基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析探讨
新税法与新准则在固定资产处理上的差异
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易错排查练（第九单元)(建议用时：40分钟)易错点1 区域差异及成因分析错误原因未能正确掌握区域差异的分析方法，需要比较的要素方向和特征表述不准确。
一句箴言不同区域之间因为在自然条件、历史基础、社会经济发展水平等方面存在着较大差别，因此形成了显著的区域差异。
区域间的差异，首先表现为自然环境的差异，一般可从经纬度和海陆位置入手，探寻气候、地形、水文、土壤、植被等方面的不同.不同的自然环境下,人类的活动也会不同, 一般来说，可从农业生产类型（种植业、畜牧业等)和生产方式(包括耕地类型、复种指数等)、工业发展特点和布局、人口、城市、交通等方面进行比较。
1.阅读材料，回答下列问题。
材料一大不列颠岛某月等温线分布图（左图）。
材料二日本北海道岛略图(右图）。
材料三日本东西两岸气温和降水对比表。
日本海侧太平洋侧月份１21２平均最低气温(℃)-４.９－5.2-５。
２－４。
9平均最高气温（℃)1。
92。
5５.９6。
2降水量（ｍｍ）1３3１０４7976影响因素主要有___＿___＿______和＿___＿__＿＿_＿___。
（２）北海道岛冬季多暴雪。
根据材料三的数据可知,暴雪主要分布在____＿_＿_侧,其原因是__＿＿_＿＿＿___＿_＿_＿__________＿_＿___＿＿__＿_＿＿_____＿______＿＿＿＿_＿____＿_＿＿__＿＿__＿__＿＿__＿__________＿_＿____＿＿_＿____＿____＿＿____＿＿_______＿____＿____＿_＿_____＿_＿_____＿＿＿___＿___＿_____＿___＿_＿____。
论新会计准则和新税法的差异对企业的影响基于对企业税收筹划的影响分析
论新会计准则和新税法的差异对企业的影响基于对企业税收筹划的影响分析南京财经大学硕士学位论文论新会计准则和新税法的差异对企业的影响--基于对企业税收筹划的影响分析姓名：刘亚玲申请学位级别：硕士专业：会计学指导教师：杨抚生2008-12-23摘要 2006年2月15日颁布了新的《企业会计准则》，并已于2007年1月1日在上市公司施行。
2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过企业所得税法并于2008年1月1日实施。
新会计准则和新企业所得税法的实施对企业有着深远的影响，改变了企业面临的法律环境，企业应在遵循新会计准则和新企业所得税法的同时，寻求新环境下企业的最佳应对措施。
本文就是在新会计准则和新企业所得税法开始实施的背景下，立足于新的时代背景，研究新会计准则和新企业所得税法的差异对企业税收筹划的影响。
文章首先归纳了新会计准则和新企业所得税法差异的变动，主要从企业所得税纳税人与会计主体的差异、会计与税法的永久性差异以及暂时性差异的变动，以及税收优惠和特别纳税调整来分析。
然后本文分析了新会计准则和新企业所得税法差异的变动对企业的影响，本文主要分析了企业所得税法变化较大以及对企业影响较大的三个方面：企业组织结构、高新技术企业、特别纳税调整。
最后，本文分析了企业如何来应对新会计准则和新企业所得税法差异的变动对企业的影响，主要从税收筹划的角度展开分析，指出在新的外部法律环境下，企业的税收筹划方式以往会有所不同，企业应在遵循法律、法规的基础上，寻求企业的最大利益。
关键词：新会计准则；新企业所得税法；企业组织结构；高新技术企业；特别纳税调整；税收筹划IABSTRACT The new accounting standards for business enterprises were promulgated on thstFebruary 15,2006 and went into force on January 1,2007.On March 6, 2007,the fourth meeting of the tenth National People's Congress adopted the enterprise income tax laws, which effected on January 1st,2008. The implementation of the new accounting standards and the new enterprise income tax laws will have revolutionary consequences for enterprises，the legal environment that enterprises face is changed. The enterprises should adapt to the new accounting standards and the new enterprise income tax laws, as well as seek the best response. Against the backdrop of the new accounting standards and the new enterprise income tax laws begun to effect, this paper researched the effect of the differences between the new accounting standards and the new enterprise income tax laws on business tax planning. First of all, This paper summed up the changes of the differences between the new accounting standards and the enterprise income tax laws, mainly studied from the changes of the differences between enterprise income taxpayer and accounting entity, the changes of temporary differences and perpetual differences, the preferential tax policy and the special tax adjustments. Then the paper analyzed the effect of the differences between the new accounting standards and the new enterpriseincome tax laws on enterprises. This paper mainly analyzed three aspects in which the new enterprise income tax laws had large changes and more effect on enterprises, they were the form of enterprises, the hi-tech sector and the special tax adjustments. At last, the paper analyzed how the enterprises would deal with the effect of the changes of the differences between the newaccounting standards and the new enterprise income tax laws on enterprises, mainly analyzed from the standpoint of business tax planning, pointed out that under the new legal environment,the ways of the business tax planning will be different from before, the enterprise should adapt the new laws, and seek the best interest. Key words: new Accounting Standards；new Enterprise Income Tax Laws；the form of enterprises；hi-tech sector；special tax adjustments；tax planning II学位论文独创性声明本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。
新企业会计准则与新企业所得税法中固定资产的差异比较
新企业会计准则与新企业所得税法中固定资产的差异比较作者：王德晟来源：《经济与社会发展研究》2013年第08期摘要：新企业会计准则的实施对于我国会计行业、资本市场产生了巨大的影响，而新企业所得税法的实施则是对税收领域的一项重大变革。
固定资产作为在新会计准则和新企业所得税法中的重要内容，其发展和变化，对于企业的会计处理产生一定的影响。
本文通过对新会计准则和新企业所得税法关于固定资产会计处理的比较，分析二者的区别，以达到对于固定资产会计处理的更加准确的操作，有助于企业从整体、协调、相互联系的角度深入认识新会计准则和新所得税法。
关键词：新企业会计准则；新企业所得税法；固定资产；差异一、固定资产定义的差异新会计准则中第一、固定资产是企业日常工作和生产所必须用到的是实物形态的且是企业所有的；第二、固定资产使用寿命超过一个会计年度。
要两个条件同时满足时，才能确认：（一）固定资产要可能会为企业带来一定的利益；（二）固定资产的成本是一定可以被会计上的方法进行核算的。
而新企业所得税法中固定资产，是指能够被企业生产经营所使用的而且能够至少使用一年以上的一些所以实物形态的东西。
不属于企业生产经营主要需要或者是必须的物品，只要它的初始价格是在人民币2000以上的，并且能够被企业使用至少两年以上的，也应当作为固定资产。
新企业会计准则对固定资产的定义与企业所得税法在固定资产是否为企业拥有上有分歧。
企业所得税中对固定资产的定义比较具体，但是对固定资产是不管这个固定资产是不是企业所有，只要在企业中的就会被税法包括在企业所拥有的固定资产里就行税务结算；而新企业会计准则中，对固定资产的定义比较宽泛，但却规定了，只有这个固定资产会有经济利益流入这个企业中才会算作这个企业的固定资产进行会计核算与税务核算。
两种规定主要是对固定资产的所属有分歧，所以才会导致年末报税时要进行固定资产方面的税收调整。
二、固定资产取得时入账价值的差异在新会计准则中规定了要是企业是通过分期付款的形式来购置资产，但是不在正常的信用条件之内，一般是超过3年，那么这就是有着融资租赁的性质的购买合同了，这样买的资产的成本要以每一次所付的款额的总值来确定。
谈新会计准则和新企业所得税差异(30kb)
新的企业会计准则和所得税法在会计和税务处理上的差异分析新的企业会计准则经中华人民共和国财政部令[33]号文批准于2007年1月1日在上市公司实行，新的企业所得税法及实施条例也经政府部门批准实施，在认真研读新的企业会计准则和企业所得税法及实施条例的同时，本人也想把学习的体会总结如下：一、无形资产摊销处理上的差异《企业会计准则第6号-无形资产》第十六条规定：企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命，无法预见无形资产为企业带来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。
同时第十九条规定：使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
会计准则规定：无形资产的应摊销金额为其成本扣除已计提的减值准备和残值后的金额。
但是《企业所得税法实施条例》第六十七规定：无形资产应按直线法计算摊销，摊销年限不低于10年，作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。
从这两个规定我们可看出：一项无形资产如果使用寿命确定的话，税务处理和会计处理是一致的，但是如果不确定无形资产的使用年限，会计核算上应不进行摊销，但是从税务处理上还应按不低于10年进行摊销处理，这样才会节约税务成本。
例如：2008年1月1日某企业取得一项发明专利，支付转让款400万元，该专利使用年限不确定，年末该企业会计利润为600万元，该无形资产计提减值准备50万（假定不存在其他纳税调整事项）。
按照新企业所得税法及实施条例，该企业应纳所得税额为600-400/10+50=610万元，因为会计准则上计提的各项减值准备，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础，即无形资产的计税基础不会随着减值的提取发生变化，但是其账面价值会因资产减值准备的提取而下降。
摊销的会计分录如下：借：所得税—递延所得税40*25%=10万元，贷：递延所得税负债10万元。
无形资产减值准备的会计分录如下：借：递延所得税资产50*25%=12.5万元，贷：所得税--递延所得税50*25%=12.5万元。
新条例与新准则对固定资产处理的差异分析
新条例与新准则对固定资产处理的差异分析 [摘要]固定资产是企业的重要资产。
我国新《企业所得税法》实现了内外资企业间的统一，新《企业会计准则》实现了与国际会计准则的趋同。
因会计与税法的分离，使得新企业所得税条例与新会计准则对固定资产的处理做出了不同的规定。
[关键词]差异；固定资产；会计；税收国务院新颁布的自2008年1月1日实施的《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称条例)从历史成本和收入与成本相配比原则出发，制定了相应的税务处理方法；财政部新《企业会计准则第4号——固定资产》(以下简称固定资产准则)从及时化解企业经营风险和稳健经营的谨慎性原则出发，制定了具体的会计核算办法。
会计与税法是不同的领域。
因此，固定资产的会计与税务处理存在较多的差异。
一、固定资产定义的差异固定资产准则规定，固定资产是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。
固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
条例规定，固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性长期资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。
通过比较可以看出，《企业会计准则》与税法从不同角度对固定资产进行了定义。
准则规定使用寿命超过一个会计年度并要求符合确认条件；而税法不但规定了年限。
还采用了列举的方式。
二、取得固定资产时入账价值的差异固定资产取得时的成本具体差异，一般说来有下面几种情况，根据税法与会计准则规定的不同对比如下：(一)按准则外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
不以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项的固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
会计准则与所得税法在固定资产处置方面的差异分析
会计准则与所得税法在固定资产处置方面的差异分析首先，计提和确认差异是指在会计准则和所得税法对于固定资产处置时的计提和确认方式上存在差异。
根据会计准则，固定资产在处置时，会计上需要确认固定资产的净残值和处置收益或损失，其中处置收益或损失通过将处置收入与固定资产的账面价值相比较来确定。
而根据所得税法，固定资产在处置时，需要根据实际处置收入和固定资产的税务残值计算税前处置收益，并据此计算应缴纳的所得税。
因此，在计提和确认处置收益或损失的金额和方式上，会计准则和所得税法存在差异。
这些差异产生的原因主要有以下几个方面：首先，会计准则和所得税法在目标和性质上存在一定的区别。
会计准则主要关注反映经济实质的会计信息，目的是为了提供有关企业财务状况和经济业绩的真实、准确和全面的信息。
所得税法则主要关注纳税人的应纳税所得额和应纳税额的计算，目的是为了确定合法的纳税义务和纳税责任。
因此，在处理固定资产处置方面，两者的目标和性质有所不同，导致了差异的产生。
其次，会计准则和所得税法在时间和计量上存在不同的要求。
会计准则根据实际发生的日期和金额，按照收入和费用的概念确定计提和确认的时间和金额，以反映经济实际情况。
而所得税法则根据税法规定的计量和纳税期间，确定应纳税所得额和应纳税额的计算方式。
由于两者的计量和计算方式不同，导致在固定资产处置方面存在差异。
最后，会计准则和所得税法在规定和适用上存在不同的要求。
会计准则根据会计基础和会计原则的规定，确定了固定资产处置的计提和确认方式。
而所得税法则根据税法规定的计算方法和税率，确定了固定资产处置的纳税处理方式。
由于两者规定和适用的不同，导致在固定资产处置方面存在差异。
综上所述，会计准则与所得税法在固定资产处置方面存在差异。
为了解决这些差异，企业需要进行专门的税务筹划和会计处理，以确保会计报表和纳税申报的准确性和一致性。
此外，还需要加强与税务部门的沟通和协调，及时了解税法的变化和要求，以及寻求税务专业人士的意见和建议。
新会计准则与新《企业所得税法》关于固定资产处理的对比分析
新会计准则与新《企业所得税法》关于固定资产处理的对比分
析
赵韶红
【期刊名称】《甘肃广播电视大学学报》
【年(卷),期】2009(19)4
【摘要】将新会计准则与新<企业所得税法>中涉及固定资产处理的规定进行了全面归纳多基础上加以对比分析后发现,税收必须依赖会计资料,税法在固定资产确认、计量属性、计量方法等方面表现出与会计相同的一面,但税法与会计服务的对象不同,二者在初始计量、后续计量等具体操作方面存在很多差异.
【总页数】5页(P50-53,56)
【作者】赵韶红
【作者单位】甘肃广播电视大学,武威分校,甘肃,武威,733000
【正文语种】中文
【中图分类】F230;D922.222
【相关文献】
1.基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析 [J], 黄若男;向兆礼;杨明智
2.新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析(之八)《企业所得税法》与所得税
会计准则差异分析(一) [J],
3.新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析(之三)固定资产会计与税务处理的
差异 [J], 刘磊
4.基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析探讨 [J], 刘剑锋;
5.基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析探讨 [J], 刘剑锋因版权原因，仅展示原文概要，查看原文内容请购买。
基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析
有相 同之处， 但税法与会计服务的对象不同， 两者在初始计量、 后续计量等具体操作方面又存在很 多差异． 以下就新《 企业所得税法》 与新“ 会计准则” 涉及 固定资产处理的规定进行粗浅分析．
关键词 ：固定资 产 ； 新会计 准 则 ； 新企 业所得 税
中图 分类号 ：２ ３４ Ｆ７ ． 文 献标识 码 ： Ａ 文 章编 号 ：６ ３ ２ ０ ２ ０ ）４ ０ １— ３ １７ — ６ ｘ（０ ９ ０ — ｌ８ ０
器、 机械 、 运输工具以及其他与生产经营活动有关 的设 备 、 器具 、 具等 ． 工 会计与税法对 固定资产的持有 目的规定完全 致， 会计采用“ 使用寿命” 的概念． 使用寿命不仅 表示时间， 还指产量或提供劳务量等 ； 税法采用“ 使
一
新《 企业所得税法实施条例》 规定 ， 融资租入的 固定资产 ， 租赁合同未约定付款总额的， 以该资产
１ 新 会计Βιβλιοθήκη 准则与新 《 企业所 得税 法》 关于 固定 资产
处 理的 相同之处
法． 两者对折旧方法的规定基本一致． １ 均 以历史 成本 为基 础 ． ３
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基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析探
讨
摘要：从国家出台税法开始，税收就必须一直依赖着会计所提供的资料，但是两者所服务的对象不同，税法在计量的属性、计量的方法、确认固定资产等方面所呈现出的方面和会计有着相同之处，二者在初始的计量、后续的计量等有关具体的操作方面又存在着很大的差异。
因此，我们就以新出台的《企业所得税法》和新会计准则对于在处理固定资产的规定进行探析。
关键词：新企业所得税新会计准则固定资产
一、新《企业所得税法》和新会计准则对于处理固定资产的共通点
（一）确认基准有一定的共同性
在新会计准则的第3条中，固定资产所指是具有下述特征的有形资产：所使用的寿命必须超过一个会计年度；为提供劳务、生产商品、或者出租而持有的经营管理。
要想确认是否属于固定资产必须要满足以下几个要求：与该固定资产相关的经济利益非常容易流入企业；能可靠的计量该固定资产的成本。
新《企业所得税法实施条例》中的第57条有这样的规定，固定资产也即是指为生产产品、出租提供劳务或经营管理上所持有的，在超过12个月时间的非货币性质的资产。
该资产包括了房屋、建筑、机器、机械、运载工具等以及一些与生产经营密切相关的各种生产器具、操作工具、施工设备等。
（二）折旧方法有一定的共同性
在新会计准则里，第17条规定中指出，企业可用的折旧方法包括了工作量法、年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法；在新企业所得税法里，规定固定资产折旧计算要按直线法来扣除；另外，在该条例中的“税收优惠”规定里指出，使用加速折旧法的同时，还可以使用年数总和与双倍余额递减法，二者对于折旧法中的规定是基本一致的。
（三）以历史作为成本的基础
在新企业所得税法中规定，历史成本是固定资产计算税法的基础，这里的历史成本指得是，企业在取得某项资产的时候，实际支出的资金；新会计准则也是按原有成本来进行初始计量。
二、新《企业所得税法》和新会计准则对于处理固定资产的不同点
（一）固定资产定义的不同
1、新《企业所得税法》第11条中指出：固定资产是企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有并且使用的时间超过12
个月的非货币性的资产，包括了房屋、建筑、机器、设备、机械、运载工具以及其他一些与生产经营活动相关的生产设备、器具、工具等等。
2、《企业会计准则第4号—固定资产》规定：固定资产是指具有“为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有”和“使用寿命超过了一个会计年度”两个特征，且同时满足“与该固定资产有关
的经济利益很可能流入企业”和“该固定资产的成本能够可靠地计量”两个条件，才被承认为固定资产。
（二）取得固定资产里初始计量的不同
在新企业所得税法中58条规定：固定资产的主要有6种计税基础方法。
经过新企业所得税法和新会计准则的对比后发现以下不同之处：
1、在外购固定资产方面，新会计准则使用了固定资产的现值计量属性，同时设置了相关的处理方法来处理超过正常信用条件延期支付购买固定资产；然而，新企业所得税法是严格的按照历史成本；
2、在自行建造的固定资产方面，新会计准则以达到预定可使用状态前的支出作为基础；新企业所得税法以竣工结算前的支出作为基础；
3、在融资租入的固定资产方面，新会计准则同时使用了现值属性和公允价值属性；而新企业所得税法对租赁合同中所约定的付款总额以历史成本为计量属性，对于未约定的付款总额以公允价值为计量属性；
（三）后续的计量的不同
1、不能计算的折旧范围
在新企业所得税法中规定：房屋建筑物以外未使用的、用经营租赁的模式来收入的、用融资租赁的模式来收入的、以提出折旧却仍在继续使用的、和经营活动没有关系的固定资产等不得计算折旧扣除；在新会计准则中则需要对未投入使用的所有固定资产计提折
旧。
2、对于折旧使用年限的规定
在新企业所得税法中，固定资产的折旧最低年限有如下规定：房屋建筑折旧最低年限为20年；船只、飞机、机器、器械等设备折旧最低年限为10年；与生产活动相关的家具、器具、工具等折旧最低年限为5年；电子设备的折旧最低年限为3年。
且最低折旧年限不得低于所规定折旧年限的60%。
而在新会计准则中却使用了“使用寿命”的概念，规定在折旧时，企业应当以该固定资产的性质以及使用情况为基础，确定出固定资产的使用寿命。
3、计算折旧的时点
在新会计准则并未对计算折旧的时点做出明确的规定，仅仅只是原则性的强调了折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；而新企业所得税法中则规定固定资产投入使用的次月为计算折旧的时点的起点；如果有停止的固定资产，应当从停止使用的次月开始停止折旧计算。
4、对于折旧方法的多样选择性
在新企业所得税法中规定，固定资产的折旧方法是直线法。
在实施条例“税收优惠”中规定，可以采取加速折旧方法的对固定资产折旧。
而新会计准则上对折旧的方法比较侧重于经济实质。
一般来说公司要根据自身的实力，可选择与固定资产相关的经济利益来实现预期值，再选择合适的固定资产折旧方法。
三、结语
新《企业所得税法实施条例》的颁布得到了越来越多的认可，其公平、公正性让越来越多的企业在税收上得到了更好的保护。
虽然和新会计法有明显的分歧，但二者却能相辅相成，促进了社会的进步。
参考文献：
[1]黄若男，向兆礼，杨明智等.基于新企业所得税与新会计准则对固定资产处理的对比分析[j].赤峰学院学报（自然科学版），2009，25（4）：118-120
[2]赵韶红.新会计准则与新《企业所得税法》关于固定资产处理的对比分析[j].甘肃广播电视大学学报，2009，19（4）：50-53，56
[3]吴保忠，司茹.新会计准则与新所得税法对固定资产处理的差异分析[j].中华女子学院学报，2008，20（5）：121-125。