【成本管理】管理会计学第五版第九章标准成本法_人大孙茂竹
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管理会计实务第9章 标准成本的制定
第九章 标准成本控制
第一节 第二节 第三节 第四节 标准成本概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的账务处理
【知识目标】
了解标准成本的概念、特征、种类。 了解标准成本的作用。 熟悉标准成本的账务处理方法。 掌握标准成本的制定、成本差异的计算与分析。 【技能目标】
标准成本特点
（1）科学性。因它是通过实际调查、分析和技 术测定，用科学方法制定的。 （2）正常性。因标准成本是企业在正常的生 产经营条件下按“平均消耗量”计算出来的。 （3）稳定性。只要制定的依据不变，一般不 作修改和调整。 （4）尺度性和目标性。标准成本是控制和评 价实际成本的尺度，也是企业职工努力争取的 目标。
三、制造费用的标准成本的制定 制造费用的标准成本可表示如下：
制造费用标准成本 制造费用分配率 标准工时
式中，标准工时是指生产单位产品所耗用的直接人 工小时或机器小时；制造费用分配率是用“制造费 用预算/生产量”计算的，其中生产量是指企业在充 分利用现有生产能力时可能达到的最高产量。由于 生产产品的品种不同，计量单位不同，因此，生产 量标准通常是用直接人工小时或机械小时表示。
二、直接人工的标准成本的制定
直接人工标准成本可表示如下： 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时
标准工资率是指每一标准工时所应分配的工
资；标准工时是指生产单位产品所需要的标 准工时，包括对产品的直接加工工时，必要 的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所 用的工时等。标准直接人工时间可按产品的 加工步骤分别计算，然后按产品汇总。
三、标准成本的种类 在管理上用来衡量生产对象的数量、质量、价
值等预先规定的指标或尺度，一般称之为标准。 任何一种标准都是在一定条件下制定的。不同 条件下制定的标准不同，成本标准也不例外。 成本标准有以下几种。
第一节 第二节 第三节 第四节 标准成本概述 标准成本的制定 成本差异的计算与分析 成本差异的账务处理
【知识目标】
了解标准成本的概念、特征、种类。 了解标准成本的作用。 熟悉标准成本的账务处理方法。 掌握标准成本的制定、成本差异的计算与分析。 【技能目标】
标准成本特点
（1）科学性。因它是通过实际调查、分析和技 术测定，用科学方法制定的。 （2）正常性。因标准成本是企业在正常的生 产经营条件下按“平均消耗量”计算出来的。 （3）稳定性。只要制定的依据不变，一般不 作修改和调整。 （4）尺度性和目标性。标准成本是控制和评 价实际成本的尺度，也是企业职工努力争取的 目标。
三、制造费用的标准成本的制定 制造费用的标准成本可表示如下：
制造费用标准成本 制造费用分配率 标准工时
式中，标准工时是指生产单位产品所耗用的直接人 工小时或机器小时；制造费用分配率是用“制造费 用预算/生产量”计算的，其中生产量是指企业在充 分利用现有生产能力时可能达到的最高产量。由于 生产产品的品种不同，计量单位不同，因此，生产 量标准通常是用直接人工小时或机械小时表示。
二、直接人工的标准成本的制定
直接人工标准成本可表示如下： 直接人工标准成本=标准工资率×标准工时
标准工资率是指每一标准工时所应分配的工
资；标准工时是指生产单位产品所需要的标 准工时，包括对产品的直接加工工时，必要 的间歇和停工时间以及不可避免的废品上所 用的工时等。标准直接人工时间可按产品的 加工步骤分别计算，然后按产品汇总。
三、标准成本的种类 在管理上用来衡量生产对象的数量、质量、价
值等预先规定的指标或尺度，一般称之为标准。 任何一种标准都是在一定条件下制定的。不同 条件下制定的标准不同，成本标准也不例外。 成本标准有以下几种。
第9章 标准成本法
工资率差异
=(实际工资率-标准工资率)×单位产品工时实际 耗用量×实际产量
工时耗用量差异
=(单位产品工时实际耗用量-单位产品工时标准 耗用量)×标准工资率×实际产量
例题
(2)本期生产甲产品200件, 所耗费工时及工
人工资率水平如表所示. 分析人工成本差异.
单位产品工 时标准用量h 28 单位产品工 时实际用量h 40
预算工时h 1000 标准工时h 1100 实际工时h 1200
9.4 成本差异的帐务处理
成本差异核算账户 材料价格差异 材料用量差异
直接人工工资率差异 直接人工效率差异
变动制造费用开支差异 变动制造费用效率差异
固定制造费用开支差异 固定制造费用能力差异 固定制造费用效率差异
成本差异的归集
(1)借:在产品 110 000 贷:原材料 90 000 材料价格差异 9 000 材料用量差异 11 000
=(单位实际耗用量-单位标准耗用量)×标准价格 ×实际产量
例题
(1)本期生产甲产品200件, 所需直接材料A的
价格和用量情况如表所示. 分析其成本差异.
单位标准 用量 kg 5 单位实际 用量 kg 4.5
标准价格 110
实际价格 100
直接人工成本差异的计算分析
直接人工成本差异
=直接人工实际成本-直接人工标准成本 =(实际工资率×单位产品工时实际耗用量×实际 产量) - (标准工资率×单位产品工时标准耗用 量×实际产量) =工资率差异+工时耗用量差异(人工效率差异) =价格差异+用量差异
(2)借:在产品 50 400 直接人工工资率差异 8 000 直接人工效率差异 21 600 贷:原材料 80 000
管理会计学第五版标准成本法-人大孙茂竹(第10章)
每完成一项作业要消耗一定的资源， 而作业的产出又形成一定的价值，转移 给下一个作业，按此逐步推移，直到最 终把产品提供给企业外部的顾客，以满 足他们的需要。
最终产品，作为企业内部一系列作业 的总产出，凝聚了各个作业上形成并最终 转移给顾客的价值。因此，“作业链”同 时也表现为“价值链”，作业的推移，同 时也表现为价值在企业内部的逐步积累和 转移，最后形成转移给外部顾客的总价值， 这个总价值即是产品的成本。
这样一来，竞争对手总是可以把与B类 产品相竞争的产品价格压得很低；与此相 反，由于公司C类产品的成本估计偏低，所 以竞争对手没有太多的生存空间，而以低 成本制定的偏低价格，则让C类产品在市场 上异常火爆。
10.2 作业成本计算法的基本理论
作业成本法是把企业消耗的资源 按资源动因分配到作业以及把作业收集 的作业成本按作业动因分配到成本对象 的核算方法。
帐户查询（人工 小时） 通讯（信件） 帐户开单（行数 ） 单据审核（帐户 ）
205,332 35,384 235,777 88,847
3300人工小时 2800封信 2440000行 20000个帐户
62.2218 12.6371 0.09663 4.44235
居 民 户 单位动因 成 本 帐户查询 通 讯 帐户开单 62.2218 12.6371 0.09663 成本动因 实物流量 1800小时 1800封信 1440000 行 0 成 本
决策有用性与 作业成本计算法
作业成本计算法 法强调的决策相 关性是指基于作 业基础计算出的 成本信息能满足 企业生产经营决 策多方面的需要。
在变化了的制造环境下，传统的成本计 算将会扭曲成本信息甚至使成本信息完全 丧失决策相关性。
主要表现在以下几个方面：
第九章标准成本法 (2)共44页
决定变动成本数额的因素是价格和耗用数量 （差异分为价差和量差）
2020/5/9
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第九章 标准成本法
第一节 标准成本及成本差异 第二节 变动成本差异的计算、
分析和控制
第三节 固定制造费用成本差异 的计算、分析和控制
第四节 成本差异的账务处理
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第二节 变动成本差异的计算、 分析和控制
2020/5/9
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第一节 标准成本及成本差异
1 标准成本的作用 2 标准成本的种类 3 成本差异的种类
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标准成本的种类
最佳工作状态下可 以达到的成本标准成本
现有的生产条件下 应该达到的水平
现实标准成本（采用）
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变动制造费用分配率差异（价差） 变动制造费用差异
变动制造费用效率差异（量差）
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变动制造费用效率差异 =（实际工时-标准工时）×标准分配率
变动制造费用分配率差异 =实际工时× （实际分配率-标准分配率）
变动制造费用差异 =实际变动制造费用-标准变动制造费用 =变动制造费用分配率差异+变动制造费用效率差异
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价格
实际 标准
标准 实际 数量
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举例
中盛公司生产甲产品需使用一种材料A，本期生产 甲产品200件，耗用材料A900千克，A材料的实际价格 为每千克100元。假设A材料的标准价格为每千克110元， 单位甲产品的标准用量为5千克。 材料成本差异=900×100-1000×110=-20000 用量差异=（900-1000）×110=-11000 价格差异=900×（100-110）=-9000
管理会计实务-第九章 标准成本法-精品文档
• 第二工序直接人工成本差异＝1 782 000114×40×400＝-42 000(元) (F) • 其中： • 人工价格差异 ＝(110-114) ×162 000＝-64 800(元) (F) 效率差异 ＝114× (162 000-40×400)＝228 000(元) (U) • 甲产品直接人工成本差异＝14 160-42 000＝-27 840(元) (F)
＝-388 800(元) (F)
其中， 价格差异＝(30-32)×200 800
＝-401 600(元) (F)
用量差异＝32×(200 800-501×400)
＝12 800(元) (U)
• B材料成本差异 ＝45×280 000-43×702×400＝525 600(元) (U) 其中， 价格差异＝(45-43)×280 000＝560 000(元) (U) 用量差异＝43×(280 000-702×400)
解:
• 一车间变动性制造费用成本差异 ＝14.5×25 000-15×60×400 ＝2 500(元) (U) • 其中： 耗费差异＝(14.5-15)×2 500 ＝-12 500(元) (F) 效率差异＝15×(25 000-60×400) ＝15 000(元) (U)
直接人工价格标准(元/小时) 加工时间(人工小时/件) 休息时间(人工小时/件) 其他时间(人工小时/件) 直接人工用量标准(人工小时/件)
176 100 17600 1408000 80 14%
91.2 45 4 1 50
176 80 14080 1408000 100 14%
114 35 3 2 40
标准成本的种类
◎理想标准成本 ◎正常标准成本 ◎现实标准成本
实际 中广 泛采 用
第九章__标准成本法 管理会计电子教案
固定制造费用能力差异=固定制造费用标准分配率×(预算产量 标准工时-实际产量实际工时)
固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率×(实际产量 实际工时-实际产量标准工时)
表9-3 项目
固定制造费用实际总额 =①×②×③ 固定制造费用预算总额 =④×⑤×⑥ 标准固定制造费用总额 =①×⑤×⑥
①实际产量
2200
28700
贷：应付工资
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28700
•第三节 成本差异的账务处理
(4)结转直接人工： 借：在产品 直接人工效率差异 贷：直接人工 直接人工工资率差异 (5)支付变动制造费用: 借：变动制造费用－动力费 －间接人工 －间接材料 贷：银行存款 (6)结转变动制造费用成本： 借：在产品 变动制造费用效率差异－动力费 贷：变动制造费用预算差异－动力费 变动制造费用
某产品的直接材料标准成本 =该产品所需某材料的数量标准×该材料的价格标准
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•第一节 标准成本的制订
(二)直接人工标准成本的制订
某产品直接人工标准成本=该产品耗用的标准工时×工时标准工资率
标准工时的制订 １、过去工时的平均值。 ２、对预期正常情况下的制造程序进行实验性 测试。 ３、根据产品和制造过程中的过去经验和知识 ，进行一次合理的估计。 ４、对工作时间和动作进行研究以进行估计。 (三)制造费用标准成本的制定
④预算产量 ①实际产量
②实际工时/件
⑤标准工时/件 ⑤标准工时/件
③实际分配率
⑥标准分配率 ⑥标准分配率
2、固定制造费用差异分析
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•第三节 成本差异的账务处理
一、成本差异核算使用的账户 (一)价格差异与用量差异 (二)应用举例 仍据例9-1资料,某企业制造甲产品的标准成本 如表9-1所示,其本月实际发生业务综合以上各例:
固定制造费用效率差异=固定制造费用标准分配率×(实际产量 实际工时-实际产量标准工时)
表9-3 项目
固定制造费用实际总额 =①×②×③ 固定制造费用预算总额 =④×⑤×⑥ 标准固定制造费用总额 =①×⑤×⑥
①实际产量
2200
28700
贷：应付工资
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28700
•第三节 成本差异的账务处理
(4)结转直接人工： 借：在产品 直接人工效率差异 贷：直接人工 直接人工工资率差异 (5)支付变动制造费用: 借：变动制造费用－动力费 －间接人工 －间接材料 贷：银行存款 (6)结转变动制造费用成本： 借：在产品 变动制造费用效率差异－动力费 贷：变动制造费用预算差异－动力费 变动制造费用
某产品的直接材料标准成本 =该产品所需某材料的数量标准×该材料的价格标准
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•第一节 标准成本的制订
(二)直接人工标准成本的制订
某产品直接人工标准成本=该产品耗用的标准工时×工时标准工资率
标准工时的制订 １、过去工时的平均值。 ２、对预期正常情况下的制造程序进行实验性 测试。 ３、根据产品和制造过程中的过去经验和知识 ，进行一次合理的估计。 ４、对工作时间和动作进行研究以进行估计。 (三)制造费用标准成本的制定
④预算产量 ①实际产量
②实际工时/件
⑤标准工时/件 ⑤标准工时/件
③实际分配率
⑥标准分配率 ⑥标准分配率
2、固定制造费用差异分析
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•第三节 成本差异的账务处理
一、成本差异核算使用的账户 (一)价格差异与用量差异 (二)应用举例 仍据例9-1资料,某企业制造甲产品的标准成本 如表9-1所示,其本月实际发生业务综合以上各例: