高级管理会计理论与实务(案例)
高级管理会计理论与实务（案例）
导言
案例研究正成为一种趋势它推动着管理会计研究的新发展案例一词来源于英语Case原意为情况事实实例等但译成中文后不同的领域翻译的意思有所不同在医学上译成病例在法律上译成判例在军事上译成战例在企业管理上译成个案实例案例等我们认为在管理会计上译成案例较为妥切查汉语词典所谓案例是指某种案件的例子典型案例则是指具有代表性的事件或例子在会计专业硕士MPAcc的培养中进行案例教学对于提升学员的感性和理性认识具有十分重要的现实意义本部分分三块内容一是阐述管理会计案例的特点二是指出管理会计案例研究应注意的问题三是本次请进内容相关的部分案例此次本人讲6个专题大致可以归属为三个方面的内容一是成本管理问题二是管理会计的风险问题三是学习型的管理会计组织问题案例材料也按此顺序排列
第一部分管理会计案例的形成与特点
由于现代管理会计理论与实践相脱离的现象越来越突出美国学者卡普兰曾撰写《管理会计的相关性消失》一文阐述这种脱节的状况于是会计界自80年代以来展开了一场如何解决管理会计理论与实践脱节如何根据新的经济环境和现实需要改进现有的管理会计的争论并在美英等国引发了一场案例研究的革命从国外的经验看国外管理会计界目前的管理会计研究已将重点明显转移到实证与实地研究上即注重典型案例的研究我国从70年代末引进并总结国内以责任会计为主要内容的会计理论与方法的基础上不断发展了具有中国特色的管理会计今后中国的管理会计本着实用性的原则将更多地朝着实地研究典型案例研究的方向发展
与管理会计案例比较接近的是财务管理案例财务管理案例较早起始于教学1918年前后美国哈佛大学管理学院的教师开始在课堂上讲授企业实际事例让学
生讨论这是财务管理案例的雏形当时尚未形成文字材料也不是一种固定的教学方法1920年该校受到洛克菲勒财团的资助进行新的教学方法实验便开始调查编写教学案例并进行试用教学案例的编写由粗到细由简单到复杂逐渐成熟起来案例教学也成为一种独特的教学方法而管理会计案例的形成则要稍晚于财务管理案例大约从80年代中期开始受到重视90年代以后以哈佛大学管理学院为代表的管理学家开始出版相关的管理会计案例方面的著作使管理会计案例研究上升到一个新的高度
从共性上看案例的分类标准有若干种一种是按案例的功能分为描述性案例和分析性案例描述性案例通常是将企业应用管理会计的情况原原本本地具体生动地描述出来它展示的是一种示范的业务案例这种案例提供了一种管理会计的样本便于相关企业学习与应用分析性案例是指在描述过程中既记叙情况又隐含一定的问题通常用以教学即作为教学案例使用描述性案例和分析性案例事实上是很难截然分开的一个描述性案例不可能没有一点不需要分析的问题而分析性案例则肯定要在对事实详细描述的基础上展开所以这种分类是相对而言的二是按案例的范围分为专题性案例和综合性案例专题性案例是针对管理会计中某一问题编制的案例如价值成本管理案例竞争成本管理案例管理会计机构设置方面的案例等综合性案例是针对管理会计中某几个有关联的问题或整体性问题综合编制而成的案例如责任会计案例股份制企业管理会计案例等专题性案例和综合性案例也是相对而言的三是按案例所用的分析方法分为定性分析案例定量分析案例和定性和定量相结合的案例由于单纯的定性和单纯的定量均不符合实际因此通常采用的形式是定性与定量相结合的案例
从上述分类可以看出案例研究的种类并非截然分离譬如哪些实务被认为是新发展而应该对有关问题进行演示性的分析案例研究哪些实务应作为现存程序而应该进行描述性案例研究并不存在明确的划分标准再者从案例研究的角度考察对案例的探索或者解释也不是截然分开的探索性研究被认为用于概括最初的
思想而这种概括又可成为解释管理会计实践的基础尽管如此这些分类对于理解案例研究的目的和范围仍是十分有用的
案例研究在管理会计中的应用从大的方面说属于实证研究的一种我国的传统一直强调理论联系实际注重调查研究和解剖麻雀因此案例研究在我国管理会计研究中的应用具有良好的基础我国管理会计界可以将案例研究作为一种实用的研究方法有意识地加以运用以丰富我国管理会计的理论和方法体系提高企业管理科学的水平
第二部分管理会计案例研究应注意的问题
应当认识到案例是过去的管理会计经验或方法的总结是对企业以往的成功经验与失败教训的一种回顾已成为一种静态的物质凝固在文字之中与管理会计的现实有一段距离根据前述的案例研究特性我们提出以下几点注意事项1避免将过去形成的案例作为研究样本的倾向管理会计是不断发展的不同时期的案例具有不同的时代特征它们之间不具有可比性必须以动态的眼光观察和认识事物避免采用过去的案例进行统计推断方面的研究
2研究结论应具有思考性管理会计案例研究致力于实务解释和理论验证使人们对案例所反映出的问题及其所处的会计环境有更深层次和更丰富的理解不一定非得提出一个解决问题的具体方案
3明确管理会计研究的时空界限和主题范围管理会计所涉及的内容非常庞杂案例研究必须有所侧重即为便于案例编写应界定好所研究主体的时空范围和主题范围如对一家企业集团确定研究的时空范围和主题范围对于研究的顺利和有效展开是十分必要的
4主观性不等于偏见案例研究不应当有偏见管理会计实务必须由研究者予以解释不同背景的研究者可能得出不同观点的案例报告但管理会计研究者应尽可能消除偏见
5需要保持研究人员与被研究者相互关系的道德标准处理好获取机密信息
的必要性和利用这些信息的可能性之间的平衡关系
诚如前述案例研究的核心是研究人员通过对一些企业管理会计资料的搜集整理写出详细的案例研究报告和有关分析结果并以此指导管理会计实践和管理会计教学从近期看管理会计案例首先将在我国高校的教学实践中得到应用案例教学已成为英美等国工商管理教学的一种重要方法案例教学的基本程序是教师将事先搜集整理的案例交给学生讨论然后由学生们写出案例研究报告并由自己讲解然后再由教师对案例进行系统的归纳总结使学生们直接从实践中掌握管理会计的精髓有时案例研究与案例教学还可统一起来以哈佛大学为例哈佛大学是因其培养对象的独特性而出名的它因专门培养能在财政混乱和经济不景气状况下作出最佳决策的管理人才的声望面闻名的一流大学哈佛大学开设经济财政工业和金融管理基础理论以及组织营销公文处理会计核算和许多其他课程其中管理会计案例课程是一门重要的选修课程在学生所具有的各种能力中如文化水平科学头脑组织才干政治潜力和商业才干等方面最受推崇的能力是商业领域中的组织天赋包括管理会计的应用与创新能力
美国哈佛大学的案例教学具有自身的特点在哈佛大学模拟公司实践进行业务演练是一种得到大力推广的教学模式学生从一年级开始就按公司分组然后在这些公司之间展开你死我活的竞争公司的运行方式完全是依照现实交易中的准则进行的校方通过这种教学方式来确定谁能胜任什么工作谁适合在其中担任什么职务要知道老板都想使自己的钱掌握在那样能使它不断增值的人手中在这里哈佛非常重视培养学生管理会计的技能与方法他们认为管理会计案例的研究与应用最终能让他们拥有商业武士的本领强化课堂讨论是管理会计教学中十分重要的一环在哈佛大学的管理会计案例讨论会上主要分析商业实践中的具体管理会计事例各种特殊处理方法研究各种决策方案其目的在于培养未来商业大亨们具有处变不惊的本领哈佛还十分重视跨国公司的管理会计问题的研究如跨国税收网络管理会计等问题的研究并要求学生能按模拟公司所在国的语言进行研究
和应用通过案例研究增进商业经验培养出真正的现代会计管理人才和理财高手案例教学的意义可以概括为以下几个方面1既可巩固学生所学的理论知识又可提高学生的实际操作能力2既可向学生传授知识又能大力发展学生智力提高学生的基本素质3使学生变被动听讲为主动参与有利于调动学生的积极性和主动性4通过课堂讨论与案例分析报告的撰写能不断提高学生的语言文字表达能力第三部分案例材料
资料之一成本管理问题
[案例]四川长虹以成本为中心的竞争战略及其特色
四川长虹电子集团公司简称长虹位于四川省绵阳市是以电视机生产为核心涉足空调器数字视听产品电池及生产技术产品系列等四大类集科工贸一体化的大型国有独资公司长虹的前身是国营长虹机器厂是国家一五期间156项重点工程之一也是我国唯一的机载歼击火控雷达生产基地现在仍承担重要的军品研制的生产任务目前长虹已拥有7个事业部门5个控股公司5个科研机构1 全博士后工作站和1个现代化的综合培训中心现有各类员工3万余人我们曾于98年10月99年3月以及2001 年5月三次去长虹进行了采访调研我们认为长虹作为我国家电行业的龙头企业其在国内同行业中的地位与作用是不可动摇的长虹自进入2000年以来受国内消费环境等的影响彩电生产与销售出现了滑坡现象然而长虹人的战略观念是十分领先的其后续研发的空调等产品为这几年的利润增加作出了重大贡献2001年3月长虹原老总倪润峰再次复出企业机构进行了大幅度的调整管理会计的功能得到了加强譬如他们在撤销原价格处的基础上合并财务部的某些功能组建了成本管理中心我们深深地感到一个以成本为中心的企业管理模式将在长虹形成这一模式的基本特点是以消费者为中心以市场为导向以现代信息技术为手段构建符合自身特点的竞争性管理体系
一以消费者为中心的技术创新战略
美国哈佛大学商学院的波特教授在其《竞争战略》一书中认为企业获得竞争
优势的战略有三种即成本领先战略差别化战略和集中战略从本质上讲竞争优势源自企业能够为顾客创造的价值应是顾客乐意支付的超过成本部分的金额企业要有优于其他企业的价值就必须以低于其他企业的价格为顾客提供同样的功用或者价格略高而提供的额外功用能抵销价格增加额竞争优势的基本战略――成本领先战略和差别化战略就是出自这两种思想进一步联系这两种战略考查具体的战略目标就衍生出第三种基本战略即集中战略它有助于排斥特定对手使竞争行为具有更强的针对性集中战略具体表现为成本集中与差别化集中两种实施方法
上述战略思想在长虹的应用首先体现在技术创新上从国际角度看高新技术产业的评价是按研究开发R＆D费占销售收入的比例来衡量的据国家经贸委和国家统计局1997年对大中型企业技术状况的调查我国电子制造业研究开发经费占销售收入的平均比重为038％小于1％属于低技术产业而长虹每年的研究开发经费则占销售收入的3％长虹的技术创新充分体现了差别化战略和成本领先战略的思想即始终将技术创新与降低成本及价格联系在一起特别要强调的是长虹的技术创新始终是围绕以消费者为中心而展开的长虹的理念是以高新技术支撑市场份额并在具体运作中领先别人一步亦即在技术上长虹始终追求领先其原则是生产一代研制一代预研一代但对推向市场的产品技术含量上只要求比别人快半拍其原因在于如果超前太多则造成自身己有产品的积压另外过于超前的产品其市场占有率未必高再者过于超前会使成本过高老百姓就会拒绝相应的高价格因此长虹尽管具备高新技术仍慎重地把握技术推向市场的时机与分寸换言之长虹人的战略目标非常明确即不断满足消费者的需求长虹自创业至今已向市场出售4000多万台彩电至少介入了4000多万户家庭的生活这就是一个很好的佐证长虹认为社会主义初级阶段的市场由生产力决定的层次多结构复杂很多问题需要高新技术来解决例如在我国的一些边远地区电视机接收效果不好部分城市的电压不稳等一般彩电的服务力量无法使消费者满意这时长虹就必须考虑这