【成本管理】第九章 标准成本法
管理会计 第九章 标准成本
2、数量差异：
（实际工时耗用量－标准工时耗用量）× 标准小时工资率
A. 可控因素： 工艺技术、员工的熟练程度、生产组织不合理、 员工态度等
B. 不可控因素：原料的质量、设备问题、环境问题等 C. 生产部门为主要责任单位
例2：本月生产产品400件，实际使用工时890小时， 支付工资4539元；直接人工的标准成本为10元/件， 即每件产品标准工时为2元，标准工资率为5元/小时。
数量 材料用量差异 (2) – (3)= 差异 人工效率差异
(QV) 变动费用效率差异
(1) – (3) 实际 – 标准 （TV）
五、成本控制程序
制定标准成本 编制责任预算
编制实绩报告 计算成本差异
修（ 订反 未馈 来控 预制 算）
成本差异
拟订改进措施 业绩评价与考核
实际行动
（ 反
调 节
馈当
控 制 ）
直接人工 实际总工时
／ 每小时标准 分配率
=
变动制造费 用预算总额
直接人工 标准总工时
1、数量差异：
（实际工时－标准工时）× 小时变动制造费用标准分配率
差异原因：同直接人工的数量差异
2、价格差异：
实际工时×（实际分配率－标准分配率） A. 主观原因：耗费增加 B. 客观原因：水电费价格上涨
例3：本月实际产量400件，使用工时890小时，实际 发生变动性制造费用1958元；变动制造费用标 准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时， 标准的变动制造费用分配率为2元/小时。
三因素分析法
实际 分配率
×
实工际时（1）
标准 分配率
×
预工算时（2）
标准 分配率
×
实工际时（3）
标准成本法如何核算
标准成本法如何核算标准成本法是一种管理会计方法，用于核算产品或服务的成本。
它通过比较实际成本和标准成本的差异来评估企业的绩效和效率。
在这种方法中，标准成本是基于预先确定的成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
通过比较实际成本和标准成本的差异，企业可以及时发现生产过程中的问题，并采取相应的措施加以改进。
首先，标准成本法的核算过程包括以下几个步骤：确定标准成本，企业需要根据生产过程中的各项成本，包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用，来确定产品或服务的标准成本。
这些标准成本可以通过历史数据、市场调研和技术分析等方法来确定。
核算实际成本，企业需要对实际生产过程中发生的各项成本进行核算，包括实际直接材料成本、实际直接人工成本和实际制造费用。
比较实际成本和标准成本的差异，通过比较实际成本和标准成本的差异，企业可以评估生产过程中的效率和绩效。
如果实际成本低于标准成本，说明生产过程效率较高；如果实际成本高于标准成本，说明生产过程存在问题，需要采取改进措施。
分析差异原因，企业需要对实际成本和标准成本的差异进行深入分析，找出差异的原因。
差异可能是由于原材料价格波动、人工效率低下、设备故障等原因造成的，只有找出差异的根本原因，企业才能有针对性地采取改进措施。
采取改进措施，一旦找出差异的原因，企业需要及时采取相应的改进措施，以提高生产效率和降低成本。
这可能包括优化供应链管理、提高员工技能、改进生产工艺等方法。
总结，标准成本法的核算过程是一个动态的过程，企业需要不断地比较实际成本和标准成本的差异，及时发现问题并采取改进措施。
只有这样，企业才能提高生产效率，降低成本，提高竞争力。
在实际应用中，标准成本法可以帮助企业建立成本控制体系，优化生产过程，提高产品质量，降低生产成本，提高企业的竞争力。
因此，掌握标准成本法的核算方法对企业而言是非常重要的。
企业需要根据自身的实际情况，灵活运用标准成本法，不断改进和完善成本管理体系，以实现长期的可持续发展。
成本管理会学第九章
目标预算编制程序
目标提出 目标分解 目标协商
目标确认
预算考评 预算执行 预算编制
目标预算管理的组织体系
目标预算管理的组织体系是目标预算管理中 起主导作用的集合体，是目标预算管理运行 的主体，是目标预算管理运行的基础和组织 体系。
目标预算管理体系应由预算管理委员会、预 算专职部门和预算管理的各个责任中心构成， 其中预算管理委员会在整个目标预算管理中 居于领导核心地位。
预算编制方法之二：弹性预算法
是根据可预见的作业量规模，以作业量、成本、利润之间的依 存关系为依据，以变动成本法为基础，编制不同作业量水平下 的相应预算。具体方法有列表法（业务量的间隔通常以5%-10%为宜）和公式法。
优点：在准确编制弹性预算的情况下，任何实际业务量都可以 找到相同或相近的预算控制依据和评价标准。
+ 当期应收帐款回款额 销售现金收入
例7-1
全面预算编制
生产预算 预计销售量
+预计期末产成品存货 需要量合计
- 预计期初产成品存货 预计生产量
例7-2
全面预算编制
直接材料预算 预计生产量
X单位产品的材料需用量 预计直接材料需要用量
+预计期末存货
直接材料采购现金支出预算 以前各期应收帐款汇款额
是指在编制预算时，如果有关变量难以确定，就要通过估计分 析其变动范围以及可能出现的概率，从而计算获得期望值，并 以此为依据进行预算编制的方法。
在预算编制时需注意的事项：
全面目标预算的编制应以调整确定后的目标利润为起点进行编制; 全面目标预算的编制应按照预算编制循环进行; 全面目标预算编制要尽可能地符合企业将来的实际，以便能够在预算
+ 当期应收帐款回款额 销售现金收入
标准成本法课件(PPT 41页)
一、成本差异及其分析的一般原理 成本差异分析是通过对产品成本项目的层层分解来进行的。具体来说，
根据产品成本项目，计算出每个项目的成本差异，然后再将每个项目的成本差 异分解为数量差异和价格差异。可通过下式计算成本差异。
成本差异=实际成本-标准成本 =（实际材料成本+实际人工成本+实际制造费用）-（标准材料
三、标准成本的制定 （一）标准成本的种类 （二）各成本项目标准成本的制定
（一）标准成本的种类 标准成本根据制定基础的不同，可
以分为理想标准成本、正常标准成本和现 实标准成本三种。
1．理想标准成本
它是企业在现有生产条件处于最佳状态的 基础上制定的成本。这种成本要求生产中 发生的各种消耗，都要达到最低值，不允 许有任何浪费。对可能出现的生产要素价 格波动，生产工人技术熟练程度差别以及 机器设备故障等因素，则没有考虑。可见， 这种标准成本没考虑企业客观存在的实际 情况，标准过高，难以达到，在实际工作 中很少采用。
固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总 额÷标准总工时
所以，固定制造费用标准成本=单位产品源自标准 工时×固定制造费用的标准分配率
其中，固定制造费用和变动制造费用预算总额， 都是在现有生产条件下，企业达到最理想生产状 态时进行预算的结果。
将上面计算出来的直接材料、直接人工和 制造费用的标准成本按产品加以汇总，就 可计算出有关产品完整的标准成本。通常 企业会建立“标准成本卡”来反映产品标 准成本的具体构成。
第二节 变动成本差异的计算、分析和控制
标准成本是一种目标成本，在企业实际生产过程中，产品 的实际成本可能与目标成本不一致，实际成本与标准成本 之间的差额就是标准成本差异，简称成本差异。实际成本 超过标准成本的部分，称为超支、不利差异或逆差，用负 数表示；实际成本小于标准成本的部分，称为节约、有利 差异或顺差，用正数表示。
9.1标准成本法
统一，得以广泛运用。
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第二节 标准成本的制订
制订标准的关键是要估计将来的成本水平，
标准成本的制订通常从直接材料，直接人工和 制造费用三方面着手进行。标准成本的每一组 成部分，都可以表现为“数量”乘“价格”的 基本形式。因此，在制定标准成本的过程中， 必须从“数量”标准和“价格”标准两个方面 分别进行。
一经制定几年保持不变，可使企业不同时 期的成本与相同的标准成本基础进行比较。但 因科技的日益发展，劳动生产率不断提高，原 有标准成本将逐渐过时，难以在成本管理中发 挥其应有的作用。
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（二）理想标准成本
理想标准成本：以现有技术、设备和经 营管理的最佳状态为基础制定的标准成本。
这种标准成本，代表各种因素在最佳可 能结合的情况下，所能达到的业绩水平。标 准过于严格，难以进行日常成本控制与考核。
(3)根据产品和制造过程中的过去经验和知识， 进行一次合理的估计。
(4)对工作时间和动作进行研究以进行估计。
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标准工资率往往受劳动力的平均经验，操 作情况的变化，人工结构比例、薪金制度等 因素的影响。
采用计时工资制，工资率在当期较少变动， 标准较易制订。采用计件工资制，可以将计 件工资的数额作为产品直接人工成本。
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1、数量差异 数量差异：以标准单价为基础的实际耗用量
的变化。 ①差异的计算 直接材料的数量差异 ＝（实际耗用量－标准耗用量） ×标准单价
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②差异的分析 生产部门为主要责任单位
A 可控因素： 主观（人为）因素，如员工的工作态度、
素质等 B 不可控因素：
客观因素，如材料的质量问题、设备问题
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2
（二）标准成本制度 1、标准成本制度的含义 是一种建立在预计基础上的成本会计制
成本会计--标准成本法
成本会计--标准成本法标准成本法是一种在成本管理中常用的方法，它通过建立标准成本，将实际成本与标准成本进行比较，来评估企业的成本效率和利润水平。
本文将从标准成本法的定义、作用、实施步骤以及优缺点等方面进行阐述。
一、标准成本法的定义标准成本是根据一定的成本计算方法，结合企业的生产能力和成熟程度，预先确定的在标准条件下所需的成本。
它通常包括直接材料成本、直接人工成本和制造费用。
标准成本法是一种基于标准成本的成本控制方法。
二、标准成本法的作用1.成本控制：标准成本法可以为企业提供一个比较参照的标准，通过与实际成本的比较，及时发现和解决成本异常的问题，进而实现成本控制的目标。
2.绩效评价：标准成本法可以用于绩效评价，将实际成本与标准成本进行对比，评估企业的绩效和成本效率，及时发现问题和改进措施，优化资源配置。
3.决策支持：标准成本法可为企业管理层提供有价值的信息，用于制定合理的决策。
通过分析和比较实际成本与标准成本之间的差异，管理层可以判断成本波动的原因，并进行相应的决策调整。
三、标准成本法的实施步骤2.计算标准成本差异：在实际生产过程中，根据实际发生的成本对比标准成本，计算标准成本差异。
标准成本差异分为数量差异和价格差异两部分，数量差异是因为实际产量与标准产量的差异导致的，价格差异是因为实际成本与标准成本的差异导致的。
3.分析标准成本差异：对计算得到的标准成本差异进行分析，判断差异的原因。
差异原因可以分为可控原因和不可控原因，可控原因是指与管理者行为相关的因素，不可控原因是指与管理者行为无关的因素。
4.建立改进措施：根据分析结果，制定相应的改进措施，采取不同的策略来解决标准成本差异。
对于可控差异，管理层应采取措施进行成本控制和改进；对于不可控差异，管理层应重新确定标准成本，以适应实际情况。
四、标准成本法的优缺点1.优点：（1）标准成本法可以提供一个参照标准，使企业能够迅速掌握成本情况，及时发现和解决问题，提高成本管理效率。
管理会计学第9章 标准成本法
根据例9-4的资料，月底分析计算成本差异，编 制固定制造费用计入产品成本的会计分录如下:
期末成本差异 的账务处理
随着产品的出 售以及产品成本的 结转，期末对所发 生的成本差异也应 进行结转和处理。
直接处理法
直接处理法是指将本期发生的各种 成本差异全部转入“产品销售成本”账 户，由本期的销售产品负担，并全部从 损益表的销售收入项下扣减，不再分配 给期末在产品和期末库存产成品。
固定制造费用差异综合计算公式
例9-4
中盛公司本期预算 固定制造费用为2 400元， 预算工时为1 000小时， 实际耗用工时1 200小时， 实际固定制造费用为2 600元，标准工时为1 100小时。
例9-4
(1)根据公式可求出标准分配率和实际分配率。
例9-4
(2)根据上述公式求出开支差异、 效率差异和生产能力利用差异。
例9-5
假设中盛公司“在产 品”和“产成品”账户均 无期初余额，本期投产的 甲产品200件已全部完工， 并已全部出售。每件销售 价格为1 000元，其他资料 见例9-1至例9-4。
例9-5
则上述几笔分录如下:
例9-5
例9-5
递延法
递延法是将本期的各种成本差异， 按标准成本的比例分配给期末在产品、 期末产成品和本期已销售产品。
通过本案例的分析，你认为: 1.小刘为什么购进大量的原材料?你认为这种行为就是 价格目标吗?如果不是，那么目标又是什么? 2.小刘应该被解雇吗?解释原因。
案例二
中盛公司本期预算固定制造费用为10 000元，预算工 时为4 000小时，实际耗用工时2 800小时，实际制造费用 为11 200元，标准工时为4 200小时。
9.4 成本差异的账务处理
标准成本法定义
标准成本法定义【标准成本法定义】“你有没有在购物时好奇过，商家是怎么算出成本和利润的？或者在工作中，为成本核算而感到头疼？其实，这里面就可能用到了标准成本法。
”其实标准成本法就是一种预先为产品或服务设定好成本标准，然后将实际成本与这个标准进行比较，分析差异并采取措施改进的成本管理方法。
比如说，一家面包店提前计算出做一个面包应该用多少面粉、糖、鸡蛋等原料以及需要多少人工和水电费，这些预计的成本就是标准成本。
如果实际做一个面包花费的成本和预先设定的不一样，那就可以通过对比找到原因并改进。
关键点解析：核心特征或要素：1. 标准制定：这是标准成本法的基础。
就像盖房子要先有设计图纸一样，要明确各种成本的标准数量和标准价格。
比如生产一部手机，规定需要多少零部件，每个零部件的价格是多少。
2. 差异分析：将实际成本和标准成本对比，找出差异。
比如标准成本是生产一个玩具需要 10 元，但实际花了 12 元，这 2 元的差异就需要分析原因。
3. 成本控制：根据差异分析的结果采取措施，控制成本。
比如发现原材料浪费导致成本超支，那就加强管理，减少浪费。
容易混淆的概念：标准成本法和实际成本法不同。
实际成本法是根据实际发生的成本来计算产品成本，比较“实事求是”。
而标准成本法是先设定标准，更注重预先规划和控制。
举个例子，实际成本法就像是事后算账，看看花了多少钱；标准成本法是事先预估要花多少钱，然后对比实际情况。
起源与发展：标准成本法最早起源于 20 世纪初的美国。
当时，大规模工业生产兴起，企业需要更有效的成本管理方法来提高竞争力。
随着技术的进步和管理理念的更新，标准成本法不断完善和发展。
如今，在数字化时代，标准成本法能够借助大数据和智能化系统，更加精准地制定标准和分析差异。
实际意义与应用：1. 企业生产：在制造业中，帮助企业控制成本，提高生产效率。
比如汽车厂可以通过标准成本法，确定每个零部件的成本标准，确保整车成本在可控范围内。
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二、标准成本法的种类
理想标准成本：这是在最佳工作状态下可以达到的水平。理想 标准成本是指企业在最有效的生产经营条件下所达到的成本。 这时企业的全部劳动要素都应达到最佳使用状态，不允许有一 点浪费。但这种情况往往很难达到，所以，将理想标准成本作 为短期努力目标不很现实，只能做为考核时的参考指标。
三、标准成本差异的种类
标准成本差异指实际成本与标准成本之间的差额。
直接材料成本差异
种类
直接人工成本差异
变动成本差异
变动制造费用差异
制造费用差异
固定制造费用差异——固定成本差异
第二节 变动成本差异的计算、分析、控制
一、直接材料成本差异
指一定产量产品的直接材料实际成本与直接材料标准成 本的差异。
= 8000+21600=29600元（不利差异）
借：在产品
110000
贷：材料
90000
材料价格差异
9000
材料用量差异
11000
成本分析：
﹡材料价格差异一般为采购部门的差异；
﹡用量差异的影响因素多样化，包括工人的技术与责
任感，材料质量，生产设备等等。
直接人工成本差异 定义：指一定产量产品的直接人工实际成本与直接人工
标准成本之间的差额。
实际价格×实际用量① 材料价格差异
（= ①－② ）
标准价格×实际用量②
标准价格×标准用量③ 材料数量差异
（= ②－③）
材料成本差异
（=①－③）
例9-1：中盛公司生产甲产品需使用一种直接材料A。本 期生产甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际 价格为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克 110元，单位甲产品的标准用量为每5千克A材料。
直接人工成本差异
（ ①－ ③
标准工资率×标准工时③ 耗用量差异
（ = ②－③）
例9-2：中盛公司本期生产甲产品200件，实际耗用人工 8000小时，实际工资总额80000元，平均每工时10元。假 设标准工资率9元，单位产品的工时耗用标准为28小时。
直接人工成本差异分析 直接人工工资率差异=（10－9）×8000=8000元（不利差异） 人工效率差异=9×（8000－5600）=21600元（不利差异） 人工成本差异=10×8000－9×200×28=29600元（不利差异）
A材料的成本差异分析： 价格差异=（100－110）×900=－9000元(有利差异) 用量差异=110×(900－1000)=－11000元(有利差异) 成本差异=100×900－110－1000=－20000（有利差异） =－9000+(－11000)=－20000 （有利差异）
帐务处理：
正常标准成本：是在正常经营条件下应该达到的成本水平，也 就是行业的平均水平。正常标准成本是指在合理工作效率、正 常生产能力和有效经营条件下所能达到的成本。这种成本的实 现既非轻易可以达到，又是经过生产者的努力可以完成的。因 此，它有助于提高工作效率、有效控制成本。
现实标准成本：是在现有的生产条件下应该达到的成本水平。 现行标准成本是根据企业当前生产基本条件下确定的标准成本， 并且随着企业生产条件的变化，现行成本标准将随之变动，通 常每年制定一次。现行标准成本反映了生产条件的变动对标准 成本的影响，便于对企业及时对标准成本差异进行分析和考核。
1930年，哈里逊把他对于标准成本计算所作的研究写成了《标准成本》 一书，这本书是世界上第一部论述标准成本制度的专著。他在书中阐 述了关于标准成本制度的几个方面内容。
E·A·坎曼于1932年发表了题为《基本标准成本、制造业的控制会计》 的文章，丰富了标准成本理论。
第一节 标准成本及成本差异
标准成本法的概念：通过制定标准成本，将标准成 本与实际成本进行比较获得成本差异，并对成本差 异进行因素分析，据以加强成本控制的一种会计信 息系统便于企业编制预算和进行预算控制 ★可以有效地控制成本支出。成本控制分为事前、事中、事后控制三个环节。通 过事前的成本控制，可以制定出相应的标准成本，对各种资源消耗和各项费用 开支规定数量界线，可以事前限制各种消耗和费用的发生；通过事中的成本控 制，及时揭示实际成本与标准成本是节约或超支，采取措施对成本核算工作加以 改进，纠正不利差异，从而达到即定的成本控制目标；通过事后的成本分析，总 结经验，找出差异，提出进一步改进的措施。 ★可以为企业的例外管理提供数据。(管理者专注于超过标准的数量与成本，实 务上称为例外管理) ★可以帮助企业进行产品的价格决策和预测:标准成本能提供及时、一致的成本信 息，消除经营管理工作中由于低效率或浪费以及偶然因素对成本的影响，避免由 于实际成本波动而造成价格波动的后果。以标准成本作为定价的基础更加接近实 际情况，并能满足竞争时市场对定价的要求。
直接材料成本差异=直接材料实际成本－直接材料标准成本 直接材料实际成本=实际价格×实际用量 直接材料标准成本=标准价格×标准用量 实际用量=直接材料单位实际耗用量×实际产量 标准用量=直接材料耗用标准×实际产量（标准消耗量，通 过统计或技术分析）
直接材料成本差异内容构成
直接材料成本差异 ＝材料价格差异＋材料数量差异
第九章 标准成本法
标准成本制度是随着社会生产的不断发展以及管理科学的形成而逐渐 产生并完善起来的。
1904年泰罗理论的继承者美国效率工程师哈尔顿·爱默森（HEmeson） 首先在美国铁道公司应用标准成本法。1909年，他在《作为经营和工 资基础的效率》进行了更为详尽的研究。
1911年美国会计师卡特·哈里逊（C·Charter Harrison）第一次设计出 一套完整的标准成本制度。
其中：
直接人工成本差异=直接人工实际成本－直接人工标准成本 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时 标准工时=单位产品工时耗用标准×实际产量
直接人工成本差异内容结构
直接人工成本差异=直接人工工资率差异 +直接人工工时耗用量差异
实际工资率×实际工时① 工资率差异
（= ①－②）
标准工资率×实际工时②