【老会计经验】物资入账有别税收支出不同
【老会计经验】有关超市的纳税筹划
【老会计经验】有关超市的纳税筹划连锁零售企业的配送业务，是指运用交通工具和人力，将货物从供应商的仓库或者零售企业的配送仓库，分配、运输至零售企业的各个分店，验收、录入系统并整理上货架的过程。
广义的配送，既包括货物从供应商仓库到零售企业的配送中心周转仓库，再从配送中心周转仓库分配运至各门店的物流方式（即狭义的配送），也包括货物从供应商直达各门店的物流方式（简称直送）。
随着零售企业配送中心物流功能的扩展，有的还可以开展第三方物流服务（即货物从供应商到本配送中心周转仓再到供应商指定的第三方零售企业）。
一、配送业务相关税收政策与税收实践介绍零售企业的配送物流服务，从流转税的角度，可以分解为：货物仓储、分拣、运输、搬运、装卸等服务。
按现行流转税政策，均属于营业税税种的课税范围。
按税目划分，则涉及交通运输业和服务业两个税目。
其中货物运输和装卸搬运适用交通运输业税目，法定税率为3%，仓储属于服务业税目，法定税率为5%.分开适用不同税率的前提条件是要分开核算。
根据现行的发票管制制度，与取得货运收入并按3%纳税相挂钩的相关发票制度包括：（1）只能使用从地税机关申领的公路、内河货物运输业统一发票或全国联运行业货运统一发票（04年升级为电脑版，实行税局网络核对。
以下均简称货运发票）；而申购货运发票的条件是：（2）必须取得政府机关（交通管理局）颁发的《公路货运许可证》，且营业执照的经营范围中登记有货物运输字样，并在地税局办理运输业自开票纳税人资格认定手续。
（3）如未能获准领购并自开货运发票，就只能逐笔向地税局申请代开货运发票，这需要逐笔提交繁杂的资料证明。
实践中许多连锁企业没有申领到货运发票，但又取得了相关收入，按现行规定就得逐单向地税局申请代开货运发票。
但由于提交资料繁杂，过高的操作成本令连锁企业难以忍受。
如果连锁企业不办理逐笔申请代开，就会落入这样的困境：由于地税局电脑系统中该企业没有登记交通运输业税目，无法按3%的低税率申报纳税，只能挤入其他业务收入交纳5%的营业税。
【老会计经验】视同销售业务涉税会计处理总结
【老会计经验】视同销售业务涉税会计处理总结关于视同销售业务，目前尚未有一个明确的解释。
在企业生产经营活动中经常发生这样的事项：将自产或购买的货物用于在建工程、职工福利、职工奖励、捐赠、利润分配、抵债、进行非货币资产交换等。
这一方面减少了企业的货物，另一方面这些事项都不是典型意义上的销售行为。
对此类事项如何进行会计处理，存在许多的争论，因此，暂时将其称为视同销售。
笔者认为，所谓视同销售，就是作为业务本身不是销售，但纳税时按照税法的规定要视同正常销售一样计算纳税，视同销售是税法概念，而不是会计概念。
各税种对视同销售的规定不完全一致，税收中的视同销售有流转税与所得税之分，两者之间不可相互适用。
如增值税法规规定的视同销售行为，不一定就要视同销售缴纳所得税，是否需要缴纳所得税，要看所得税法规有没有视同销售的规定。
本文仅就视同销售业务问题在增值税与所得税上的处理进行分析。
其他的流转税类同增值税。
一、税收上对视同销售的规定因为视同销售在各税种之间的差异性和不可相互适用性难以把握，因此在实务中对税收法规的解读就尤为重要，现整理归纳如下。
（一）视同销售在增值税上的相关规定《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目（指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产和固定资产在建工程等）；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。
（二）视同销售在所得税上的相关规定根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
【老会计经验】准确划分应税支出与免税支出
【老会计经验】准确划分应税支出与免税支出随着社会经济的不断发展，事业单位体制改革力度越来越大。
由于事业单位资金来源、单位性质、核算方法的特殊性，导致事业单位会计核算与企业所得税调整项目较多，加之某些事业单位会计和一些税务人员对政策理解不深，因而事业单位的应税所得与免税所得划分问题始终困扰着会计人员及税务人员。
应税支出与免税支出的会计处理事业单位会计应分别核算与该单位应税收入、免税收入有关的支出项目，并计算出结余。
事业单位实行各项收入与支出的统一核算、统一管理，按照免税收入与免税支出计算的结余是“事业结余”；依权责发生制原则和配比原则计算的应税收入与应税支出的结余是“经营结余”。
如果会计核算准确，那么事业结余就是免税结余，经营结余就是应税结余，因而分清免税收入相关支出和应税收入相关支出尤为重要。
事业单位应将成本费用进行正确合理的归集和分配。
首先，正确确定成本计算对象，可以是生产的产品、研究课题、服务项目或专项工作；其次，严格划分事业支出与经营成本的界限、基建支出与经营支出的界限、单位支出与个人支出的界限；再次，科学合理地选择间接费用分配标准，其中对于分不清的材料、办公用品、低值易耗品等实际耗用，要建立领料单制度，领用时按成本（经营）项目注明事业活动用或经营活动用，对于其他间接费用，要进行合理的分配，计入其他项目成本。
应税支出与免税支出的税务处理1.如果事业单位能够分清应税收入相关支出和免税收入相关支出，可根据会计核算的有关资料、账户，直接确定准予扣除的支出金额。
2.如果事业单位对应税收入相关支出和免税收入相关支出难以分清，应采用比例分摊法分摊准予扣除的支出金额。
对于全部支出无法分清的，可按国家税务总局《关于印发〈事业单位、社会团体、民办非企业单位企业所得税征收管理办法〉的通知》（国税发〔1999〕65号，简称65号文）规定的公式：应纳税收入总额应分摊的成本、费用和损失额＝支出总额×（应纳税收入总额＋收入总额），计算由应税收入分摊的支出金额；若仅是事业性支出中的应税收入相关支出和免税收入相关支出难以划分清楚，可采用比例分摊法确定事业支出中由应税收入分摊的支出金额：分摊比例＝事业收入中调整出的收入金额÷收入总额；应税事业收入应分摊的应税支出金额＝支出总额×分摊比例。
【老会计经验】税收筹划的效应
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！
【老会计经验】税收筹划的效应
由于收税与节税本身存在天然矛盾，而税收筹划的节税指向很容易让人联想到偷逃税，也容易引起税务部门和社会各界人士的反感，所以，税收筹划在国内并没有获得普遍认知和接受，这些都导致了税收筹划往往只能偷偷摸摸地进行，做得多，说得少。
许多从事税收筹划的纳税人或中介机构也不愿意宣传他们的经验和成绩，怕自己成为税务机关稽查的重点对象。
其实，税收筹划同世界上任何事物一样，有利有弊，关键是要看利大于弊还是弊大于利。
我们不否认税收筹划的存在可能会在短期内导致国家税收收入下降，但我们还应当看到税收筹划有利的一面，不能只看到问题的一个方面，而忽视另一个方面，从而导致对税收筹划的错误判断。
关于这一点，我们可以从税收筹划的微观效应和宏观效应两个方面对其进行分析。
税收筹划在微观效应上可以体现为四点：
第一，有利于企业自身经济利益最大化。
企业作为市场经济的主体，在产权界定清晰的前提下，追求自身利益的最大化是其天性。
企业经济利益最大化的实现不仅要求总收入大于总成本，而且要求总收入与总成本之间的差额最大。
在总收入一定的情况下，要实现经济利益的最大化，就必须使总成本最小化。
企业的总成本由两部分构成：一是内在成本，即外购。
【老会计经验】生产性企业采购环节的税务管理及筹划
【老会计经验】生产性企业采购环节的税务管理及筹划生产性企业，就是从事商品实际生产的企业，主要包括：机械制造、电子工业；能源工业（不含开采石油、天然气）；建筑业；交通运输业（不含客运）等。
而采购，就是企业根据需求提出采购计划、审核计划、选好供应商、经过商务谈判确定价格、交货及相关条件，最终签订合同并按要求收货付款的过程。
在像机械制造业这样的传统制造业中，采购成本一般占产品总成本的50%～70%。
有统计表明，采购环节每节约1%，企业利润将增加5%～10%，采购环节管理的好坏，已成为企业降低成本，提升运营效益的关键因素。
因此对生产性企业的采购环节进行税收筹划是很有必要的。
[1]采购环节的税收筹划一、企业进货渠道的税收筹划企业采购物品的来源主要有两个:一是增值税一般纳税人；二是增值税小规模纳税人。
我国增值税法规定：小规模纳税人自身不得出具增值税专用发票，但小规模纳税人可以向主管税务机关申请为其代开专用发票。
许多企业武断地认为从小规模纳税人处购进的材料不能作为进项税额从销项税额中抵扣掉。
于是对于许多可以选择进货渠道的企业，在购货单位筹划中出现一边倒的现象，即总是选择增值税一般纳税人作为购货单位。
然而一些不能随意选择进货渠道的企业则陷入了两难的境地，因为他们在经营过程中十分必要的要接触很多小公司或者个体户，和这些小规模纳税人的合作是长期的而且是重要的，而要求每一个小规模纳税人都开具专用发票是比较困难的。
在与这些小企业往来的过程中，大企业往往因为拿不到一般发票或专用发票，进项税额不能抵扣，徒增了税务成本。
针对这两类企业，笔者认为：1、第一类企业的做法是一个筹划的误区。
增值税是一个中性的税种，如果是管理科学、核算精确的小规模纳税人，其专用发票可由税务机关核准后代开。
而且盲目的选择增值税一般纳税人为购货单位不一定能节税。
案例1：企业向一般纳税人采购价值2000元的物品，进项税额应为340元（2000×17%=340），若不含税销售价为2200元，则销项税额为374元（2200×17%=374）；企业向小规模纳税人采购时，价格浮动可能更大一些，如采购价为1700元，则进项税额为102元（1700×6%=102），若同样以2200元的销售价出售，销项税额为374元。
【汇算清缴】自产产品视同销售如何做纳税调整(老会计人的经验)
【汇算清缴】自产产品视同销售如何做纳税调整（老会计人的经验）企业将自产产品用于捐赠（无偿赠送促销、公益捐赠等）按规定需视同销售增值税、企业所得税，假设成本价为80万元，公允价为100万元，按17%缴纳增值税。
相关处理如下：1.企业会计处理:借:营业外支出97万元贷:库存商品80万元应交税费-应交增值税(销项税额)17万2.纳税调整在会计处理的基础上调整，会计上入营业外支出97万元，不存在视同销售调整为117的规定，因此，支出项目不做调整。
自产产品对外捐赠（无偿赠送促销），按视同销售处理，纳税调增（填报视同销售收入）100万，纳税调减（填报视同销售成本）80万。
合计应调减20万。
此处需注意：•买一赠一、买A送B等能够规范处理的，增值税、企业所得税均不视同销售处理；•调增视同销售收入100万的同时，不要忘了调减视同销售成本80万；•公益性捐赠，需注意按规定取得捐赠票据、通过公益性捐赠团体（或县级以上政府部门）捐赠、按会计利润12%以内限额扣除等规定；•支出项目97，少数地区认可做纳税调减，如下面的北京国税（注：多数税务机关并不认可，具体以主管税务机关要求为准）北京国税2016年度企业所得税汇算清缴政策辅导（节选）接上例，假设甲企业将持有的A公司股权用于捐赠，未通过中国境内公益性社会团体，而是通过市民政局.股权计税成本80万元，公允价值100万元.当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元.1.企业会计处理:借:营业外支出80万元贷:长期股权投资80万元分析:由于企业股权捐赠未通过公益性社会团体，只通过市民政局(可能都是用于慈善事业，但是不符合规定)，因此发生的捐赠支出不能适用财税【2016】45号，只能适用一般政策处理.2.税务处理:•企业将股权用于捐赠，应分解为两个行为进行税务处理:一是按公允价值转让;二是将以公允价值计量的股权用于捐赠.即分为两步:第一步，按照公允价值转让给市场，填入附表3视同销售收入100万、视同销售成本80万，实现20万转让所得，调增应纳税所得额20万元;第二步，按照公允价值确认捐赠支出，需要按照100万确认捐赠支出;在税收上，还要看能不能扣除、是否超过利润总额的12%(当年甲企业按会计口径计算的利润总额为1000万元);会计上计入营业外支出80万，税收上能够扣除100万，少扣了20万，因此应纳税所得额调减20万.如此一来，第一步调增20万、第二步调减20万，相抵为零，对所得税没有影响.总之，公益性社会团体，不管按照股权计税成本还是公允价值确认股权转让收入，重要是看捐赠能不能全额抵扣、是否超过利润总额的12%，只要不超过、纳税人在税收上是没有增加负担的.关于这一点，可能不同的地方税务机关有不同的理解，但北京国税还是从这个逻辑上进行的认可，这一点，小编也是非常支持的.之所以按照公允价值确认捐赠股权的价值，主要是考虑到避免有的纳税人持有股权时间长、增长倍数高、按照计税成本计算的税收影响太高.•视同销售处理时，年度申报时填报附表三”纳税调整项目明细表”第2行”视同销售收入”第3列”调增金额”100万元，第21行”视同销售成本”第4列”调减金额”80万元，此项视同销售业务调增应纳税所得额20万元.•将以公允价值计量的股权用于捐赠时，会计计入当期损益的金额为80万元，税收与会计处理产生差异，因此应作纳税调减20万元的税务处理(不超限额12%).•企业将自产产品用于捐赠行为共调整增加纳税所得额0万元(20-20)小编寄语：不要指望一张证书就能使你走向人生巅峰。
成本费用的会计与税收处理差异
在计算确定税前扣除成本的过程中，一个重要的问题是如何合理分配间接成本。过去对这一问题没有给予足够的重视，间接成本的分配完全由企业会计人员确定，会计实务中虽然有一些习惯做法，但分配的合理性与否并没有较具约束性的规定。这很容易成为企业在不同纳税期间或不同产品、应税项目和非应税项目之间调剂利润、设法避税的手段，因此，需要对间接成本明确提出合理分配的原则要求。
在会计准则应用指南中，通过会计科目对企业的成本、费用、损失和税金进行了划分和范围的确定。对成本设置了“主营业务成本”、“其他业务成本”会计科目，对费用设置了“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”会计科目，对税金设置了“营业税金和附加”和“所得税费用”会计科目，对损失设置了“资产减值损失”和“营业外支出”会计科目。
2.销售费用
企业为销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的符合企业所得税法规定的各种费用，允许在税前扣除。其中按会计准则处理的广告费、销售佣金、福利费等费用税前扣除有标准限制；预计产品质量保证损失要在实际发生售后服务支出时才能扣除；企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，符合税法规定大修理支出标准的，要作为长期待摊费用进行资产化处理。
3.管理费用
企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的符合企业所得税法规定的各种费用，允许在税前扣除。其中按会计准则处理的行政管理部门职工福利费、工会经费、业务招待费等税前扣除有标准限制；研究费用符合规定条件的可以加计扣除；属于被环境保护主管部门的排污罚款不允许扣除等。
4.财务费用
财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的筹资费用，其中按会计准则处理利息支出应作纳税调整，因利息收入已计入收入总额；汇兑损益应作纳税调整，因汇兑收益已计入收入总额；企业发生的现金折扣可作为财务费用，但收到的现金折扣应计入收入总额，应作纳税调整。
【税会实务】以物易物如何进行账务处理
【税会实务】以物易物如何进行账务处理以物易物在会计上按非货币性资产交换来处理：涉及的问题包括换出资产收益确认与换入资产价值的确认两方面。
具有商业实质的交换——确认收入实现不具有商业实质的交换——不确认收入所得税：换入的按照公允价值确认成本，换出的资产确认销售收入（视同销售）：自产的按照同类资产同期对外销售价格，外购的可按照购入价格。
增值税：确认收入，按照约定的价格确认收入。
消费税：按照同类应税消费品的最高售价计算。
【例】某企业从事木材加工综合业务，是增值税一般纳税人，2010年7月与乙公司签订合同，企业以自己生产的成本是8万元的500平方米实木地板，换入乙公司生产的机器设备两台，双方协商价格是12.5万元，实木地板本月在其他销售中上半月售价是每平方米240元，下半月是每平方米255元。
双方均按照合同约定的价格开具增值税专用发票（涉及的价格均为不含税），实木地板的消费税率是5%。
借：固定资产 125000应交税费——应交增值税（进项税额） 21250贷：主营业务收入 125000应交税费——应交增值税（销项税额） 21250借：主营业务成本 80000贷：库存商品 80000应交消费税=500×255×5%=6375（元）借：营业税金及附加 6375贷：应交税费——应交消费税 6375会计是一门操作性很强的专业，同时，由于会计又分很多行业，比如工业企业会计、商业企业会计、酒店企业会计、餐饮企业会计、金融企业会计等等。
会计处理，关键是思路，因为课堂上不可能教给你所有行业，怎么样才叫学会了实操呢，就是你有了一个基本的账务处理流程，知道一些典型的业务金额是怎么由凭证最后转接到到报表的。
也就是有一个系统的思维，每一笔业务发生后，你都知道最后会影响到报表上那个栏目的数据。
这是学习的重点，要时刻思考这个问题，想不明白，多问老师。
等你明白了，会计真的很简单了。
税会差异会计分录
税会差异会计分录介绍税会差异会计分录指的是在税务会计与财务会计之间存在的差异所导致的会计分录。
税务会计是指按照税法规定和税务规定编制的会计报表，而财务会计是指按照会计法规定和会计准则编制的会计报表。
税法和财务准则在一些方面存在差异，因此会导致税务会计和财务会计之间的差异。
一级差异分类税务会计和财务会计之间的差异主要可以分为一级差异和二级差异两种类型。
一级差异是指在会计要素的表述、名称或假设上的差异导致的会计分录的差异。
以下是一级差异的主要类别：1. 无区别的一级差异在某些情况下，税务会计和财务会计之间没有任何差别，会计分录是相同的。
这种情况通常发生在税法和财务准则对于特定交易或事项的处理是一致的。
2. 计量差异税务和财务会计在计量方法上可能存在差异，导致会计分录的数额不同。
例如，某些财务会计准则要求按照公允价值计量资产或负债，而税法要求按照成本计量。
3. 时间差异税务会计和财务会计对于收入和费用的确认时间可能存在差异，导致会计分录的差异。
例如，财务会计可能根据权责发生制原则确认收入和费用，而税法可能根据实际收款和支付时间确认。
4. 组合差异税法和财务准则可能对于某些复杂交易的处理存在差异，导致会计分录的差异。
例如，在合并收购的情况下，税法和财务准则对于商誉的处理可能存在差异。
二级差异分类除了一级差异外，税务会计和财务会计之间还存在二级差异。
二级差异是指在会计核算的具体项目和方法上的差异导致的会计分录的差异。
以下是二级差异的主要类别：1. 固定资产的处理差异税法和财务准则对于固定资产的计提和摊销可能存在差异，导致会计分录的差异。
例如，税法可能允许加速折旧，而财务准则可能要求按照固定资产的预计使用年限进行摊销。
2. 存货的处理差异税法和财务准则对于存货的计价和核算可能存在差异，导致会计分录的差异。
例如，税法可能要求按照实际成本计价，而财务准则可能要求按照先进先出法或加权平均法计价。
3. 薪酬的处理差异税法和财务准则对于薪酬的计提和核算可能存在差异，导致会计分录的差异。
税务账外账做账原理及收入、支出要求
税务账外账做账原理及收入、支出要求2篇税务账外账是指企业在税控政策的要求下，将一部分收入和支出记录在纳税申报表以外的账簿上，即不纳入企业纳税申报的财务数据。
做账原理是根据税法规定和实际经营情况，将应纳税所得额进行合理调整，从而减少纳税额。
税务账外账的目的是合法降低企业的税负，提高企业的经济效益。
税务账外账的收入部分：1. 合规收入：即以法定账簿为基础，纳税年度内实际发生的并有法律依据证明的收入。
2. 预收收入：指企业在纳税年度内收到的预建工程款、拆迁补偿金等属于将来将入账的收入。
3. 递延性收入：指企业在纳税年度内所获收入未属于合规收入或预收收入，但在将来可能形成纳税收入的情况。
税务账外账的支出部分：1. 合规支出：即以法定账簿为基础，纳税年度内实际发生并有法律依据证明的支出。
2. 营业外支出：指企业在纳税年度内发生的与其日常经营活动无直接关联，但根据法律规定、企业章程或内部规定属于企业应承担的支出。
3. 递延性支出：指企业在纳税年度内产生的支出未属于合规支出或营业外支出，但在将来可能形成纳税支出的情况。
税务账外账的要求：1. 准确性：税务账外账的数据应准确无误，确保与企业真实经营情况相符，不得随意虚报或遗漏。
2. 完整性：税务账外账的数据应包含所有的收入和支出项目，不得漏报或遗漏。
3. 合法性：税务账外账的数据应合法合规，符合相关法律法规和税务政策的规定。
4. 可查性：税务账外账的数据应予以详细记录和备案，以备税务机关进行查验或核对。
税务账外账的编制和管理对企业来说是非常重要的，它有助于企业合理规避税负，提高企业的竞争力和经济效益。
然而，企业在编制税务账外账时，需要严格遵守相关法律法规和税务政策的规定，确保数据的准确性和合法性。
同时，企业需要建立健全的财务内部控制制度，确保税务账外账的数据符合真实情况，以避免因数据错误或违规操作而导致的税务风险和法律风险。
在税务账外账的管理中，企业还应注意保持与税务机关的良好沟通和合作，及时了解最新的税务政策和要求，遵守税务法规，确保企业的合规经营。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
【tips】本文是由梁老师精心收编整理，值得借鉴学习！
【老会计经验】物资入账有别税收支出不同
为适应市场变化和扩大再生产的要求，企业经常会发生扩建、改建、大修等专项工程支出。
按照相关财会制度规定，企业将为在建工程购入的专项物资的实际成本及增值税额记入“工程物
资”科目，在建工程领用原材料时，作进项税额转出。
但在会计实务中，通常会出现工程物资与原材料、修理用备件等属基建工程和日常生产不易划分的货物，即共用物资，这就为企业将这部分物资记入“工程物资”或“原材料”提供了选择余地。
由于两个科目下税金及借款费用的处理方法不同，将共用物资记入“原材料”可节约税收支出。
如：某企业利用银行贷款进行一扩建工程，年利率为5％，年初一次性购入共用物资100万元，发票上注明增值税额17万元，该工程建设期为一年，工程物资均匀投入，年底有11.7万元的剩余工程物资。
借款费用的分摊对所得税支出的影响
根据规定，用于在建工程的专项借款只有在发生购建行为时，才能将利息资本化。
因此，在共用物资记入“原材料”时不允许将当期利息资本化，而是记入财务费用，当在建工程领用原材料时，才可将利息费用资本化；而当购进的共用物资直接记入“工程物资”时，如购建行为已发生，全部利息费用应予资本化。