消费税的纳税筹划
消费税的纳税筹划
四川师范大学学报（社会科学版）
2007年12月 Journal of Sichuan Normal University(Social Sciences Edition)
Dec,2007
212
消费税的纳税筹划
—关于全额累进税率的规避
王晓秋
（四川师范大学文理学院，四川 成都 610110）
摘要：消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，对部分消费品所征收的一道价内税。企业缴纳消费税的多少，直接影响着企业的经济利益。作为消费税纳税人，如何在法律允许的范围内，科学有效地筹划其应缴纳的消费税，实现最大的财务利益，已成为纳税人比较关注的问题。本文就消费税中涉及的全额累进税率等问题进行了探讨。
关键词：消费税；纳税筹划；全额累进税率
作者介绍：王晓秋，女，四川师范大学文理学院管理系教师。
王晓秋 消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避
213 随着中国社会主义市场经济体制的建立，税收作为国家宏观调控和微观搞活经济的重要经济杠杆，其地位和作用显得日益突出。依法纳税是每个企业和个人应尽的义务，而纳税筹划则是成熟的市场经济中成熟市场主体的行为。纳税筹划作为一个新鲜事物，在我国的开展是比较晚的。但随着中国与国际经济合作的进一步加强，通过纳税筹划来提升企业自身价值已成为众多企业关注的焦点。 一 纳税筹划与消费税 纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营、投资、理财、组织、交易等各项活动进行事先安排的过程。由此可见，涉税零风险和减轻税负是纳税筹划的两个基本特点。目前我国的税收体制涉及的税种众多，每个税种涉及的纳税筹划问题也各具特点。其中消费税是我国现行流转税中的一个重要税种，它与增值税相互配合，在增值税普遍调节的基础上，发挥特殊调节的功能。为了达到必要的调控力度，消费税的税负水平一般较高，最高的税率达到50%，其税收负担不仅足以左右普通百姓的消费行为，而且关系到企业的经营状况和利润水平，因此对消费税进行纳税筹划是当前企业财务工作中值得关注的一个重要问题。 在现有的消费税纳税筹划实务中，很多理论和实务工作者比较关注于消费税生产环节、包装物、连续生产等方面的筹划。而本文拟从消费税纳税筹划中涉及到的全额累进税率角度进行进一步探讨和分析。 二 全额累进税率在消费税中的纳税筹划 全额累进税率是以课税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。在课税对象数额提高一个级距时，对课税对象全额都按提高一级的税率征税。我国目前税制中全额累进税率主要运用于企业所得税。在理论与实务研究中较少涉及到消费税的讨论，但按照现行消费税法的基本规定，消费税采用比例税率和定额税率两种形式，应纳税额的计算分为从价定率、从量定额、从价定率和从量定额混合计算三类计算方法。经过分析，在消费税的税目中有两个特殊的项目，实际上执行的是全额累进税率计算，一是啤酒，二是卷烟。由于存在全额累进这一因素，当价格突破其临
王晓秋 消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避
214 界点时，税款全额累进到较高一级进行计算，将极大影响企业的税款和税后利润，因此如何通过有效的纳税筹划方法进行规避全额累进带来的负面作用是消费税的一个需要关注的问题。现逐一分析如下： 1.啤酒 按照现行消费税法的规定，啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，不含增值税）在3000元以下的，每吨按220元征收消费税；每吨出厂价格（含包装物及包装物押金，不含增值税）在3000元以上（含3000元）的，每吨按250元征收消费税。因此作为啤酒企业来说3000元/吨是出厂价格的临界点，一旦出厂价格超过3000元/吨，出厂的啤酒将就全部销售额按高一级税额（250元/吨）缴纳消费税。因此在制定啤酒的出厂价格时，特别是在3000元附近，必须要进行合理筹划，尽量规避全额累进带来收益的降低。 对实行从量全额累进计税的啤酒，一定要在价格的增长幅度超过定额消费税的增长幅度的情况下，价格的提高，才会给企业带来超额的收益，否则由于价格的提高反而会加重企业的税负。下面以一个案例加以说明。 案例：某啤酒厂2005年生产销售某品牌啤酒，每吨生产成本为1600元，每吨出厂价为2980元，2006年该厂对该品牌啤酒生产工艺进行了改进，使该啤酒的质量得到了较大提高。并打算把售价提高到3000元/吨。假设城建税和教育附加忽略不计。 分析： 调价前：售价是2980元/吨，则消费税额为220元/吨 每吨收益＝2980－1600－220＝1160元； 调价后：售价是3000元/吨，则消费税全额递增到250元/吨 每吨收益＝3000－1600－250＝1150元； 经分析，该啤酒企业的此次提价反而使得每吨的收益降低了10元。其原因是由于价格的提高，带来了税额全额累进到高一级次，即从原来的220元/吨上升到250元/吨。税款每吨提高了30元，而每吨的价格仅仅提高了20元。因此作为该企业就应该在定价策略上规避全额累进税率所带来的负面影响。 筹划思路： (1)企业可以考虑售价提高到税款增加的幅度之上，即每吨售价在3010元以上，这样企业收益水平才会提高。但这样做要考虑由于企业价格的提高
王晓秋 消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避
215 是否会影响其产品的销路。 (2)继续维持原价，不仅可以比提价到3000元增加10元的收益，而且由于质量提高，价格不变，产生价格优势，可以增强企业市场竞争力。 2．卷烟 按照现行消费税法的规定，卷烟在每标准箱（50000支）征收150元定额税额的基础上，还需按价格的大小征收比例税额。即每标准条（200支）对外调拨价格在50元以下（不含增值税），即每标准箱价格在低于12500元的，按不含增值税的售价的30％征收；若每标准条（200支）对外调拨价格在50元以上（含50元，不含增值税），即每标准箱价格在不低过12500元的，按不含增值税的售价的45％征收。因此在卷烟的消费税计算中从量定额部分不存在税额差异，但在从价定率部分卷烟的每标准箱销售价格为12500元同样是一个临界点，同理在制定卷烟的出厂价格时，特别是在每标准箱价格为12500元附近，也必须要进行合理筹划，尽量规避全额累进带来收益的降低。 案例：某卷烟厂拟销售10标准箱卷烟，打算将每一标准箱卷烟的售价从12000元提高到14700元，假设每一标准箱卷烟的成本为5000元，适用所得税率为33％，假设城建税和教育附加忽略不计。 分析： 调价前：应交消费税＝10×[150+12000×30％]＝37500元 税后收益＝10×（12000－5000－3750）×（1－33％）＝21775元 调价后：应交消费税＝10×[150+14700×45％]＝67650元 税后收益＝10×（14700－5000－6765）×（1－33％）＝19664.5元 可见，每标准箱卷烟的价格虽提高了2700元，但企业的税后净收益总额却下降了2130.5元。其原因同样是价格的提高并未高出带来消费税款增加的部分。那么，企业应该如何制定价格策略呢？即该卷烟企业若打算提高出厂价格，其出厂价格究竟应该在什么范围时，企业的提价会带来效益的提高呢？对提高价格之间存在的关系，现略为推导如下： 假设某企业生产卷烟，其生产成本为C，所得税率为33％。每标准箱卷烟的售价是S1＜12500元，因此销售适用消费税率是30％， 缴纳的消费税＝S1×30％
王晓秋 消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避
216 税后净收益＝（S1－C－S1×30％）（1－33％） 若提价到S2≥12500元，适用税率是45％， 缴纳的消费税＝S2×45％ 税后净收益＝（S2－C－S2×45％）（1－33％） 在两者收益水平刚好相同，其提价与原售价的关系是： （S1－C－S1×30％）（1－33％）＝（S2－C－S2×45％）（1－33％） S1×70％＝S2×55％ S2＝1.273 S1 说明：当S2＞1.273 S1时，提价会提高企业的净收益，提价有利； 当S2＜1.273 S1时，提价会降低企业的净收益，提价会加大企业的税负。 我们可以进而证明上例中，每标准箱卷烟的价格目前是12000元，若要提价获取额外的收益，其价格一定要提高到15276元（＝1.273×12000），但事实上企业仅提高到14700元，并不满足由于提价带来的税款的增加，所以企业的提价实际并未增加企业的收益。 三 全额累进税率适用情况 通过对上述两个消费税目的分析，我们可以看出啤酒和卷烟企业在对消费税进行纳税筹划时，除了应该注意诸如生产环节、包装物、连续生产等方面的问题外，对全额累进税率的问题也应高度重视。其直接关系着企业如何制定出厂价格，进而影响到企业总体的收益。但需要说明的是，如果价格变动后，应税消费品所适用的税率没有发生累进变化时，则上述推导的公式则无运用的意义了。 例如：企业每标准箱卷烟的价格目前是10000元，打算提价到12000元，由于提价前后并未到临界点，也即是提价前后税率并未发生变化，仍为30％，所以S2＞1.273 S1（即12730元）就没有实际的意义了。因为价格提高了2000元，净收益也将增加2000×（1－30％）×（1－33％）＝938元。因此企业在规避全额累进税率时，尤其需要关注价格的变化是否突破临界点，具体运用中一定要针对具体的情况进行具体的分析。
参考文献：
[1]盖地,蔡昌.纳税筹划及案例分析[M].北京：中国财政经济出版社,2005.
[2]陈碧香.试论消费税的税务筹划[J].商业会计,2006,5.下半月：26-27.
王晓秋 消费税的纳税筹划—关于全额累进税率的规避
217 [3]财政部注册会计师考试委员会办公室.税法[M].北京:经济科学出版社,2007年度注册会计师全国统一考试指定教材,2007.
[4]张艳纯.企业纳税筹划[M].长沙:湖南大学出版社,2004.
The Tax Planning of Consumption Tax —Avoiding The Sum Progressive Taxation Rate
Wang Xiao-qiu
(Arts and Science College of Sichuan Normal University, Chengdu, Sichuan 610110)
巧用临界点进行消费税纳税筹划
巧用临界点进行消费税纳税筹划
摘要：巧用消费税不同税目临界点进行纳税筹划是降低消费税税负的重要方法之一。该方法通过测算相关税目的定价禁区为纳税人的产品定价提供一定的指导。从而达到降低定价处于临界点附近的企业的消费税税收负担，增加企业经营利润的经营目标。
关键词：消费税 临界点 纳税筹划
引言:临界点法是针对消费税中有纳税门槛的税目，结合产品实际情况与相关税目税法上的差异性规定，合法、合理且适当的规划应税产品的价格、特定成本或费用，避免涉税企业走入产品定价禁区，来降低企业的消费税纳税负担。下面简要谈一下临界点法在超豪华小汽车、高档手表和高档化妆品三种消费税税目中的纳税筹划应用。
一、超豪华小汽车的临界点筹划法
根据规定自2016年12月1日起，对超豪华小汽车（不含增值税单价≥130万元）在零售环节加征10%的消费税。纳税人可通过适当降低或提高小汽车的价格，避免满足超豪华小汽车的门槛要求，降低消费税负担。
下面测算定价位于130万上下的小汽车零售环节无差异定价临界点（即每辆小汽车价格高于130万元时的小汽车零售商的税后利润与每辆小汽车价格等于129.9999万元时的税后利润相等时的价格），零售环节消费税税率为10%，增值税税率为13%，城建税税率为7%时，设临界点的价格为X万元/辆（X≥130），则：
当小汽车单价为129.9999万元时，零售环节应纳增值税=129.9999×13%—进项税额=16.9－进项税额（万元），零售环节应纳消费税=0（万元）
零售环节税后利润=［129.9999－成本－（16.9—进项税额）×（7%+3%）］×（1－所得税税率）—①式 当小汽车单价为X万元时，零售环节应纳增值税=13%X－进项税额（万元）,零售环节应纳消费税=10%X（万元）
零售环节税后利润=［X－成本－10%X－（13%X—进项税额+10%X）×（7%+3%）］×（1－所得税税率）—②式
令①式与②式相等，则有：
泸州老窖消费税纳税筹划研究
泸州老窖消费税纳税筹划研究
一、前言
近年来，中国白酒市场竞争日益激烈，各大白酒企业纷纷加大市场营销投入，力图获得更多消费者的青睐。而在这个过程中，如何合理规划消费税纳税筹划，成为了白酒企业不容忽视的问题之一。本文将以泸州老窖为研究对象，从消费税纳税筹划的角度出发，探讨其在当前市场环境下的最佳税务策略。
二、泸州老窖的消费税纳税情况
泸州老窖作为中国最大的白酒生产企业，其在消费税纳税方面扮演着重要的角色。根据中国税法规定，白酒属于烈酒范畴，应交纳高额的消费税。而泸州老窖作为其中的佼佼者，其消费税纳税额自然也是相当可观的。由于泸州老窖的市场份额较大，其消费税纳税规模也属于行业领先水平。
三、泸州老窖的消费税纳税筹划
在消费税纳税筹划方面，泸州老窖拥有一支专业的税务团队，他们不仅熟悉税法法规，更懂得如何利用税收政策的优惠，合理规划纳税策略。以下是泸州老窖在消费税纳税筹划方面的一些实践经验：
1. 合理分类产品
泸州老窖在产品分类方面做得相当细致，将产品按照不同的规格、品牌、原料等进行分类，以便根据不同产品的税收标准，进行合理的消费税纳税筹划。通过这种分类策略，泸州老窖可以最大程度地降低消费税负担，提高企业的税收效益。
2. 利用税收优惠政策
泸州老窖能够灵活运用税收优惠政策，例如通过技术创新、生产设备改造等手段获得税收减免，降低企业的消费税负担。泸州老窖还能够利用地方政府出台的税收优惠政策，争取更多的税收减免权益，为企业节省税收支出。
3. 强化内部管理
在消费税纳税筹划中，泸州老窖还重视内部管理，加强业务流程管理和财务风险控制，以确保消费税纳税合规性和准确性。泸州老窖还加强与税务部门的沟通和合作，建立稳固的税收合规管理体系，以规避可能的税收风险。
4. 拓展国际业务 在消费税纳税筹划中，泸州老窖还积极拓展国际业务，通过跨境贸易、境外投资等方式，降低消费税负担。在国际业务方面，泸州老窖还积极利用跨国税收优惠政策，争取更多减免税收的机会，以提升企业的国际竞争力。
【消费税】纳税筹划案例
消费税纳税筹划案例
】巧用包装物节税 【案例1
【案例简介】
恒生轮胎厂经营各种型号的汽车轮胎。2009年4月，企业销售1000个汽车轮胎，每个价值2000元，其中包含包装物价值200元，该月销售额为2000×1000,2000000元，汽车轮胎的消费税税率为10,，因此该月应纳消费税税额为200万×10,,20万元。
【案例筹划】
根据恒生轮胎厂的情况，财务人员可以在包装物上“做文章”，寻求节税的途径。
其关键是包装物不作价随同产品出售，而是采取收取押金的方式。这样做，可以给企业带来三个好处:
一是可以促使购货方及早退回包装物以便周转使用，从而一定程度上节约了生产包装物的人力、物力，降低了产品成本。
二是在产品的售价中可以扣除原来包装物的价值，从而降低了产品的售价，有利于增强产品的竞争力。
三是可以节税。
对于包装物，企业可以采取三种处理方法:一是连同应税消费品出售;二是收取租金;三是收取押金。这三种处理方法的征税情况有所不同。
1.税法规定:应税消费品连同包装物出售的，无论是否单独作价，均应并入销售额中计算消费税。
2.包装物租金属于价外费用。所谓“价外费用”是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金延期付款利息、包装费、包装物租金、储备费、优质费运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
但不包括同时符合下面条件的代垫运费:
一是承运者的运费发票开具给购货方的;
二是纳税人将该项发票转交给购货方的。现行税法规定:凡随同销售应税消费品有购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。
因此，纳税人采用收取包装物租金的方式，应将包装物租金换算成不合增值税收入后，并入销售额计缴消费税及增值税。
消费税纳税筹划案例分析
第四章 消费税纳税筹划
案例分析计算题
1.某地区有两家制酒企业A和B,两者均为独立核算的法人企业;企业A主要经营粮食类白酒,以当地生产的玉米和高粱为原料进行酿造,按照现行消费税法规定,粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率元/500克;企业B以企业A生产的粮食白酒为原料,生产系列药酒,按照现行消费税税法规定,药酒的比例税率为10％,无定额税率;企业A每年要向企业B提供价值2亿元.计5000万千克的粮食白酒;企业B在经营过程中,由于缺乏资金和人才,无法正常经营下去,准备进行破产清算;此时企业B欠企业A共计5000万元货款;经评估,企业B的资产价值恰好也为5000万元;企业A领导人经过研究,决定对企业B进行收购,计算分析其决策的纳税筹划因素是什么
第一,这次收购支出费用较小;由于合并前企业B的资产和负债均为5 000万元,净资产为零;按照现行税法规定,该购并行为属于以承担被兼并企业全部债务方式实现吸收合并,不视为被兼并企业按公允价值转让、处置全部资产,不计算资产转让所得,不用缴纳企业所得税;此外,两家企业之间的行为属于产权交易行为,按税法规定.不用缴纳营业税;
第二,合并可以递延部分税款;原A企业向B企业提供的粮食白酒不用缴纳消费税;合并前,企业A向企业B提供的粮食白酒,每年应该缴纳的税款为：
应纳消费税税额=20000×20％+5000×2×=9000万元
应纳增值税税额=20000× 1 7％=3400万元
而合并后这笔税款一部分可以递延到药酒销售环节缴纳消费税从价计征部分和增值税,获得递延纳税好处；另一部分税款从量计征的消费税税款则免于缴纳了;
第三,由于企业B生产的药酒市场前景很好,企业合并后可以将经营的主要方向转向药酒生产,转向后,企业应缴的消费税税款将减少;由于粮食白酒的消费税税率为比例税率20％加定额税率元／500克,而药酒的消费税税率为比例税率1 O％,无定额税率;,如果企业转产为药酒生产企业,则消费税税负将会大大减轻;
简述消费税税率的筹划原理及方法
- 1 - 简述消费税税率的筹划原理及方法
消费税税率是指个人和家庭支出时所要缴纳的税费，其控制的领域主要涉及到消费者的收入、经济环境、消费行业的繁荣等，因此它是影响经济发展的重要因素之一。因此，通过科学的筹划消费税税率，对于维护国家经济社会发展具有重要意义。
实施消费税税率筹划的原则
一是根据经济运行的实际情况来安排消费税税率。消费税税率的实施是基于国家政府对经济运行情况的判断，根据经济运行状况，确定消费税税率的实施是否必要、消费税税率的水平高低等。
二是针对各行业实施消费税税率。根据消费行业的发展情况，对不同的行业适当的实行消费税税率，以促进经济社会发展、发挥消费税税率的综合效应。
三是实行消费税税率的渐进调整机制。消费税税率的调整要根据实际情况慢慢调整，避免在调整过程中由于指标调整太快而造成的经济混乱。
四是根据当前经济发展状况调整消费税税率。具体来讲，可以根据收入总量、消费支出、就业率等指标，从而动态调整消费税税率，确保消费税税率的适当水平。
筹划消费税税率的方法
一是合理安排消费税税率的计税对象和计税基数。消费税税率的筹划应根据不同的消费行业，合理安排计税对象和计税基数，以保证消费税税率的调整有助于推动经济社会发展。 - 2 - 二是把握消费税税率调整的比例。在安排消费税税率调整的时候，要根据国家经济社会发展的实际情况，合理把握消费税税率的调整比例，以保证消费税税率的调整有助于经济社会发展。
三是设置消费税税率的临时调整规定。随着经济形势的变化，可以适时设置消费税税率的临时调整规定，以提高消费税税率的适时性、灵活性。
四是促进消费税税率筹划的公众参与活动。应鼓励有关行业和社会团体参与相关消费税税率筹划活动，将消费税税率筹划活动作为全民参与的政策执行，充分发挥消费税税率筹划的社会效应。
总结
消费税纳税人税收筹划
消费税纳税⼈税收筹划
纳税是每个公民和企业应尽的法定义务，虽然纳税是不能逃避的，但在合法的前提下，企业是可以合理进⾏税收
筹划的。在消费税⽅⾯，如何进⾏税收筹划呢?下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、什么是消费税
消费税(特种货物及劳务税)是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。是政府向消费品征收的税项，
可从批发商或零售商征收。消费税是典型的间接税。消费税是1994年税制改⾰在流转税中新设置的⼀个税种。消费税
实⾏价内税，只在应税消费品的⽣产、委托加⼯和进⼝环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消
费税，因此不⽤再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。消费税的纳税⼈是我国境内⽣产、委托加⼯、零售和进⼝
《中华⼈民共和国消费税暂⾏条例》规定的应税消费品的单位和个⼈。
消费税是以特定消费品为课税对象所征收的⼀种税,属于流转税的范畴。在对货物普遍征收增值税的基础上，选择
少数消费品再征收⼀道消费税，⽬的是为了调节产品结构，引导消费⽅向，保证国家财政收⼊。
⼆、消费税的税收筹划
1、兼营⾏为的纳税筹划
根据《消费税暂⾏条例》第三条的规定：纳税⼈兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品
的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从⾼适
⽤税率。税法的上述规定要求纳税⼈必须注意分别核算不同税率的应税消费品的⽣产情况，这⼀纳税筹划⽅法看似简
单，但如果纳税⼈不了解税法的这⼀规定，⽽没有分别核算的话，在缴纳消费税的时候就会吃亏。因此，纳税⼈在进
⾏纳税申报的时候，必须要注意消费品的组合问题，没有必要成套销售的，就不宜采⽤这种销售⽅式。
2、出⼝应税消费品的纳税筹划
根据《消费税暂⾏条例》第⼗⼀条的规定，对纳税⼈的出⼝应税消费品，免征消费税，国务院另有规定的除外。
已经缴纳消费税的商品出⼝时，在出⼝环节可以享受退税的待遇。从纳税筹划的⾓度出发，纳税⼈开拓国际市场，也
浅谈消费税的纳税筹划
ｌ
毛的纳税筹划
崔海霞
开究的一个热点问题。本文分析了消费税筹划的几种方法，并指出消费
『商品，这１４个税目应税 费税的改革方向及发展趋向。
及酒精、化妆品、贵重首 及焰火、高尔夫球及球 二、消费税计税依据的纳税筹划 木制一次性筷子、实木地 现行制度规定：消费税的计算方法有 Ｉ
自、摩托车、小汽车。如果 从价定率、从量定额和从价定率与从量定 ｌ
税，不妨在投资决策的 额相结合三种方法。进行消费税的税收筹 ｌ 费品，而选择其他符合国 划时，在计税依据：ｈ－面大有文章可做。 ｌ 税及所得税方面有优惠 （一）包装物押金的筹划 ：
。如：高档摄像机、高档 对实行从价定率办法计算应纳税额的 ！
、移动电话、装饰材料等。 应税消费品，如果包装物连同产品销售，无 。
青况下，企业选择这类项 论包装物是否单独计价，也不论会计上如
ｌ规避消费税税收负担的 何处理，包装物均应并入销售额中计征消
意到，我国已加入ｗｒｏ， 费税。但如果包装物并未随同产品销售，而 姓生活质量的提高，过去 是借给购货方周转使用，仅仅收取包装物
晶，现在已经不是奢侈品 押金的话，只要此项押金在规定的时间内
Ｅ用品和金银首饰等），而 （一般为１年）退回．就可以不并入销售额计 需品。同时，又有一些 算纳税。因此，企业可以在情况允许时采用 ■
肖费行为出现，例如高尔 出借包装物的方式，一方面有助于减少计税 。
表、游艇列入消费税的征 依据，降低税收负担；另一方面在归还押金之
会所、俱乐部的消费等， 前，企业可以占有这部分押金的利息。例１，
ｒ肖费税的征收范围。所 某企业销售商品１０Ｏ件，每件售价５００元，
方向时，要考虑国家对消 其中含木质包装箱价款５Ｏ元，如果连同包
吱策的取向将逐步由区 ３．建立煤炭资源折耗补贴制度，按照大型煤炭
顷斜转变，按照国家产 企业资源折耗程度，按照应摊销矿业权价款 Ｉ才料等基础产业、高新 的５０％抵免企业所得税额，用于增加新的煤
第五章消费税纳税筹划案例分析
第五章消费税纳税筹划案例分析
案例一
一、案例名称：消费税计税依据有讲究二、案例适用：“消费税的税收筹划”三、案例内容：
北京市某化工厂为增值税一般纳税人，其经营项目包括化妆品、护肤护发品、痱子粉、爽身粉和民用洗涤灵等日常用品。去年2月，该化工厂向一小规模纳税人销售化妆品20万元，痱子粉、爽身粉5万元，民用洗涤灵10万元，并开具普通发票，本月该厂各项进项税额为3万元，月末该厂财务人员申报应纳消费税为8.55万元，其计算方法如下：20某30％+5某17％+10某17％＝8.55万元应纳增值税为：（20+5+10）÷（1+17％）某17％-3＝2.1万元。该项销售业务共应纳税10.65万元。本月该厂生产上述各产品成本为25万元，由此企业本月经营亏损0.65万元。上述该厂财务人员的核算结果是否正确？该厂可以从哪些方面减轻消费税税负？
案例二
一、案例名称：消费税计税依据的确定二、案例适用：“消费税的税收筹划”三、案例内容：
天长卷烟厂是A市一家大型国有企业，其成立以来一直是A市纳税大户，1996年6月、7月天长卷烟厂销售情况如下：
1、销售卷烟厂生产的甲类卷烟100万元，其中包括销售卷烟时向购买方收取的手续费25万元、集资费10万元，包装押金5万元，并将承运部门的运费发票开具给购货方，但天长卷烟厂已将该项发票转交给购货方，并作为运输装卸费5万元等价外费用。 2、天长卷烟厂7月生产的甲类卷烟是用该卷烟厂自产的烟丝。其中烟丝价值总额为10万元，卷烟的销售额为20万元。
3、受B市卷烟厂委托，为其加工卷烟。天长卷烟厂利用B市卷烟厂提供的烟丝加工出价值总额60万元的两类卷烟。收取加工费10万元。
A市税务机关在核定天长卷烟厂应纳税额时，计算如下：（1）6月份应纳消费税税额＝100某50％＝50（万元）（2）7月份应纳消费税税额＝（10+20）某50％＝15（万元）（3）受委托加工卷烟，应纳消费税税额＝60某50％＝30（万元）
浅谈汽车消费税的税收筹划
222作者简介：周余（1998— ），男，汉族，四川广安人。主要研究方向：审计学。消费税并不是对所有商品都进行征收,它的征税范围主要有15个税种,国家制定消费税的主要目的是为了能够正确引导国民的消费倾向。对已经征收过增值税的商品征收消费税来降低国民对于奢侈品的需求,引导国民正确的价值观和消费观。因此,作为汽车制造业的××股份有限公司,它所面临的消费税的税基是十分庞大的,因此对于其消费税进行合理的税务筹划有利于减轻其税负,降低企业的经营成本,增加其盈利性，为企业创造更好的价值。一、成立销售分公司进行税收筹划众所周知，随着经济的发展，全球经济一体化，许多公司都是跨区域销售。当然我们的××股份有限公司也不例外。由于豪华小汽车的单价一般都是比较高，因此其缴纳消费税的税基比较大。为了合理的减少消费税，提高企业的销售收入，在不降低企业的利润的前提下，怎样进行税收筹划是一个巨大的难题。由于消费税只在销售过程时才缴纳，所以在这里我们通过成立销售分公司来减轻企业的税负。案例：2020年9月21日，××股份有限公司制造了240辆××款汽车，汽车正常销售价格是20万，为了减轻企业税负，公司决定成立一家M销售分公司，M公司以18万的价格买入××款汽车再以20万的价格对外销售出去。到9月31日，××款的汽车销量达到了100辆，汽车的消费税税率为5%。分析两种销售方式的消费税负担：①成立M销售分公司之前，对外销售100辆××款汽车，公司应缴纳的消费税：20×100×5%=100 （万元）②在成立M销售分公司之后，公司应缴纳的消费税：18×100×5%=90 （万元）两种方法比较，××股份有限公司成立M分公司之后销售汽车比成立之前可节税10万元，但由于降低价格税务机关会进行检查，为了规避风险，公司不能随意降低很大的价格卖给销售分公司，应该合理定价，最终让公司很好的盈利。二、应税消费品换货、入股和抵债的税收筹划随着全球经济一体化的进程，公司生产的汽车不再仅仅局限于销售，据税法规定，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据可用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务等等。而在实践中，纳税人抵偿债务等是双方商定的价格或加权平均价格。为了降低企业的纳税负担，我们往往采取企业与客户商议的价格或者加权平均价格来降低税负。案例：××股份有限公司在10月一共对外销售24辆某系列汽车，某系列汽车的价格在30-35万之间，由于公司最近资金流动不足，与提供生产原料的供应商协定，9月在DL公司购进的生产原料未支付的款项用10辆同系列汽车抵偿债务。10月对外销售的汽车中以30万销售的有10辆，32万销售的有8辆，35万销售的有6辆，消费税税率5%。试分析××公司应该如何进行税收筹划？①依据税法规定，××公司应按照最高销售价格缴纳消费税：10×35×5%=17.5 （万元）②若××公司与DL公司商定以该月销售的加权平均价格来确定这10辆汽车的销售价格，并以这个价格先销售给DL，然后在进行债务抵偿，则××公司应缴纳的消费税：(10×30+8×32+6×35)/24×10×5%=15.96 （万元）综合以上这两种方式，第②种可节税：17.5-15.96=1.54 （万元）所以两家企业协商后按照加权平均价格先进行销售后抵偿债务，可以很好的进行节税给公司带来效益。三、结语随着改革开放的新形势和社会主义市场经济的发展，税收在国民经济中更加突出，已成为国家财政收入和宏观经济约束的重要保证。但是，汽车行业的税收可能太高或太高，因此您需要在法律范围内制定税收计划。在税收计划中，我们设立了销售办事处，抵消了包装和税收，购买了库存，并且确定和制定了税收计划，例如偿还债务。我们必须尽一切可能使利益最大化。21世纪的汽车工业对我们的生活产生了重大影响。建立正确的税收筹划意识对汽车行业具有一定的参考意义，但实际上，公司需要权衡各个方面的利益并做出正确的选择。系统的税收计划可以合理有效地减轻公司的赋税，并最大程度地发挥其价值。我们认为汽车工业是一个紧密的并且集中的行业。只要合理地执行税收筹划，就一定会将其推向新的高度。参考文献：[1]计金标.税收筹划第七版[M].北京：中国人民大学出版社，2019.[2]马巧云.汽车零售行业税收筹划及财务风险控制研究[J].纳税，2018（03）：32.[3]陈金.我国零售企业的税收筹划研究[D].厦门大学，2007.[4]任航.汽车销售企业税务管理研究[D].吉林财经大学，2016.其他作者简介：陈思芮（2001— ），女，汉族，四川巴中人。主要研究方向：审计学。晏燕（1998— ），女，汉族，四川雅安人。主要研究方向：审计学。摘 要：目前，21世纪的经济状况仍向着经济全球化的趋势发展，在此背景下，汽车制造行业的竞争愈发激烈。为提高我国汽车行业竞争力以及相关制造行业等在国际上的竞争力，我国政府发布了很多相关的税收优惠政策。由此，汽车制造企业有了充足的纳税筹划的空间。论文以xx股份有限公司为研究主体，以xx股份有限公司的纳税筹划为研究对象采用理论与案例分析相结合的方法，根据其特点和环境提出具体筹划。小汽车的税费费种属于消费税，所以接下来要在三个方面进行其论述。一、成立销售分公司进行税收筹划。二、针对应税消费品换货，入股和抵债的税收筹划。然后,将提出的纳税筹划方案在进行有效性分析验证。最后,得出文章的最后结论以及未来的研究方向。关键词：税收筹划；税负分析；消费税浅谈汽车消费税的税收筹划周 余 陈思芮 晏 燕（西南交通大学希望学院，四川 成都 610400）
酒类企业消费税税收筹划风险控制
酒类企业消费税税收筹划风险控制
消费税背景介绍
消费税是指对生产过程中、流通环节中和最终消费环节中的某些特定消费品征收的税金。在我国，消费税是由国务院制定，全国统一征收的一种税种，主要针对高档消费品实行征税。消费税的征收对象包括酒类、烟草、汽车等。
酒类消费税是指对酒类产品（包括白酒、啤酒、葡萄酒等）进行税收的一种税种。酒类消费税是我国特许经营的消费税项目之一，目的是通过征收消费税来抑制酒类消费，同时也是一种重要的财政收入来源。
酒类企业的税收筹划
酒类企业在税收筹划中，最主要的目标是在合法的税收范围内减少税负。其主要的税收筹划手段包括下面两种：
1. 合法减免税款
酒类企业可以通过合法的减免税款来降低税负。具体的减免方式如下：
（1）监管条件准入
我国对于酒类消费税征收进行了非常细致的监管条件准入，只有符合特定要求的生产商和产品才能实现减免税款。一般情况下，企业需要在符合监管条件的情况下申请减免税款。 （2）享受优惠政策
酒类企业可以通过享受优惠政策来减免税款。我国推出的减税优惠政策包括减免、免征、抵扣等。如果酒类企业在生产过程中符合优惠政策的条件，那么在纳税时可以根据政策享受相应的减免税款。
2. 合法避免不必要的税款
除了通过减免税款来实现税收筹划，酒类企业还可以通过合法避免不必要的税款来达到减少税负的目的。具体的方法如下：
（1）选择合适的生产流程和供应商
酒类企业可以通过优化生产流程和选择合适的供应商来降低税负。对于生产过程中的原材料、耗材等，企业可以选择价格较低的供应商，或者进行批量采购等方式来降低成本，从而达到降低税负的目的。
（2）规避“重复征税”
酒类企业还需要注意规避重复征税的问题，避免出现同一个交易环节多次缴纳消费税的情况，造成不必要的税负增加。
酒类企业的税收风险控制
在进行税收筹划的同时，酒类企业还需要注意税收风险的控制。主要的风险包括：
1. 税收政策变化风险
酒类企业需要密切关注税收政策的变化，及时调整税收筹划策略，以避免因税收政策的变化而产生不必要的税收风险。 2. 监管风险