业带来的低税负。
某山楂加工厂向农民收购山楂片。 由于山楂片经过洗净、切片、晾干、杀 菌，不能再作为处级农产品，且农民销 售山楂片又不能提供增值税发票，山楂 加工厂的农产品收购发票只能用于收购 处级农产品。对此，山楂加工厂应该如 何进行纳税筹划？
当R1=R2时，则有
L=B/A=[1-增值税税率2×（城市维护建设税 税率+教育费附加征收率）]/（1+增值税税率2）
当R1=R3时，则有
L=B/A={（1+增值税税率3）×[1-增值税税 率2×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）]}/{（1+增值税税率2）×[1-增值税税率 3×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）]}
方案1：从一般纳税人购进货
净利润额R1=
销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育 费附加-企业所得税
=（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及 教育费附加）×（1-所得税税率）
={销售额-A/（1+增值税税率2）-[销售额×增 值税税率1- A/（1+增值税税率2）×增值税税率 2]×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）}×(1-所得税税率)
基于企业采购的纳税筹划
提升企业竞争力
有效的纳税筹划有助于企业在价格上更具竞争力，提高市场占有率。
降低企业采购成本
通过合理的纳税筹划，企业可以减少税负，从而降低采购成本，提高盈利能力。
优化企业资源配置
合理的税务安排可以引导企业合理配置资源，提高资金使用效率。
随着科技的发展，智能化工具将在纳税筹划中发挥越来越大的作用，提高筹划效率和准确性。
企业采购中的增值税筹划
增值税是对商品和服务的增值部分征收的税种，是我国税收体系中的主要税种之一。
增值税定义
增值税具有征收范围广、税源稳定、征收效率高等特点，对于企业的采购和销售活动具有重要影响。
增值税的特点
根据不同的行业和产品，我国规定了不同的增值税税率，企业需要根据自身所处行业和产品来确定适用的税率。
通过优化供应链管理，降低采购成本，进而降低企业税负。
利用税务筹划工具，如税务代理、税务咨询等，提高企业税务管理水平。
案例概述：某企业通过合理利用税收优惠政策、调整采购方式和时间、优化供应链管理等措施，实现了其他税种的纳税筹划。
具体实践
关注税收政策变化，及时调整企业税务策略。
优化采购流程，降低采购成本。
03
合理规划投资收益
企业可以通过合理规划员工的投资收益，降低投资收益部分的个人所得税。
01
合理安排薪酬与福利
企业可以通过合理安排员工的薪酬与福利，降低员工应纳税所得额，从而减少个人所得税的缴纳。
02
运用税收优惠政策
企业可以关注并利用税收优惠政策，帮助员工合理避税，降低税负。
某企业的个人所得税筹划实践
增值税
对特定商品和劳务征收的一种流转税，旨在调节消费行为和增加财政收入。
消费税
7税收筹划课后答案
第七章企业财务管理活动中的税务筹划一、单项选择题1.有关企业的固定资产折旧，以下说法正确的是（）A.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产，可以使用加速折旧法提取折旧B.采取缩短折旧年限方法提取的，最低折旧年限不得低于普通折旧年限的40%C.采取加速折旧方法的，只能采取双倍余额递减，不能使用年数总和法计算D.除另有规定外，电子设备的最低年限为5年2.在固定资产采购环节，企业下列税收筹划方法中不可行的是（）A.在法律许可的范围内，少计固定资产原值B.增加当期费用C.通过推迟纳税义务发生时间D.采取分期付款采购方式，付清账款后入账3.在计算企业所得税应纳税所得额时，下列固定资产中，能计算折旧扣除的有（）A.企业购置的尚未投入使用的机器设备B.以融资租赁方式租入的固定资产C.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产4.企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，不能在税前据实扣除的是（）A.非金融企业向金融企业借款的利息支出B.非金融企业向非金融企业借款的利息支出C.金融企业的各项存款利息支出D.金融企业的同业拆借支出5.企业使用或者销售的存货，不能使用（）计算成本。
A.先进先出法B.后进先出法C.加权平均法D.个别计价法6.关于固定资产税收筹划的说法中，错误的是（）A.采购固定资产环节所发生的各项成本和费用，也有税收筹划空间B.企业固定资产计提折旧能产生抵税效应C.企业处于税收优惠期时，固定资产折旧费用的抵税效应也会降低D.企业可以选择在其亏损期，考虑进行新固定资产的采购7.企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，但结转年限最长不得超过（）年。
A.3B.6C.5D.8我国《企业所得税法》规定，符合条件的非居民企业，应就其来源于中国境内的所得缴纳预提所得税，实际执行的税率为（）A.10%B.15%C.20%D.25%9.下列表述中，正确的是（）A.在物价持续上涨时，企业选用先进先出法税负最轻B.在物价持续下跌时，企业选用移动平均法可实现税收筹划C.无论使用哪种存货计价方法实现的税收筹划，实际上都是为了获得资金的货币时间价值D.企业需要在一个纳税年度开始后准确预测当年的物价变动趋势，才可以有效运用这一税收筹划方法10.对企业的职工福利费、工会经费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的（）计算扣除。
第7章企业融资活动的税收筹划1(税负比较与决策)
（五）投资国债：利息收入免征所得税 纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳 税所得额。 会计实务中，这部分利息收入按照权责发 生制原则计入投资收益，直接增加本年利润， 但在申报企业所得税时，应将这部分利息 收入直接从所得额中调减。 国债的转让收益（或损失）虽然也在投资 收益科目核算，但应并入所得额征税， 在申报所得税时不作纳税调整。
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（四）普通股成本 企业发行股票的普通股成本一般按照“股 利增长模型法”计算。由于股利支出不能税前 扣除，其成本一般较高。 如果D0是刚刚派发的股利，g是稳定增长 率，那么股价可以写成： P0=D1/（1+R）+ D2/（1+R）^2 + D3/(1+R)^3 + …… =D0(1+g)/(1+R) + D0(1+ g)^2/(1+R)^2 + D0(1+ g)^3/(1+R)^3…… 只要增长率g<R，这一系列现金流现值： P0=D0（1+g）/ (R-g )=D1/(R-g)
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• （二）债券成本 • 债券成本主要指债券利息和筹资费用，可 在所得税前扣除，应以税后债务成本来评价。 • 案例7-2： • 某公司发行总面额为200万元5年期债券， 票面利率与同期银行利率6%相同，发行费用率为 5%，则利息和费用可抵减的所得税额： （200×5×6％＋200×5％）×25%＝17.5万元 若债券溢价或折价发行， 应以实际发行价格作为债券筹资金额。
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• • •
（六）技术转让所得： 1999年规定： 净收益30万元以下，免予征税。 ２００７年： • 一个纳税年度内，居民企业技术转让所得 不超过500万元的部分，免征； • 超过500万元的部分，减半征收。 对所有工业企业均适用，可关注纳税筹划： • 在不影响公司盈利的情况下， • 直接降低所得税税负。
企业采购业务中的增值税纳税筹划
企业采购业务中的增值税纳税筹划自20世纪90年代初纳税筹划被引入我国以后，其功能和作用不断被人们所认识、接受和重视，特别是纳税筹划目标与当今企业财务管理价值最大化目标的互相包容，已经使其成为纳税人理财或企业经营管理决策中必不可少的内容。
税收是企业采购成本的重要组成部分，作为生产资料购入方的增值税纳税人，为了达到企业利润最大化目标，可以对购入的生产资料的成本费用进行筹划，增值税的税收筹划就是其中的一个可行点。
一、企业采购业务中一般会计账务处理在企业采购业务中，外购存货的实际成本应当包括购货价格、购货费用和税金。
当业务发生后，基本会计账务处理如下：借记“原材料”，贷记“银行存款”等科目；或借记“原材料”，“应交税费———应交增值税（进项税额）”，贷记“银行存款“等科目。
由于后者分录中的进项税额作为销项税额的可抵扣部分，对于一般纳税人实际应当交纳多少税额就会产生举足轻重的作用，这就为纳税人在税法允许的范围内，巧妙运用纳税筹划技巧，最大限度地延缓或减轻自身税负提供了可能性。
二、物资采购合同的纳税筹划物资采购合同的筹划，是企业整个采购筹划的落脚点，因为物资采购的其他环节最后都会反映在物资采购合同上。
合同一旦订立，就意味着其他筹划活动的结束，企业物资采购合同的筹划是企业采购筹划的总结。
因此，在进行物资采购合同筹划时，应注意以下几个问题：弄清合同性质，是属于商业性合同还是其他类型的合同；对合同的任何环节都应分析清楚，使筹划的内容能够对号人座；文字规范，用词准确；充分利用合同保障自己的权益。
物资采购合同一般常用条款是全部货款付完后，由供货方开具票据。
但现实中，由于产品质量、验收标准等方面的原因，采购方往往不会一次性付款，按照合同规定供货方无法取得发票，不能进行抵扣，从而使企业至少在本期多缴纳增值税。
只要将合同条款改为“根据实际支付金额，由供货方开具发票”，就会避免这一情况的发生。
三、购货对象的纳税筹划增值税转型后，在企业采购环节，企业交纳税额的多少或者企业净利润的多少，往往还要取决于购货对象（即供应商）的不同，选择不同的购货对象（即供应商），在企业采购时，给企业带来的净利润会有所不同。
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将增值税税率、征收率、城市维护建设税税 率、教育费附加征收率带入上式，可以得到不同 纳税人含税价格比率L，计算结果如表所示。
一般纳税人增值税 税率
17%
小规模纳税人增 值税征收率
3%
小规模纳税人开具增值税专 小规模纳税人开具普通 用发票后的含税价格比率 发票后的含税价格比率
第7章基于企业采购的纳税筹划
如果生产企业将自有车辆单独成立运输公司， 生产公司销售货物指定该运输公司负责，生产公司 与运输公司签订货物运输合同，与购货单位签订购 销合同。这样，运输公司只需缴纳3％的营业税， 而生产企业则可抵扣运输费7％的增值税，企业可 节税4％。
如果生产企业不设立运输公司，则可按自有车 辆可抵扣物耗金额的17%作为可以抵扣的进项税。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：从只能开具普通发票的小规模纳税人 购进货
净利润额R2= 销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教 育费附加-企业所得税 =（销售额-购进货物成本--城市维护建设税 及教育费附加）×（1-所得税税率） =[销售额-B-销售额×增值税税率1×（城市 维护建设税税率+教育费附加征收率）]×(1-所 得税税率)
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：以一般纳税人A为进货方 本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%） -29.06]×（1-25%）=1260.26（元） 企业综合税收负担率= （290.60+29.06+420.09）÷ （1260.26+290.60+29.06+420.09）=37%
• 第1节 企业采购渠道的纳税筹 划
1.筹划依据
（1）采购渠道
•纳税人
•采购渠道
•一般纳税人 •小规模纳税人
•一般纳税人 •小规模纳税人
•一般纳税人 •一般纳税人
第7章基于企业采购的纳税筹划
（2）一般纳税人选择采购渠道的纳税筹划 假设某企业从一般纳税人购进货物金额
（含税）为A，从小规模纳税人处购进货物金额 （含税）为B，销售额为不含税销售额，本企业 适用的增值税税率为增值税税率1，供应商作为 一般纳税人适用的增值税税率为增值税税率2， 供应商作为小规模纳税人适用的增值税税率为增 值税税率3。
第7章基于企业采购的纳税筹划
当R1=R2时，则有 L=B/A=[1-增值税税率2×（城市维护建设税 税率+教育费附加征收率）]/（1+增值税税率2） 当R1=R3时，则有 L=B/A={（1+增值税税率3）×[1-增值税税 率2×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）]}/{（1+增值税税率2）×[1-增值税税率 3×（城市维护建设税税率+教育费附加征收 率）]}
第7章基于企业采购的纳税筹划
运输结构中可抵扣物耗金额占运费的 比重r=100÷800=12.5%＜23.53%，此时应 当将自备车队独立出来设立运输子公司， 外购独立运输公司运输劳务，以降低企业 整体税负。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：采取自备车辆运输的方式 可抵扣税额
=100×17%=17（万元） 方案2：将自备车辆设立为独立的运输公司， 采取购买独立运输公司的运输劳务的方式 可抵扣税额
第7章基于企业采购的纳税筹划
3.筹划案例
甲企业为一般纳税人，适用增值税税率为 17%，3月份欲购进某种商品，销售价格为20000 元（含税）。在采购时，甲企业可以选择三种不 同性质的纳税人作为购货对象：增值税一般纳税 人A（适用增值税税率为17%）、能开具增值税专 用发票的小规模纳税人B、开具普通发票的小规 模纳税人C。假定从A、B、C公司进货的价格分别 为18000元、17000元、16500元（均含税）。试 分析该企业应选择从哪个企业购入货物？
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：以能开具增值税专用发票的小规模纳税 人B作为进货方
本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%-17000÷（1+3%）×3% =2410.85（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 2410.85×（7%+3%）=241.08（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）241.08]×25%=87.02（元）
第7章基于企业采购的纳 税筹划
2020/11/26
第7章基于企业采购的纳税筹划
学习目的：
掌握企业采购渠道的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购结构的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购规模的纳税筹划思路与方法 掌握企业采购运费的纳税筹划思路与方法 了解企业其他采购行为的纳税筹划思路
第7章基于企业采购的纳税筹划
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：山楂加工厂先向农民收购山 楂，然后委托农民加工并另外支付加工 费。经过这样的业务调整，山楂厂仍然 是从农民手中取得加工后的山楂，但可 以在收购鲜山楂时开具农产品收购发票， 按照收购价款的13%计算可抵扣的增值税 进项税额。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：组织农民专业合作社。《关于农民 专业合作社有关税收政策的通知》（财税 [2008]81号）规定，对农民专业合作社销售本 社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售 自产农产品，免征增值税。增值税一般纳税人 从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按 收购价款的13%计算可抵扣的增值税进项税额。 对农民专业合作社与本社成员签订的农业产品 和农业生产资料购销合同，免征印花税。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案2：以能开具增值税专用发票的小规模 纳税人B作为进货方
本月税后净利润= [20000÷（1+17%）-17000÷（1+3%）241.08]×（1-25%）=261.06（元）
企业综合税收负担率= （2410.85+241.08+87.02）÷ （261.06+2410.85+241.08+87.02）=91.30%
由此可见，甲企业适宜选择A企业作为进货方。
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案1：以一般纳税人A为进货方 本月应纳增值税= 20000÷（1+17%）×17%-18000÷（1+17%）×17% =290.60（元） 本月应纳城市维护建设税及教育费附加= 290.60×（7%+3%）=29.06（元） 本月应纳企业所得税= [20000÷（1+17%）-18000÷（1+17%）29.06]×25%=420.09（元）
第7章基于企业采购的纳税筹划
方案3：从能开具增值税专用发票的小规模纳 税人购进货
净利润额R3= 销售额-购进货物成本-城市维护建设税及教育费附 加-企业所得税 =（销售额-购进货物成本--城市维护建设税及教育 费附加）×（1-所得税税率） ={销售额-B/（1+增值税税率3）-[销售额×增值税 税率1- B/（1+增值税税率3）×增值税税率3]×（城市 维护建设税税率+教育费附加征收率）}×(1-所得税税率)
那么生产企业是选择保留自有车辆，还是将自 有车辆单独成立运输公司？
第7章基于企业采购的纳税筹划
假设自有车辆运输中的可抵扣物耗金额占运输 费用的比重为r，运费总额为M。
外购独立运输公司运输劳务的可抵扣税额= M×7%-M×3%=M×4% 自有车辆运输货物的可抵扣税额=
M×r×17% 当两种方式的抵扣税额相等时，则
第7章基于企业采购的纳税筹划
• 第3节 企业采购规模的纳税筹划
详见教材P158-160。
第7章基于企业采购的纳税筹划
• 第4节 企业采购费用的纳税筹 划 1.筹划依据 税法规定，纳税人购进或者销售货 物以及在生产经营过程中支付运输费用 的，按照运输费用结算单据上注明的运 输费用金额和7%的扣除率计算的进项税 额。进项税额计算公式：进项税额=运输 人而言，通过将从小规模纳税 人处采购货物的含税价格B与从一般纳税人处采 购货物的含税价格A进行比较，若该比率小于L， 应当选择购进小规模纳税人的货物；若该比率大 于L，应当选择购进一般纳税人的货物；若该比 率等于L，则重点考虑资金的时间价值。
对于小规模纳税人而言，直接比较采购价格 高低，选择价格较低者采购。
第7章基于企业采购的纳税筹划
当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收 率为3%时，小规模纳税人开具增值税专用发票后的 含税价格比率为86.80%，而实际含税价格比率 94.44%（17000÷18000），后者大于前者，适宜选 择A企业作为进货方。
当增值税税率为17%，小规模纳税人增值税征收 率为3%时，小规模纳税人开具普通发票后的含税价 格比率为84.02%，而实际含税价格比率91.67% （16500÷18000），后者大于前者，适宜选择A企业 作为进货方。
M×4%=M×r×17% 得r=23.53%
第7章基于企业采购的纳税筹划
2.筹划思路 当运费结构中可抵扣物耗金额占运输费用的比
重r=23.53%时，自有车辆运输与外购独立运输公司 运输劳务方式的税负相同
当r＞23.53%时，自有车辆运输方式可抵扣税 额较大，税负较轻。
当r＜23.53%时，生产企业可以考虑将自有车 辆独立出来设立运输公司，外购自己独立运输公司 的运输劳务，以降低企业整体税负。
第7章基于企业采购的纳税筹划
3.筹划案例
甲公司为工业企业，属于增值税一般纳 税人，使用增值税税率为17%，预计全年采购 原材料共计运费800万元（假设采购原材料时， 甲公司负责货物的运输），其中可抵扣物耗 金额为100万元。现有两种运输方式可供选择： 一是自备车辆运输；二是将自备车辆设立为 独立的运输公司，购买独立运输公司的运输 劳务。试分析该企业应选择哪种运输方式？
第7章基于企业采购的纳税筹划