我国政府会计改革重大理论问题研究
论我国政府会计改革
论我国政府会计改革摘要：现行政府会计不能全面反映政府的资金运动，无法体现政府的“隐性债务”，反映信息不充分。
政府会计关键词：政府会计；改革我国政府部门目前执行的是1998年实施的包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度在内的预算会计制度体系。
这套会计制度不同于政府会计体系，从严格意义上讲，我国目前还没有能够全面反映政府经济资源、现时义务和业务活动全貌的政府会计体系。
随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善，研究建立我国的政府会计标准体系，改革现行政府会计已经成为当务之急。
一、我国现行政府会计存在的问题（一）政府提供的信息没有全面反映其资金运动现行政府会计仅仅反映预算资金的执行情况，而对政府受托管理的资源、国有股权及受益权、社会保障基金的运作情况等没有进行全面反映。
1.没有全面反映固定资产的累计折旧和净值。
行政单位的固定资产账面始终只反映取得资产时的历史成本。
因为不计提折旧，不核算固定资产损耗掉的价值，故账面上没有反映出固定资产的新旧程度，当然更无从反映其实际净值。
这样的信息是不全面的，它不利于组织安排固定资产的更新和维护。
2.没有完整反映国有股权及受益权。
政府对国有企业、国有控股公司投出的资本，仅列为“一般预算支出”，不反映其投资形成的产权；出售、转让国有资产所得，列为“一般预算收入”，没有反映政府投资资产的减少。
显然，这样提供的信息不完整，没有反映政府产权的规模大小、增减变动及国有权益的保全情况，也就无法及时为国有资本金的管理和调控提供科学依据。
3.没有全面反映社会保险基金的运作情况。
目前社会保障基金的会计核算是按照专门制定的《社会保险基金会计制度》进行的，这一制度目前独立于预算会计制度之外。
现行政府会计日常核算中没有反映社会保险基金的运作情况，只是在其预算会计报表中笼统地反映当年财政对基金的拨款支出。
（二）现行政府会计无法体现政府的“隐性债务”，弱化了风险和责任意识由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，因此在这种记账基础下，财政支出只包括以现金实际支付的部分，如当期支付的行政事业费、当期归还债务的本金和利息等。
中国政府会计权责发生制改革论述
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业183中国政府会计权责发生制改革论述马维娟1 刘 静21.中国气象局气象干部培训学院辽宁分院 辽宁沈阳 1101662.辽宁省气象局财务核算中心 辽宁沈阳 110166中国政府会计之所以要进行改革，主要基于以下几条原因。
第一，预算会计不能全方位反映有关问题和内容。
随着经济的发展，政府资金的运用范围越来越宽，资金量也显著增大，不止是资金，政府的办公用品等资产也需要进行更准确、全面的会计预算，所以需要更完善的预算。
第二，传统的收付实现制可能夸大政府的财政实力，掩盖政府的负债或者财政困难，从而在无形中增大政府未来的财政风险。
第三，传统的收付实现制下年终结转处理可能不符合要求。
这是因为政府部门的预算和支出有时不是在同年进行，因此按收付实现制得话，容易出现当年结余不实的情况，也可能发生财政虚假平衡的情况，从而给中国政府会计带来不良影响。
但在中国政府会计权责发生制改革过程中，存在较多阻碍，所以为达到理想效果，相关人员还需再接再厉。
一、中国政府会计实行权责发生制的必要性现今，中国制定的政府会计质量标准越来越高，对政府财政收支透明度的要求也明显加强，驱动着其建立一个更加公开、透明、高效的政府会计体系，从而推动政府会计改革。
具体说来，中国政府会计实行权责发生制的必要性主要体现在以下几方面，第一，为了加快会计改革和财政预算管理体制变革，政府会计权责发生制改革势在必行。
近年来，中国在宏观经济财政预算管理体系变革上实施了一系列举措，而这也影响着政府会计内容，但会计制度与会计实务需求往往不对，特别是在采用收付实现制时，会计质量远远达不到有关部门要求。
但是权责发生制可以弥补收付实现制的某些不足，改善中国政府会计现状。
第二，在收付实现制下，政府财政状况指标的计量、财政风险的评估等很难高质量落实，但权责发生制可以用资源的形式，将政府的财务状况系统整合起来，而且只有其才可以全面、完整地反映政府的所有公共交易、负债以及资产状况。
我国政府会计基础改革问题探讨
我国政府会计基础改革问题探讨”【论文关键词】会计基础；政府会计；权责发生制【论文摘要】传统的政府预算编制和会计核算一般以收付实现制为基础。
随着我国社会的不断发展和进步，预算会计环境发生了变化，收付实现制的弊病日益突出。
据此权责发生制被引入政府预算编制和会计核算领域是必然的趋势。
一、政府会计基础理论分析（一）政府会计的界定根据国际会计准则委员会的规定，政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。
由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定差别。
本文将政府会计界定为是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。
（二）政府会计目标政府的业务活动可分为政务活动、商业活动和信托代理活动三类。
政府会计的基本目标应以反映政府受托责任的履行情况为主。
不同的政府业务活动对会计系统所期望达到的境界也是不同的，因此政府会计目标的定位也应从政府业务活动的特点方面来进行考虑。
政务活动的计量和报告重点是本期财务资源的来源、使用和余额；商业活动的计量和报告重点集中于运营收入、净资产的变动、财务状况以及现金流量的流动；而信托代理活动计量和报告的重点是净资产和净资产的变动。
也就是说，商业活动更关注财务状况、经营成果和成本等信息，通常不太关注预算比较信息或有关资金流入流出信息。
（三）会计基础与可达到的政府会计目标收付实现制、修正的收付实现制、修正的权责发生制和权责发生制这四种会计基础都可以在一定程度上达到相应的政府会计目标，但是没有哪一种会计基础可以达到所有的政府业务活动。
在不同的政府业务活动中使用不同的会计基础是最合适的。
收付实现制和修正的收付实现制提供的财务信息不广泛和综合，难以揭示政府的财务状况和财务绩效的全貌，不利于正确地对政府部门使用公共资源的效率、效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购和国库集中支付等预算管理活动的落实。
新形势下我国政府会计制度改革问题研究
新形势下我国政府会计制度改革问题研究刘菁湖南省食品质量监督检验研究院摘要：随着当前市场中不断变化的经济体制，我国政府对于会计制度改革进行了深入的研究，政府目前存在一些债务问题，不能够得到很好的解决，证明了我国会计制度方面存在着诸多的不足。
笔者在本文将结合政府会计制度中存在的问题加以分析，并说明政府会计改革对我国经济发展的必要性，希望能够对政府会计制度的构建提供一定的建议和帮助。
关键词：新形势；政府；会计制度；改革一、我国现行政府会计存在的问题(一)现行政府会计反映的信息不充分我们都知道，当前我们国家的市场经济正在不断的与国际接轨，在此过程中为了适应国家经济不断的更新改革，我们相关的财务管理部门就要对其管理体制进行改善。
这对于我们政府财政框架的构建提出了更高的要求，我们现在应用只看预算的执行方法，财务工作的管理得不到预期的效果。
在政府将财务工作重点进行转移的过程中，加大了对公共受托责任的执行进度的重视，同时对政府财务部门的监控实施一定的手段，确保能够对政府的财政管理工作进行全面的控制。
当前我国政府所应用的会计制度，与改革新时期下的财务管理目标根本不相一致，我们的会计制度不能够显现出政府的负债情况，政府的负债会随着社会的发展逐渐增加，现行的财务会计制度通常是以收付实现制为主要路线，对不同阶段产生的业务信息不能够进行全面的记载录入。
基于这种情况政府的债务问题不能够得到良好的反映，政府的换届接班时各届领导的责任杂乱无章，同时对政府财务方面的预算管理也构成了一定的阻碍。
相关的工作在政府会计制度改革的同时，不能够及时有效的进行。
(二)现行的预算管理制度无法发挥监督控制作用国家的财政是企事业资金来源的主要基础，所以国家财政的拨款是管理工作中的重要内容，通常财政方面都是以专项拨专款，但考虑有些事业单位并没有把国家财政拨下来的资金用在指定的项目上，这直接的影响了专款项目的实施速度，这就显现出来在一定程度上财务管理的力度还是不够严格，达不到专款专项的实质效果，财政的预算管理无法实质性的发挥控制和监督的作用。
浅谈行政事业单位会计改革的热点及难点问题
浅谈行政事业单位会计改革的热点及难点问题摘要：我国行政事业单位会计改革是我国行政事业单位改革下的必然产物，也是行政事业单位改革的重点内容。
当前行政事业单位会计改革在会计准则、会计处理基础、资产计量和处理、财务报告方面存在一些问题，阻碍了会计改革进程，本文提出了相应的对策，希望能促进行政事业单位会计改革不断发展。
关键词：行政事业单位；会计改革；热点及难点问题行政事业单位会计主要反映政府预算及其执行情况、公共部门财务收支及资产情况，属于行政事业单位工作重点。
随着我国市场经济不断发展以及市场化程度不断提高，传统事业单位会计工作已经无法满足全面、真实、有效的反映行政事业单位资金活动及财务状况要求。
因此，会计改革成为行政事业单位改革的重点内容。
但是行政事业单位会计信息的需求主体以及会计活动涉及的利益主体较多，改革难度远远高于企业会计改革，行政事业单位会计改革中仍存在许多热点及难点问题亟待解决。
一、行政事业单位会计改革的热点及难点问题1.会计准则问题行政单位和事业单位的职能不同，两者存在根本差别。
行政单位和事业单位分别代表政府和代行政府公益事业职能的纯公益部门。
行政单位和事业单位的本质差别造成两者的预算和收支管理存在很大的差别，进而导致在会计准则改革问题上存在分歧：既使用统一会计准则或分别制定会计准则。
一方面，统一行政单位和事业单位的会计准则有利于减少改革成本，促进我国会计准则与国际接轨，也符合我国企业会计准则，但是不利于区分行政单位和事业单位的差异，需要制定若干具体准则加以区别。
如果分别制定会计准则，可简化执行，但是容易造成准则过多问题，会导致重复改革，增加改革成本。
2.会计处理基础问题收付实现制是我国行政事业单位的会计基础，在保证经济健康稳定发展、国家机构正常运转以及监督财务管理方面发挥了重要的作用。
但是，随着预算管理内容及预算会计环境的变化，收付实现制的会计基础已经无法全面有效的反映财政结余和预算执行情况，也无法科学评价政府部门运行效率，群众也无法通过财务信息监督政府的财务工作。
工作报告-关于政府会计改革的调研报告 精品 精品 精品
关于政府会计改革的调研报告篇一：我国政府财务报告改革研究我国政府财务报告改革研究摘要：政府财务报告是政府会计体系的核心组成部分，更是评价政府受托责任的基本依据。
目前，我国政府财务报告制度尚不完善，亟需改革，本文拟就改革过程遇到的政府财务报告的导向、范围、和应计制的引入等基本问题进行论述。
关键词：政府财务报告现状应计制受托责任政府财务报告既是国家决策机关和政府主管部门作出宏观决策、制定公共政策、进行公共管理的重要信息来源，也是政府外部利益相关者了解政府财政财务状况、衡量政府绩效、评价政府受托责任履行情总并作出相关决策的重要信息来源。
所以，政府财务报告能否全面、完整、真实、可靠地提供政府财务信息，关系到能否科学、准确地制定公共政策，并作出国家宏观决策及其他相关决策的重大问题。
加强财务报告改革是推动我国政府会计改革的核心所在，也是完善我国公共财政体制建设的关键一环。
目前，我国还没有真正意义上的政府财务报告，政府会计信息的披露主要通过建立在收付实现制基础之上的预算会计报告来实现。
在本文中，笔者针对政府财务报告的导向、范围和应计制的引入等基本问题阐述了自己的看法。
一、改进我国政府财务报告的必要性1改进政府财务报告是政府职能转换的需要我国的改革开放和市场经济发展历程，实际上也是我国政府职能逐步转换的过程。
新一届政府提出了“立党为公、执政为民”的执政纲领和建立透明政府、绩效政府的目标。
政府职能的转换，体现着以下基本精神：(1)强调政府是人民的政府，政府受人民之托，用人民的资金，来管理国家各项事务包括各项国有资产和财政性资金，向人民提供公共服务。
(2)政府应当为人民当好家，理好财，政府应当接受人民的监督和评价，其中包括对国有资产管理、债务管理和财政性资金管理的监督和评价。
(3)在市场力量逐步增强、法制建设逐步完善和政府职能逐步转换的情况下，人民与政府之间需要真正建构起委托与受托之间的关系，政府负有公共受托责任。
行政事业单位的财务会计管理改革创新研究
行政事业单位的财务会计管理改革创新研究王燕萍摘要：本文首先阐述了在新会计准则背景下，行政事业单位财务会计管理改革的必要性，其次从管理制度不够健全、管理理念落后、管理人员专业性不足和资金预算体系不规范四个方面简单介绍了行政事业单位财务会计管理目前存在的弊端，最后，根据管理工作存在的弊端，提出了针对性的建议，即健全财务会计管理制度、转变统管理理念、提高管理人员的专业性和科学规范资金预算体系。
通过对行政事业单位财务管理工作的改革创新，促使行政事业单位的财务管理体系更加符合新会计准则的要求。
关键词：行政事业单位;财务会计管理;改革创新引言在我国经济新常态下，经济体系的变革已经是大势所趋，尤其是社会主义市场经济的高度发展，更进一步推动了我国经济的改革创新。
新形势的背景下，行政事业单位作为经济中重要的部门，也面临着改革的压力。
尤其是行政事业单位的财务会计管理工作，在新会计准则的推行下，也要改革创新以达到更高的要求，更好的服务行政事业单位。
为了改革创新行政事业单位的财务会计管理，必须要梳理当前财务会计管理存在的问题，以及以后的改革方向，为行政事业财务会计管理改革创新提出建设性意见。
一、行政事业单位财务会计管理改革的必要性行政事业单位不以营利为目的，更多的是承担政府服务社会的责任。
因此，行政事业单位的财务管理工作也承担了同样的责任，应当更为注重社会效益。
尤其是在新会计准则背景下，更应加强自身的服务社会功能，加快管理模式转变，从以管理为主转变为以服务社会为主。
因此，行政事业单位财务会计管理改革是在当前的大环境下必要的一步，对行政事业单位的財务管理工作具有重要意义。
行政事业单位必须以新会计准则为依据，在准则的要求下，对财务会计进行改革。
一方面，行政事业单位财务管理改革能够进一步放大财务管理的积极影响。
通过财务管理工作与行政事业单位各部门相结合，提升行政事业单位各部门的财务管理意识，形成全方位管理模式，更有效地发挥财务管理工作在财务管理方面的重要作用。
我国政府会计改革取向定位与改革路径设计_基于多重理论视角
我国政府会计改革取向定位与改革路径设计*基于多重理论视角路军伟(山东大学管理学院250100)摘要当前我国政府会计中存在众多改革议题,如何依次合理安排各种改革议题是顺利推进政府会计改革的先决条件。
这需要解决两个问题:一是改革取向的定位,即我国当前及未来政府会计改革应坚持何种取向?二是改革路径的设计,即如何对各种改革议题进行优先次序安排并加以协调?本文基于多重理论视角,在综合考察各国政府会计改革所坚持取向及所涉及改革议题的基础上,探讨了我国政府会计改革的取向定位,并对改革路径进行了初步设计。
关键词政府会计改革取向改革路径一、引言自2000年,我国开始启动新一轮的政府会计改革,旨在建立现代意义上的政府会计。
!之后,学术界开展了广泛和深入的研究,形成了许多有意义的改革议题,如∀引入应计制基础#、∀建立基金会计模式#、∀构造政府预算会计#、∀建立政府会计准则#、∀建立政府成本会计#、∀完善政府财务报告#,甚至∀建立政府管理会计#等。
这些议题的讨论对正确理解现代意义上的政府会计作用巨大,并为我国政府会计改革指明了终极目标。
然而,从现实情况来看,我国现行预算会计与这些改革议题所描述的∀理想王国#均存在不小差距。
如此众多的改革议题,我们无法期望能够通过∀大跃进#的改革方式一举完成,相反,我们必须明确改革取向定位,按照轻重缓急并根据各项改革议题之间的内在联系,合理设计改革路径、安排各种改革议题,循序渐进地实现改革的终极目标。
否则,多项议题∀拥堵#在改革的岔路口,只会延缓甚至阻碍我国政府会计的改革进程。
本文中,笔者拟从委托代理、公共管理和公共选择三重理论视角,结合世界各国政府会计改革实践,归纳并建立∀控制取向#、∀管理取向#和∀报告取向#三种改革取向模式;根据我国现实情况,对改革取向进行科学定位,并据此初步为我国政府会计改革设计出一条合理的改革路径。
二、政府会计改革取向:多重理论视角从不同的理论视角来看,政府会计可以起到不同的作用,这里,我们将旨在重点发挥政府会计某一方面作用的改革定义为政府会计的改革取向。
《会计改革与发展十四五规划》网络知识竞赛测试题250道
《会计改革与发展十四五规划》网络知识竞赛测试题250道2022年《会计改革与发展十四五规划》网络知识竞赛250道测试题共250道题库答案（一）单选题1.“十四五”时期，全面推动会计审计业高质量发展，依法整治行业秩序，要坚持（）、点面结合、综合施策。
A.标本兼治B.目标导向C.系统思维D.问题导向答案 c2.“十四五”时期，推动注册会计师行业、代理记账行业（）的应用推广，实现其跨地区、跨部门共享和全国范围内互信互认。
A.B.电子证照C.一码通D.注册会计师证书答案 b3.“十四五”时期，要探索建立多维度的会计人才综合评价体系，引导和教育广大会计人员诚信执业、提升能力。
多维度的会计人才综合评价体系不包括（）。
A.专业评价B.诚信评价C.能力评价D.学历评价答案:D4.“十四五”时期，积极推动会计工作数字化转型，需要制定、试点并逐步推广电子凭证会计数据标准，推动电子会计凭证开具、接收、入账和归档全程数字化和（）。
A.流程化B.标准化C.统一化D.无纸化答案:D5.我国会计改革与发展，在“十三五”时期成功开启转型升级之路的基础上，开始步入“十四五”时期以（）为特征的新阶段。
A.变革融合、提质增效B.转变观念、创新管理C.改革创新、服务经济D.提升素质、加速转型答案:A6.“十四五”期间，强化行业日常管理，需要切实做好自贸区（）改革试点工作，进一步简化会计师事务所、注册会计师、代理记账机构审批业务流程、便利申请手续。
A.“金融创新”B.“制度创新”C.“证照分离”D.“投资便利化”答案:C7.通过编制好《会计改革与发展“十四五”规划纲要》，与（）呼应，主动将会计工作融入财政中心工作全局中去思考、去谋划。
A.《中华人民共和国注册会计师法》B.《财政“十四五”规划》C.《中华人民共和国会计法》D.《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二○三五年远景目标的建议》答案:B8.《会计改革与发展“十四五”规划纲要》紧扣四个关键，即牢牢把握会计审计标准制定和实施“两个重点”、切实抓好（）“两个管理”、持续强化法治化和数字化“两个支撑”、努力实现会计职能对内对外“两个拓展”。
浅析我国政府会计改革
浅析我国政府会计改革唐翠（会计学硕班，学号 S141401363）摘要：2011年9月我国政府会计开始引入权责发生制，改革正式拉开序幕。
但由于缺乏基于我国政府会计特定环境的理论研究指导，改革进度不能满足现实的需求。
因此，本文认为，在立足于我国政府会计具体环境与我国政府会计的重大问题，以及借鉴国外改革成功经验及我国企业会计改革实际下，应确立“控制取向一管理取向一报告取向”的改革路径为总指导，以完善现行预算会计体系，构建专门的财务会计体系及研究制定符合实际的政府会计准则体系为突破点，推进我国政府会计改革向前发展。
关键字：政府会计现存弊端改革对策随着2009年全球金融危机爆发之后，危机的影响逐步延伸到公共领域，各国政府财务风险不断加大，债务危机频繁发生。
一方面，社会公众对我国政府刺激经济而实施的四万亿投资的使用计划颇为关注，另一方面，建立责任型与服务型政府的相关政策的提出，以财政科学化、精细化管理为目标逐步深化公共财政体制改革及人民生活水平的普遍提高，公众不再只关注政府预算的执行信息，而要求更多的关于政府整体财务状况和运行业绩的相关信息，对服务型、责任型政府表现出更多期待，显然现行的预算会计系统已不能满足内、外部利益相关者的信息需求。
相关资料显示，无论是社会群众，还是全国人大预算委员会、财政部、审计署，不仅需要预算收支执行等有关政府财务信息，还需要与政府整体财务状况与运行效率有关具体信息。
不难发现，公众对政府各方面的期待逐渐上升，对政府会计信息需求深度与广度提出更高要求。
综上所述，我国政府会计改革是趋势所然，各方应为加快改革的力度与广度作出贡献。
一、文献综述许玉红代表在2010年在“政府会计改革重大理论问题研讨会”指出：大多数学者的研究，缺乏针对我国政府会计特定环境下的政府会计目标、主体、要素、规范体系、财务报告与信息披露等重大理论问题的深度研究。
未来的政府会计理论研究需要结合我国财政科学化、精细化管理的要求，充分考虑我国政治、经济环境，着力解决一批亟待攻克的难题，包括：政府会计、预算会计、政府预算之间的关系如何理顺；政府会计主体涵盖的范围如何界定；不同层次的政府会计目标该如何定位；权责发生制在政府会计系统中如何应用，应用的程度与范围如何确定等。
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我国政府会计改革重大理论问题研究张琦王森林李琳娜(中南财经政法大学政府会计研究所430073)摘要 我国的政府会计改革需首先明确现行政府预算会计体系的现状与面临的难题,并逐步解决我国政府会计目标现实定位、政府会计主体的界定、政府会计核算与披露系统的设计、政府会计改革路径的选择等重大理论问题。
本文以中国会计学会2010年政府与非营利组织会计专业委员会会议纪要为基础,结合近年来政府会计理论研究的最新成果,探讨了我国政府会计改革的重大理论问题。
关键词 政府会计改革重大理论问题近年来,我国政府会计环境发生了较大变化。
部门预算、国库集中支付、政府采购、收支两条线管理等改革已逐步推出;财政科学化管理、精细化管理的理念也逐步确立。
财政体制改革与财政管理理念的变化为我国政府会计系统提出了新的要求。
2009年8月财政部会计司适时推出了医院会计制度!(征求意见稿)与高等学校会计制度!(征求意见稿),以事业单位中的医院与高等学校两个特殊行业入手,拉开了我国政府会计改革的序幕。
在此背景下,中国会计学会政府与非营利组织会计专业委员会在中南财经政法大学召开了2010年专业委员会会议暨∀政府会计改革重大理论问题研讨会#,旨在探讨我国政府会计改革进程中可能遇到的问题和难点,并期望在改革涉及的重大理论问题方面达成共识。
在本次研讨会中,政府与非营利组织会计专业委员会以工作会议的形式,讨论了主任委员李建发教授提出的2010年专业委员会工作规划。
会议承办方中南财经政法大学政府会计研究所还以∀政府会计青年学者沙龙#的形式为参会的青年学者提供了深入交流与学习的平台。
本次研讨会的主体部分由主题发言与专题讨论两部分组成。
财政部会计司刘光忠副司长、中国会计学会副会长郭道扬教授、中国会计学会许玉红副秘书长、全国预算与会计研究会黄达孝副会长等领导,中国会计学会政府与非营利组织会计专业委员会全体委员,以及学术界代表60余人出席了本次会议。
研讨会围绕着我国政府会计的现状与难题、政府会计目标定位、政府会计主体界定、政府会计核算与披露系统设计,以及政府会计改革实施路径等重大理论问题展开了讨论。
一、我国政府会计的现状与难题刘光忠代表在主题发言中介绍了我国政府会计改革的现状与难题。
他指出,近两年来,无论是财政部、审计署、全国人大预算工作委员会,还是普通的社会公众都越来越关注政府的财务信息。
社会公众对2009年全球金融危机后我国政府经济刺激方案的实施效率与效果的关注,以及某些地方政府网上∀晒预算#引起全社会对政府财务透明度的更高要求等事例,都说明利益相关者们深入了解政府财务信息的意愿在不断增强。
政府会计信息需求深度与广度的提升,也对政府会计的理论研究提出了新的任务与要求。
刘光忠代表进一步指出,在学术组织、高等院校和广大学者的共同努力下,我国的政府会计研究目前已经呈现出良好的势头,取得了可喜的成绩,并迎来了政府会计研究的黄金时期。
然而,纵观近几年的研究成果,不难发现,大多数学者的研究仍停留在对现行预算会计体系存在问题的分析、对国外政府会计体系的介绍,以及中外政府会计比较研究方面,缺乏针对我国政府会计特定环境下的政府会计目标、主体、要素、规范体系、财务报告与信息披露等重大理论问题的深度研究。
政府会计理论研究的任务仍然任重而道远。
未来的政府会计理论研究需要结合我国财政科学化、精细化管理的要求,充分考虑我国政治、经济环境,着力解决一批亟待攻克的难题,包括:政府会计、预算会计、政府预算之间的关系如何理顺;政府会计主体涵盖的范围如何界定;不同层次的政府会计目标该如何定位;权责发生制在政府会计系统中如何应用,应用的程度与范围如何确定等。
许玉红代表回顾了我国财政预算体制以及行政事业单位会计改革的历程,认为近年来随着我国社会主义市场经济体制和公共财政管理框架的建立,以及部门预算、国库集中支付等改革措施的推行和完善,现行的预算会计体系的不适应性也逐渐显现。
我国的预算会计体系包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度,这套体系对于反映预算的收支情况,加强我国公共财政资金的管理发挥着十分重要的作用,但这套预算会计体系仍不能等同于政府会计体系。
严格意义上讲,我国还缺乏一套能够全面反映政府经济资源、财务状况和收支活动全貌的政府会计体系。
随着我国财政预算体制改革的不断深化,研究建立具有中国特色政府会计体系的呼声也日益高涨。
2009年8月财政部会计司以医院和高等学校会计制度为事业单位会计改革的突破口,推出了医院和高等学校会计制度的征求意见稿,在社会上引起了强烈的反响,也启动了我国公共部门会计领域的新一轮改革,为进一步研究我国政府会计改革的有关重大理论问题,为下一步构建我国政府会计概念框架提供了行业试点并奠定了理论基础。
郭道扬代表从中外会计发展史的角度指出,政府会计的发展历程在整个会计发展过程中扮演着举足轻重的角色。
政府会计的发展与企业会计的发展具有共性。
政府会计改革研究可以借鉴企业会计成熟的经验。
他还认为,我国未来的政府会计研究需从政府会计概念框架入手,逐步展开并深化。
建立符合我国实际环境的政府会计概念框架,将统驭未来的政府会计规范体系,并指导政府会计改革的实施。
李建发代表从全球金融危机导致政府破产入手,探讨了我国政府会计改革的现实需求。
他认为,金融危机的爆发导致冰岛、希腊等国政府,以及美国的纽约州政府资不抵债,濒临破产。
如何从会计的角度界定∀政府破产#概念,防范政府债务风险,值得研究。
我国现行的预算会计难以反映政府的偿债能力与财务风险,必须通过权责发生制基础的引入,建立能够全面反映政府财务状况与运营业绩的政府会计体系。
荆新代表分析了现行预算会计体系建立的背景并认为,1998年的预算会计体系是为了适合当时的预算管理要求,欠缺对受托责任概念内涵与外延的准确界定,不满足现代政府财务管理与绩效评价的需要。
我国未来的政府会计体系除了优化现有的预算会计体系外,还必须构建政府财务会计系统与政府成本会计系统,以便充分发挥政府会计在履行政府受托责任方面的功能与作用。
二、我国政府会计的目标定位代表们普遍认为,会计目标是会计概念框架的逻辑起点,其内涵通常包括向谁提供信息,提供什么信息,以及这些信息具有何种用途。
因此,研究我国的政府会计概念框架,必须首先明确我国的政府会计目标定位。
就此,代表们主要进行了以下方面的讨论。
(一)政府会计目标研究的切入点刘光忠等代表们认为,从研究方法上看,无论是国际会计准则理事会(I A SB)还是国际公共部门会计准则委员会(I PSASB)在界定财务报告目标时,几乎都从考虑财务报告的使用者入手,通过分析这些使用者共同的信息需求确定财务报告目标。
代表们大多认为,这种研究方法对确定我国的公共部门财务报告目标或政府会计目标,具有借鉴性、实用性和可行性。
基于上述分析,我国政府会计目标的研究需从我国公共部门利益相关者的信息需求入手进行分析。
从发展趋势上看,我国未来的政府会计信息除了立法机构和行政机关关注外,越来越多的纳税人、捐赠人和公共服务的购买者、政府有价证券的投资者,甚至是其他国家政府和国际组织也将逐步成为我国政府的会计信息使用者,他们可能侧重于了解公共部门受托责任履行情况的信息,或者倾向于获得有助于做出资金提供决策的信息,他们从过去主要对预算执行信息的需求,转向公共服务成本、公共绩效管理和财政可持续性等财务信息的需求,这些都说明我国政府会计信息使用者的构成及其信息需求正向复杂化和多样化的方向发展。
代表们一致认为,政府会计研究需审时度势,重新定位会计目标。
(二)我国政府会计目标的具体内容代表们在我国政府会计目标的具体定位与内容的界定方面基本达成了共识。
我国政府会计目标应兼顾政府预算管理与财务管理双重目标,并表现为以下方面:一是预算管理目标。
代表们认为,在我国,预算执行情况仍是立法机构、监督机构、主管部门及上级政府最为关心的信息。
因此,我国未来的政府会计系统应在现行的财政总预算会计系统、行政单位会计系统、事业单位会计系统等基础上进行整合与优化,实现对预算收支的全流程控制与反映,确保向信息使用者提供预算收支信息,包括公共财政的收支、基金运营的收支及国有资本金的收支,以有助于评价预算资金使用的合规性(包括与预定目标及相关法规的符合程度)、使用效率与效果等,实现政府会计的预算管理目标。
二是财务管理目标。
我国现行的预算会计系统难以满足政府的财务管理需求。
但随着社会公众参政议政的意识逐步提升,对政府财务信息的关注程度也必将增强。
政府的财务状况、运营成本与绩效等信息都将是政府会计的信息使用者们关心的内容。
我国在未来实施政府会计改革时,有必要加强并凸显政府会计的财务信息披露功能,反映政府控制资源的存量与变化、债务承担与偿还情况,以及公共产品与服务的数量、质量与持续提供能力等,实现政府会计的财务管理目标。
除上述主要观点外,荆新代表提出了不同于其他代表的观点,主张将政府的受托责任分为内部和外部两方面。
外部受托责任是对政府外部利益相关者的受托责任,主要通过财务会计系统实现(但外部受托责任的履行不限于财务会计系统),并以外部财务报告的形式对外披露。
内部受托责任是内部各部门依据统一的法规和内部契约(如内部控制的规范等)产生的,需要履行有效使用、管理和报告资源的责任。
最后,荆新代表还从民主和谐的角度探讨了我国政府会计目标的科学定位。
三、我国政府会计的主体界定界定政府会计主体是我国政府会计改革中无法回避的重要问题之一。
贺敬平代表甚至认为,政府会计主体的界定可能是建立我国政府会计概念框架过程中需首先解决的问题。
我国政府会计主体的明确对政府会计目标的设定具有重大影响。
代表们在讨论政府会计主体问题时,一致同意∀会计主体#概念应回答∀谁来核算与报告#以及∀主体报告的范围如何确定#两大问题,并主要就∀政府记账主体与报告主体#以及∀单个报告主体与合并报告主体#等问题进行了深入讨论。
(一)关于记账主体与报告主体代表们对政府会计主体的特殊性达成共识,认为政府会计主体不同于企业会计主体。
企业会计主体的记账(核算)主体与报告主体通常是一致的。
但政府会计的记账(核算)主体与报告主体存在着可分离性。
研究政府会计主体问题,有必要首先明确政府的记账(核算)主体与报告主体。
有代表引用了H endri k sen(1982)对会计主体的两种观点,即∀单位说#与∀信息使用者说#,认为会计主体的∀单位说#是以是否具备经济控制和经济活动能力,以及是否承担相应的义务为标准界定会计主体,强调∀控制#观念;而∀信息使用者说#则是从信息使用者的角度界定会计主体,强调∀信息需求#观念。
基于此,会计记账(核算)主体是对会计处理经济业务时需要单独核算的范围界定,记录该主体范围内的经济资源及其变动。