营业税计税依据的确定
营业税应纳税额的计算_税收理论与制度_[共3页]
![营业税应纳税额的计算_税收理论与制度_[共3页]](https://img.taocdn.com/s3/m/db6c7cae1711cc7930b71654.png)
税收理论与制度20％。
具体规定如下。
（1）交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业，税率为3％；（2）服务业、金融保险业、转让无形资产和销售不动产，税率为5％；（3）娱乐业执行5％~20％的幅度税率，具体适用的税率，由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地的实际情况在税法规定的幅度内决定。
自2001年5月1日起，对于夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游艺、高尔夫球、游艺、电子游艺厅等娱乐行为一律按20％的税率征收营业税。
自2004年7月1日起，保龄球、台球减按5％的税率征收营业税，税目仍属于“娱乐业”。
第三节 营业税应纳税额的计算一、计税依据（一）一般规定营业税的计税依据是营业额。
营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产而向对方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。
（二）具体规定1. 交通运输业（1）运输业务的营业额一般包括客运收入、货运收入、装卸搬运收入、其他运输业务收入和运输票价中包含的保险费收入以及随同票价、运价向客户收取的各种建设基金等。
（2）运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。
（3）联营运输，即联运，是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。
联营运输业务以实际取得的营业收入，即以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费、装卸费、换装费等费用后的余额为营业额。
2. 建筑业（1）建筑业的营业额为承包建筑、修缮、安装、装饰和其他工程作业取得的营业收入额，即建筑安装企业向建设单位收取的工程价款（即工程造价）及工程价款之外收取的各种费用。
（2）纳税人从事建筑、修缮、装饰和其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。
（3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。
营业税的基本规定
例子：
• 企业B整体承包后还是以企业A的名义对外对外经营， 且合同约定A企业向B企业收取承包费，税后利润由B 企业享有80%。A企业主营业务主要是提供酒店服务、 食宿、KTV服务。
• B企业承包后经营内容都没变化，且二家企业财务独 立核算，主营业务收入都是由A企业开具发票。企业B 承包经营下的主营收入 税费都是由A支付。
扣除项目
纳税人按照规定扣除有关项目，需要取得国务院税 务主管部门规定的凭证（合法有效凭证）；取得的 的凭证不符合法律、行政法规或者国务院主管部门 有关规定的，该项目金额不得扣除。
42
合法有效凭证
（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者 个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单 位或者个人开具的发票为合法有效凭证；
46
计税价格核定公式： 计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本 利润率）÷（1-营业税税率）
上述公式中的成本利润率，由省、自治 区、直辖市地方税务局确定。
47
特殊规定
2004年12月1日起，增值税小规模纳税人或营业税 纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批 准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发 票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应 纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款 机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计 算可抵免税额： 可抵免的税额=价款÷（1＋17%）×17%
营业税的纳税人。
20
一、纳税人的基本规定
【特殊】
3.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承 包人、承租人、挂靠人发生应税行为，承包 人以发包人、出租人、被挂靠人名义对外经 营并由发包人承担相关法律责任的，以发包 人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
21
营业税计税依据及相关管理规定
营业税计税依据一、收入全额1.营业税的计税依据是营业额，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
2．关于折扣的处理原则：纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。
3．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
二、收入差额——允许减除特定项目金额三、核定营业额——纳税人价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定（3）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。
营业税税额抵免1．纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。
2．营业税纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额。
抵免当期应纳增值税或营业税税额，或者按照购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款。
依下列公式计算可抵免税额：可抵免的税额=价款÷（1+17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵【例】某运输公司2009年2月运输收入200000元，当月购买一台税控收款机，支付3744元并取得普通发票，当月应纳营业税（）A．5887.68 B．5251 C．5456 D．6000【答案】C【解析】200000×3%-3744÷（1+17%）×17%=6000-544=5456（元）。
各税种计税依据规定汇总
契税的计税依据：
（一）土地使用权出让、出售，房屋买卖，为成交价格；
（二）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋价格的差额； （三）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照 土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。 成交价格、交换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关参照市场价格依法核定。 六、土地增值税 1、《土地增值税暂行条例》 第四条 纳税人转让房地产所取得的收入减除本条例第六条规定扣除项目金额后的余额，为增值额。 第五条 纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。 第六条 计算增值额的扣除项目： （一）取得土地使用权所支付的金额； （二）开发土地的成本、费用； （三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格； （四）与转让房地产有关的税金； （五）财政部规定的其他扣除项目。 第九条 纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收： （一）隐瞒、虚报房地产成交价格的； （二）提供扣除项目金额不实的； （三）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。 2、《土地增值税法征求意见稿》 第四条
2、《车辆购置税法》第七条
纳税人申报的应税车辆计税价格明显偏低，又无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税 收征收管理法》的规定核定其应纳税额。
3、《车辆购置税法》第八条
纳税人以外汇结算应税车辆价款的，按照申报纳税之日的人民币汇率中间价折合成人民币计算缴纳 税款。
九、房产税
《房产税暂行条例》第三条
销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
2、《消费税法征求意见稿》第六条
销售额，是指纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济 利益。纳税人销售的应税消费品，以人民币计算销售额。纳税人以人民币以外的货币结算销售额 的，应当折合成人民币计算。
第四章 营业税(答案)
3.转让或出租土地使用权的土地在境内
4.所销售或者出租的不动产在境内 ▲ 境内保险机构提供的保险劳务（但境内保险机构为 出 口货物提供的保险劳务除外） ▲ 境外保险机构以在境内的物品为标的提供的保险劳 务
第二节 营业税的纳税人和征收范围
（二）营业税纳税人的特殊规定 P76
1.企业租赁或承包给他人经营的，以发包人、出租人 或挂靠人名义经营，以发包人、出租人或挂靠人为纳 税人，否则以承租人或承包人为纳税人。 2.中央铁路运营业务的纳税人为铁道部；合资铁路运 营业务的纳税人为合资铁路公司；地方铁路运营业务 的纳税人为地方铁路管理机构；基建临管线铁路运营 业务的纳税人为基建临管线管理机构。 3.从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运 输业务并负有营业税纳税义务的单位为从事运输业务 并计算盈亏的单位。
一、营业税的纳税义务发生时间
4.收取会员费、席位费和资格保证金的
5.扣缴义务人代扣代缴营业税的
6.建筑业按不同结算方式分别确定
7.金融机构发放贷款逾期未收回的
二、营业税的纳税期限
营业税的纳税期限分为5日、10日、15日或一个月。
第五节 营业税的申报缴纳
三、营业税的纳税地点
营业税的纳税地点在原则上采取属地征收的方法，即
第二节 营业税的纳税人和征收范围
（二）营业税征收范围的特殊规定
3、视同应税行为 P79
单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位 或个人；
单位或个人新建建筑物后销售，其自建行为； 财政部或国家税务总局规定的其他情形。
第三节 营业税的税率和税收优惠
一、营业税的税率
税目 交通运输业 建筑业
第四节 营业税的计税依据和应纳税额的计算
初级会计职称考试经济法基础随章练习题
B.2.5
C.2.4
D.2.1
25.某镇一企业2009年5月被查补的营业税为70000元、所得税50000元,被加收滞纳金1000元,被处罚款6000元;该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加;
A.6160元
B.5600元
C.8000元
D.10000元
二、多项选择题
1.下列关于营业税基本原理的陈述,正确的有;
2.在我国境内提供各种劳务的收入,均应缴纳营业税;
3.中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务,属于境内保险机构提供的保险劳务,作为应税劳务,应当征收营业税;
4.以无形资产投资入股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税;在投资后转让其股权的征收营业税;
5.贾某在旅游景点经营索道取得的收入,按“交通运输业”项目征收营业税;
B.旅游企业组织旅游,以收取的全部旅游费为其实际营业额
C.代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额
D.金融经纪业务营业额为手续费全部收入
9.下列关于确定营业税的计税依据中,表述不正确的是;
A.储金业务的营业额为纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以月利率
B.融资租赁业务以向承租者收取的全部价款和价外费用包括残值减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额
D.歌舞厅提供娱乐服务并销售烟酒
15.根据规定,营业税纳税人按次纳税的起征点为每次;
A.营业额100元
B.营业额1000元
C.营业额50元
D.营业额500元
16.下列收入中,应免征营业税的是;
A.展览馆举办文化活动的门票收入
B.寺庙出售的纪念品收入
C.公园内电影院门票收入
营业税概述--注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义1
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册税务师考试辅导《税法一》第四章讲义1营业税概述一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的流转税。
二、营业税特点：（一）一般以营业额全额为计税依据（二）按行业设计税目税率（三）计算简便，便于征管三、营业税与增值税关系第二节营业税的基本规定一、营业税征税范围的基本规定营业税征税范围：是在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。
（一）“境内”的含义（1）提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。
【考题·多选题】（2012年）下列各项中，属于营业税应税行为的有（）。
A.我国公民王先生将其在日本的公寓出租B.美国人史密斯先生将其于2007年在北京购置的别墅转让C.美国甲公司派人来华为我国境内乙房地产公司设计施工图D.德国某汽车厂派人来华为该厂生产的汽车提供维修指导E.我国某汽车厂将其拥有的非专利技术转让给美国丙公司使用[答疑编号6480040101]『正确答案』BCD『答案解析』营业税的征税范围强调应税劳务、转让无形资产或销售不动产是在中国境内发生的。
（二）应税行为的含义：1.视同发生应税行为：（1）单位或个人将不动产或者土地使用权无偿赠送给个人；（2）单位或个人自己新建建筑物所发生的自建建筑物销售行为；（3）财政部、税务总局规定的其他情形。
2.其他：（1）单位和个人提供的垃圾处置劳务目前未纳入营业税范围，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税。
（2）对房地产主营部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住房专项维。
计税依据--注册会计师辅导《税法》第四章讲义2
正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园注册会计师考试辅导《税法》第四章讲义2计税依据一、计税依据的一般规定营业税的计税依据是营业额。
营业额是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。
价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
营业额不包括同时符合条件的代收政府性基金或者行政事业性收费。
二、计税依据的具体规定针对不同行业的具体情况，计税营业额确定的主要规定有：（一）交通运输业1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
2.运输企业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的：以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。
对中华人民共和国境内（以下简称境内）单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税。
国际运输劳务是指：（1）在境内载运旅客或者货物出境；（2）在境外载运旅客或者货物入境；（3）在境外发生载运旅客或者货物的行为。
3.铁路运输联运业务【例题·单选题】下列各项中，符合营业税计税依据规定的是（）。
A.远洋运输企业从事程租业务以实际收取租赁费为计税依据B.纳税人从事无船承运业务应以其向委托人收取的全部价款和价外费用为计税依据C.远洋运输企业从事期租业务以实际收取租赁费扣除发生的固定费用的余额为计税依据D.运输企业从事联运业务以实际收取营业额扣除支付给其他企业款项后的余额为计税依据[答疑编号5787040301]『正确答案』A『答案解析』纳税人从事无船承运业务，以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额申报缴纳营业税；期租业务以实际收取租赁费作为计税依据；运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
营业税一般按营业额全额计税，也有对列举行业和项目按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的余额计税的。
1、运输业自境内运送旅客或货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去该承运企业的运费后的余额为营业额；
2、运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额；
3、建筑业的总承包人，将工程分包或转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人的价款后的余额为营业额；(代扣代缴)
4、单位或个人进行演出，以全部票价或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额；(代扣代缴)
5、广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额；
6、旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额；
7、旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。
1、全额一般包括全部价款加价外费用。
如，商业银行的贷款业务的营业额=利息收入+罚息；
娱乐业的营业额=门票费+台位费+点歌费+烟酒饮料费及其他收费；
2、纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内；
3、自建房屋自己使用，不需缴纳营业税；自建房屋对外销售，需要同时缴纳建筑业营业税和销售不动产营业税。
其中，建筑业营业税=组成计税价格*3%
组成计税价格=工程成本*（1+成本利润率）/（1-3%）
销售不动产营业税=销售价格*5%
4、单位将不动产无偿赠送他人，视同销售不动产，其营业额由主管税务机关按如下顺序确定：
①按当月销售同类不动产平均价格核定；
②按最近时期销售同类不动产平均价格核定；
③按组成计税价格确定
组成计税价格=工程成本*（1+成本利润率）/（1-营业税税率）。