国际税制改革发展趋势与我国税制改革借鉴要点

国际税制改革发展趋势与我国税制改革借鉴要点一、国际税制改革发展趋势20XX年以来，为了应对全球经济增长放缓和滑坡的局面，世界许多国家，尤其是经济发达国家纷纷采取措施，降低个人所得税的实际税负。

最有代表性的国家是美国和德国。

20XX年5月，美国国会通过了布什总统提出的减税法案。

个人所得税最低税率由当年的15％降低到10％；到20XX年，最高税率将从％降到35％，36、31％、28％三档税率都分别降低3个百分点；未成年子女的税收抵免额从500美元提高到1000美元；遗产税的免征额由减税前的万美元增加到20XX 年的100万美元，20XX年的350万美元，最高边际税率从55％逐年降至45％，20XX年取消遗产税，届时只保留赠与税。

德国历史上最大的一次税制改革法案，于20XX年7 月在联邦参议院获得通过，这项税制改革计划实际上将减轻大多数纳税者的负担。

据德国联邦纳税人协会的计算，在到20XX年为止的一个税收改革阶段中，按照新的税率，人个和将总共减少600－800 亿马克的税务负担。

从20XX年1月1日起，个人所得税的基本免税额由年收入13499 马克提高到14093马克，到20XX年基本免税额再增至15011马克。

如果再加上多子女家庭享受的种种优惠等，实际免税还要更大些。

个人所得税的最低税率由％，经20XX年的％和20XX年的17％，降至20XX年的15％。

所有缴纳所得税的人都将从提高基本免税额和降低起点税率中得到好处。

而最高税率也将先从51％，经20XX年的％和20XX年的47％，降至20XX年的42％。

此外，法国20XX年至20XX年间，个人所得税的最高税率从54％降至％，6级税率中的前4级也大幅降低。

20XX年7月5日法国新总理拉法兰又宣布，从今年秋天起将个人所得税降低5％，5年内所得税削减1／3。

降低个人所得税的实际税负的目的在于：较低的个人所得税能激发人的工作热情，提高家庭消费能力，增加私人投资，短期内刺激经济回升，也有利于长期经济增长，促进社会总产出的增加。

第二，直接降低公司所得税的税率呈加强趋势。

近些年来，尤其是自20XX 年以来，在世界性经济滑坡的形势下，世界各国尤其西方发达国家政府的经济理念发生了重要转变，认为经济发展的源泉在于，而不在政府；要刺激经济繁荣，则必须减轻税负。

在这种经济理念下，许多国家采取了直接降低公司所得税税率和出售减免税收等措施。

最有代表性的国家是德国、法国、加拿大等发达国家。

德国从20XX年起，股份公司和有限公司只须为其盈利支付25％的税收。

而20XX年以前是供分配的利润的税率为30％，不予分配的利润的税率为40％，改革后不再存在这种区别。

但改革后的25％的所得税将成为不能返还的确定税收，而20XX年以前是持股者可以将事先向国家交纳的公司所得税折算到其个人所得税上（全额折算方法），也就是说，没有或者只有少量其他收入的人可以从财政局收回与自己份额相当的公司所得税。

通过这种方式避免了对盈利的双重征税。

改革后股份公司整个税收负担将从20XX年的大约52％减至％。

主出于年老等原因出售，其免税额从6万马克提高到10万马克。

另外，公司在出售股份时不再需要为其出售收益付税，而20XX年前在出售股权时须支付40－50％的资本收益税。

此外，康采尔在出售股份时根本不再需要为其出售盈利付税。

法国也直接降低公司所得税率，并且公布连续几年的中期性持续降税。

自20XX年开始，法国降低公司所得税实际税率，主要是降低公司所得税10％的附加税率，20XX年降到6％，20XX年降到3％，20XX年全部废除。

加拿大自20XX 年开始，所得税税率由28％逐步降低到20XX年的21％。

澳大利亚20XX年7月1日起把公司所得税税率由36％降至34％；20XX年7月1日又降至30％，并对个人持有1 年以上的资产减半征收资产利得税。

此外，对投资给予税收优惠。

如美国对新设备的投资给予加速折旧，简化折旧的计算程序，对研究开发费用继续给予20％的税收抵免等。

马来西亚在20XX 年预算草案中的税收政策方面，出台了一系列的所得税和费用扣除的优惠政策，包括对投资鼓励、出口服务以及中小跨国经营等多项优惠政策。

上述各国降低公司所得税税率，对投资给予税收优惠，其政策意图在于应对全球经济衰退和国际间的经济竞争日益加强。

在全球经济处于衰退或可能出现衰退的情况下，相当的经营困难，为了维护运转，控制失业的大量增加，各国政府用降低公司所得税税率来扩大的盈利空间，减少或避免亏损，缓解的经营困境。

同时，由于国际竞争日益加强的原因，为了防止“产业空心化”和税基流失现象的出现，世界各国也不得不纷纷采取了类似的减税措施。

第三，社会保障税的发展引人瞩目。

社会保障税是国家为筹集社会保障资金，对工资、薪金所征收的一种特定税收，税款实行专款专用。

1935年，美国首创了社会保障税，随后，西方工业发达国家及部分发展中国家纷纷效仿美国的做法。

二战后，尤其近一二十年来，随着经济发展水平的不断提高，适应经济波动、失业增多、人口老龄化的形势，开征社会保障税、建立和逐步完善社会保障制度成为一种趋势。

从较长时期看，其税率和税收收入额均呈上升趋势。

根据IMF统计，目前世界上开征社会保障税的国家和地区已达80 多个，覆盖面超过了增值税，在发达国家全部开征了社会保障税，在北美乃至全美洲，几乎所有国家都开征了社会保障税。

而且，社会保障税在有一些国家中已成为头号税种，其占税收总额的比重不断上升。

据统计，OECD成员国的此项比重，1965年为18％，1985年为22％，1990年为23％，1995年为25％。

美国社会保障税比重增加更为突出，1955年为12％，1965年为20％，1975年为32％，1986年为37％。

美国在90年代以前，个人所得税一直居于首位。

1990年社会保障税收入相当于头号税种的80％。

1993年社会保障税已跃居首位，占联邦税收总额的41％。

在德国，社会保障税占税收收入的一半以上，是所得税的3倍。

在法国，社会保障税已接近税收收入总额的50％，相当增值税和所得税之和。

瑞士、荷兰等国家的社会保障税也均成为头号税种。

众多发展中国家的社会保障税的比重也高达25－35％，根据IMF1998年《政府财政统计年鉴》，东欧国家的此项比重高低依次是：克罗地亚33％，拉脱维来32％，爱沙尼亚32％，白俄罗斯31％，俄罗斯29％，波兰28％，罗马尼亚27％，匈牙利26％。

社会保障税的征收及其比重的不断提高为这些国家带来了新的变化：一是使这些国家的直接税收比重不断增大；二是促使这些国家税收规模进一步扩大；三是增强了税收对维护社会稳定、调节个人收入分配的作用。

第四，环境保护税收日益受到重视。

随着环境保护观念日益深入人心，越来越多的国家力求在环保市场获得优势，环保产业已成为当前国际竞争的又一热点。

税收政策作为政府调控经济运行的有力手段，被各国（尤其是发达国家）政府广泛运用于促进环境与资源保护、促进环保产业发展。

纵观这些国家的环保税收，都是依据“谁污染，谁纳税”的原则设置的，涉及大气、水资源、生活环境、城市环境等诸多方面，其课征范围极为广泛。

并且都把环保税收取得的收入专项用于环境保护和环保产业发展，使税收在环保和环保产业发展中发挥了巨大的作用。

目前许多国家征收的环保税概括起来主要有：一是二氧化硫税。

就是对排放到空气中的二氧化硫污染物征税。

1972年美国率先开征此税。

随后，1991年1月，瑞典也相继开征了二氧化硫税，该税是根据石油、煤炭的含硫量来征收的。

到目前，征收该税的国家还有德国、日本、荷兰、挪威等。

二是二氧化碳税。

征收此税的目的是减少燃料（产生二氧化碳的根源）的使用。

从1991年开始，瑞典征收此税，对油、煤炭、天然气、液化石油气、汽油和国内航空燃料进行征税。

其税基根据各种不同燃料的平均登记碳量和发热量来确定。

由于不同然料的二氧化碳排放量不同，因此其确定的单位税额也不同。

三是水污染税。

即对水体污染行为征收的一种税。

目前西方一些工业发达国家都有对污染水的行为进行课税。

德国从1981年起开始征收水污染税，以废水的“污染单位”为基准，在全国实行统一税率，目前该税年收入在20亿马克以上，税金全部作为地方收入用于改善水质，社会效益非常明显。

四是垃圾税。

荷兰较早开征垃圾税，主要是用于为收集和处理垃圾筹集资金。

其征收的方式是以每个家庭为一征收单位，人口少的可以得到一定的减免。

同时，荷兰还根据每个家庭所产生的垃圾数量，开征了政府垃圾收集税。

另外，英国和芬兰等国也于1996年开征了垃圾税。

五是固体废物税。

该税主要是根据废弃物的实际体积和类型定额征收。

课税对象包括饮料包装物、废纸和纸制品、旧轮胎等。

1993年，比利时在《环境税法》中规定：环境税适用于饮料容器、废弃的照相机、工业使用的某些包装品以及废电池等。

最近出版的《欧洲环境观察》上的一份报告说，为提高可重新使用的饮料瓶的利用率，德国将对一次性饮料瓶征税，每个瓶子的征税额度从至德国马克不等。

六是噪音税。

美国、德国、日本和荷兰等国家都征收此税。

美国洛杉矶对机场的每位旅客和每吨货物征收1 美元噪音治理税，日本按照飞机着陆架次计征。

此外，许多国家还积极采用税收减免和优惠等政策，鼓励节约资源，积极治理污染，鼓励科研单位加强节能和治理污染的科技开发。

这样，既可以减少发展经济对环境的破坏，促进自然资源的有效利用，又可以变废为宝，提高综合效益。

第五，税收全球化趋势进一步发展。

经济全球化进程加速了税收全球化（或者一体化）。

其主要表面在如下几个方面：一是各国税制趋同。

1990年代以来，各国税制结构通过不断调整和完善呈现出不同程度的趋同性倾向。

一方面，西方国家普遍遵循“公平简化和经济增长”的原则进行了降低税率、扩大税基为基本的所得税改革，所得税收入在税收收入中的比重有所下降。

另一方面，增值税在全球范围内迅速推广，目前实行此税的国家已达110多个。

而且出现以下特点：从税率看，总体呈上升趋势。

二是税收协调加强。

全球化进程中，区域内税制趋同与区域外税制冲突交织，使国际税收协调日益加强。

建立国际税收组织、情报交换、征税协作、构建国际惯例及其他特别项目的合作等已成为OECD组织进行国际税收协调的重要措施。

国际全面性税收协定络不断拓展，目前已增加到2600多个，并且此增长趋势仍将继续下去。

其中多数是发达国家对外签订的。

协定适用的税种逐步从所得税、财产税延伸到社会保障税；协定有关反避税的条款更加充实完善；国际间经营利润和股息分配的重叠课征也比照管辖权的双重征税得到了不同程度的消除和缓和；国家间税务合作进一步加强。

这对发展国际经济交往发挥了重大作用。

三是税收征管趋同。

在欧洲联盟核心国家之间、北美经济圈国家之间，税收征管机构在征收程序、征收方式、征管手段、法律诉讼等方面日趋密切，并有广泛的信息络。