税收筹划-第四章

案例：
某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地 的批发商。按照以往的经验，本地的一些商业零 售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒 大约1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企业销 给批发部的价格为每箱（不含税）1200元，销售 给零售户及消费者的价格为（不含税）1400元。 经过筹划，企业在本地设立了一独立核算的经销 部，企业按销售给批发商的价格销售给经销部， 再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。已知粮 食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。



2）烟类产品计税依据的确定 定额税率：每标准箱（5万支）150元，每条0.6元 比率税率分为二档： 调拨价格，70元/条以上的卷烟税率是56%， 70元/条以下的卷烟税率为36%， 同时：在批发环节征收5%的消费税。 【例】 如100元一条烟需向国家缴纳消费税为： =100×56%+100×5%+1×0.6 =61.6元。
（二）计税依据的特殊规定
4、酒类关联企业业务往来：不按照独立企业
之间的业务往来作价的，税务机关有权进行调 整核定其应纳税额。 5、兼营不同税率应税消费品，应当分别核算 销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售 数量的，或将不同税率的应税消费品组成套装 消费品出售的，从高适用税率。
（二）计税依据的特殊规定
结果：每只手表实际收益只有8393元。

案例分析：
价格调整：低于1万元，不征消费税
P=9999元
增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元
城建税和教育费附加=169.983*（7%+3%） =16.9983万元 实际税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元 结果：每只手表实际收益9829.017元。
但结果发现利润情况并不理想，请运用税法知识 帮助经理分析一下税负和收益情况。

实际税前收益是多少？

案例分析：
增值税额=1.1*1000*17%=187万元
消费税额=1.1*1000*20%=220万元
城建税和教育费附加=（187+220）*（7%+3%） =40.7万元
实际税前收益=1100-220-40.7=839.3万元 每只手表负担税费=（220+40.7）/1000 =0.2607万元
第四章 消费税税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划
第二节 消费税计税依据的税收筹划 第三节 消费税税率的税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
学过的消费税法 关于纳税人的规定有哪些？
第一节 消费税纳税人的税收筹划 一、消费税纳税人的法律界定
消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内 生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是 消费税的纳税人。 消费税税目：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠 宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、 小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制 一次性筷子、实木地板

如果假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千 克。则合并前和合并后消费税负担情况如何？

合并前应纳消费税款为：
A厂应纳消费税：
20000×20%+5000×2×0.5=9000（万元） B厂应纳消费税： 25000×20%+5000×2×0.5=10000 （万元） 合计应纳税款：9000+10000=19000（万元）
注 意：
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连
同包装物销售的，无论包装物是否单独计价，也 不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的 销售额中征收消费税。
包装物不作价随同产品销售，而是收取包装物押
金的，此项押金不并入销售额征税；
对逾期未收回的包装物不再退还的押金或者收取
时间超过12 个月的押金，应并入应税消费品的销 售额，按应税消费品的适用税率缴纳消费税。

（二）选择合理的加工方式
委托加工时，受托方（个体工商户除外）代收
代缴税款，计税依据为同类产品销售价格或组
成计税价格；
自行加工时，计税依据为产品销售价格。 结论：不论委托加工费大于或小于自行加工成
本，只要收回应税消费品的计税价格低于收回 后的直接出售价格，委托加工应税消费品的税
负就会低于自行加工的税负。
则可直接减轻企业的消费税税负。

案例：某地区有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的 法人企业。企业A主要经营粮食类白酒，以当地生产的大 米和玉米为原料进行酿造，按照消费税法规定，应该适用 20%的税率，定额税率为0.5元/斤。企业B以企业A生产 的粮食酒为原料，生产系列药酒。企业A每年要向企业B提 供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。经营过程中，企 业B由于缺乏资金和人才，无法经营下去，准备破产。此 时企业B共欠企业A共计5000万货款。经评估，企业B的资 产恰好也为5000万元。企业A领导人经过研究，决定对企 业B进行收购。


合并后应纳消费税款为：
25000×20%+5000×2×0.5=10000 （万元） 合并后节约消费税税款：19000－10000=9000万 元

第四章 消费税税收筹划
第一节 消费税纳税人的税收筹划 第二节 消费税计税依据的税收筹 消费税计税依据的税收筹划 一、计税依据的法律界定
（二）计税依据的特殊规定
1、卷烟：
MAX［实际销售价格、调拨价格或核定价格］
2、纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自 产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售 量作为计税依据。 3、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资 入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳 税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依 据。
案例
（1）委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消
费品
A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加
工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟 丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、
分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格（不
消费税对计税依据 有哪些规定？
计税依据：是计算应纳税额的根据，是征税对 象量的表现。
我国现行有三种计税方式 （1）从价计征——从价定率 （2）从量计征——从量定额 （3）从价从量复合计征
（一）计税依据的一般规定
1、从价计征方式 应纳税额=销售额*消费税税率
含消费税、不含增值税的销售额：纳 税人销售应税消费品向购买方收取的 除增值税税款以外的全部价款和价外 费用
案例分析：
当月应纳消费税=[257.4÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=33万元 如果该化妆品厂将下设的非独立核算的 门市部改为独立核算。 当月申报缴纳消费税=[234 ÷（1+17%） ×5000 ×30% ]=30万元。
第四章
消费税的税收筹划
大纲
一、消费税纳税人的税收筹划 二、消费税计税依据的税收筹划 三、消费税税率的税收筹划
（3）委托加工 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税率） （4）进口应税消费品 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税率） 消费税计税价格=关税完税价格+关税+消费税
（5）零售金银饰品、钻石、钻石饰品等 应纳税额=不含增值税的销售额×5%
2、从量定额计征方式
应纳税额=销售数量*单位定额税率
1.生产应税消费品的纳税人
生产应税消费品销售的，于销售时缴纳消费税； 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资 料、投资入股、偿还债务的，视同销售缴纳消费税； 将生产的应税消费品用于继续生产应税消费品以外
的其它方面，计算缴纳消费税。
2.委托加工应税消费品的纳税人 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和 主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助
（一）消费税纳税人规避纳税义务
1、降低价格，使纳税人转变为非应税主体
高档手表：不含税销售价格每只1万元（含）以
上，征20%的消费税。

案例：泰华手表厂（增值税一般纳税人）2012
年生产一种新型手表，外形独特，做工精良，市
场调查结果非常令人满意。泰华厂决定将手表定
价1.1万元上市销售，2012年9月成功销售1000只。
要想获得更大的税后收益，需要将价格调整到
12882.07元以上。 价格雷区
第一节 消费税纳税人的税收筹划 二、纳税人的税收筹划
（二）通过企业合并，递延纳税时间。
1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业
内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税
税款。
2.如果后一环节的消费税税率较前一环节的低，
销售应税消费品的 自产自用 委托加工 进口
销售数量 移送使用数量 收回数量 海关核定数量
3、复合计税计征方式




1）酒类产品计税依据的确定 粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元 应纳税额=销售数量×定额税率（0.5/500克） +销售额×比例税率（20%） 【案例】：粮食白酒生产成本每公斤为1元。销售价格为每 公斤1.5元。计算应纳消费税额。 应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率 =1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元 【注】比例税率，粮食白酒为20% 薯类白酒为15%
案例分析：

直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消
费税额：
1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000（元）

销售给经销部的白酒应纳消费税额： 1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000（元）

节约消费税额：286000－246 000=40000（元）