中外税制的国际比较分析

2007财政收入总量结构图
1.4 税制模式
1.4.1、税制模式及其类型
➢ 税制模式，是指由主体税类与辅助税类所结成的税 制结构，这是一种狭义的税制结构，它是广义税制 结构的最高层次。
➢ 所以，税制模式是指由主体税类特征所决定的税制 结构类型。在一个国家的税制体系中，各税类在税 制体系中的地位和作用都有主次之分，但是，到底 是哪个税类处于主要地位、发挥主导作用，则成为 区别不同税制模式的主要标志。
税制模式大体可归纳为三种类型：
➢ 目前，世界各国由主体税类特征所决定的税制模 式大体可归纳为三种类型：
（一）以商品课税为主体的税制模式
➢ 是指在整个税制体系中，以对商品和劳务的课税 作为主体税类，税收收入占全部税收的比重最大， 并对经济调节起主导作用。
➢ 这种以商品课税为主体的税制模式就其内部主体 税收的特征来看，还可以分为以下两种类型：
•（2）以选择性商品税为主体的税制 模式
➢ 选择性商品税，是指对部分商品和劳务在产制、 批发、零售及劳务服务的某些环节征收税收。它 具有个别征收、收入较少、特定调节的特点。
➢ 选择性商品税的征收，既可以选择在产制环节， 也可以选择在零售环节。在选择性商品税为主体 的税制模式中，选择性商品税之所以成为主体， 从它的特点来看，收入较少只是相对于一般商品 税而言的，如果从它所占全部税收的份额来看， 也必须具有较大的比重。
依照税法的效力分类：因各国法律结构而有所 不同
❖ 美国的税法规范包括三种：
成文税法：主要是美国1936年颁布的《国内收入法典》， 是美国联邦税法的主要形式。
行政公告：国会授权财政部编写的税收规章，主要阐述 《法典》各条款的含义。
司法判定：这是美国联邦司法体系关于纳税人与IRO（国 内收入局）法律诉讼案件的裁决和判定。
❖ 国际税法
❖是指调整约束国家之间税收权益关系的国际规范的总 称
1.3 税制结构的国际比较
1.3.1税制结构概念
➢ 税制结构是指实行复合税制体系的 国家，根据其客观条件和财政要求， 在税收分类的基础上所形成的税收 分布格局及其相互联系和制约关系。 税制结构是否合理是税收制度是否 健全和完善、税收的职能和作用能 否得到充分发挥的前提。
税制结构与税制模式
税制的含义 税法的分类 税制结构比较 税制模式比较
1.1税制的含义
❖ 税制（tax system)的概念通常包含两个方面 的含义：
一是将其作为国家颁布的有关税收的法律、法规 和征管办法的综合。即传统意义上的税收法律规 范（税法）的总和，是现代税制的依据和核心；
二是将其作为国民税收体系中不同税种类别的组 合和结构模式。即传统意义上的税制结构模式， 是现代税制的主体。
❖ 我国的税法规范主要表现为成文法和行政公告，具 体有三部分组成：税收法律、税收法规和税收规章。
按照税收主权分类
❖ 国内税法
❖广义国内税法指各国在税收管辖范围内所有税法总和 ❖狭义国内税法习惯上只包括各国制定的只适合本国公
民或纳税人的税收规范 ❖与国内税法并列使用的是涉外税法，是关于外国纳税
人或外资纳税人同东道国政府间税收关系的规范。
❖ （1）以个人所得税为主体的税制模式。以个人所得 税为主体税，一般是在经济比较发达的国家。发达国 家个人收入水平普遍较高，但是收入差异较大，需要 运用个人所得税来调节个人收入悬殊的不合理状况， 促进个人收入公平分配，同时也保证了国家财政收入 的足额稳定。
❖ （2）以企业所得税（公司所得税）为主体的税制模 式。在经济比较发达，而又实行公有制经济的国家， 在由间接税制向直接税制转换的过程中，有可能选择 以企业所得税为主体。
1.3.2广义的税制结构应包括三个不同，也就是主 体税类和辅助税类之间的搭配关系。即主辅关系， 也可以理解为狭义的税制结构，也就是本章第二 节所要讲的税制模式。
同一税类以及不同税类各税种之间的结构关系
各税种本身各个要素之间的结构关系
1.3.3 世界各国税制结构比较
❖ （3）以社会保险税为主体的税制模式。如果把社会 保险税列为收益所得税（因为它是以个人工资收入为 计税依据，由企业和个人共同承担），在一些福利经 济国家，为实现社会福利经济政策，税制结构已经由
（三）商品课税和所得课税双主体 的税制模式
➢ 所以，税制结构和税收制度是两个 既有区别又有联系的两个概念。
➢ 税制结构是一个国家税收制度的基础；税 收制度是一个国家根据其税收政策和税收 原则制定的课税法规。
➢ 税制结构与税收制度的内在联系：一是税 制结构与税收制度两者的建立和发展，都 取决于同样的客观经济条件。二是税制结 构决定税收制度的规模、内容和作用的范 围，也就是说，只有合理的税制结构，才 可能由此建立完善的税收制度。所以，税 制结构是整个税制建设的主体工程。
•（1）以一般商品税为主体的税制模 式
➢ 一般商品税，是指对全部商品和劳务在产 制、批发、零售及劳务服务等各个环节实 行普遍征收的税收，它具有普遍征收、收 入稳定、调节中性的特点。
➢ 一般商品税在课税对象的确定上，既可以 对收入全额征税，也可以对增值额征税。 前者称为周转税，简便易行，但重复课税； 后者称为增值税，虽核算要求较高，但可 避免重复征税，有利于社会生产力的发展。
1.2 税法的分类
❖ 按照税法的内容分类：
税收实体法：关于税收主体权利、义务的法律规 范的总称。其内容涉及征税主体、征税客体、和 计税依据、税率税目等要件，是税制税法的主导 部分。
税收程序法：税收征纳过程中国家行使征税权力， 纳税人履行纳税义务的程序性规范。其内容涉及 税收义务的确认程序、征收程序、检查处罚程序、 税收执行组织程序、税务争议处理等。
（二）以所得课税为主体的税制模式
➢ 以所得课税为主体的税制模式，是指在整个税 制体系中以所得税或收益税为主体税类，税收 收入占全部税收的比重最大，并对经济调节起 主导作用。目前，世界上绝大多数发达国家和 少数发展中国家采用这种税制模式。
➢ 这种以所得课税为主体的税制结构模式就其内 部主体税特征而言，还可以分为以下三种类型：