第七章资产管理业务及会计处理
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第七章 资产管理业务及会计处理
受托资产管理业务
受托资产管理业务，是指公司作为受托投 资管理人（简称“受托人”），依据有关 法律、法规和投资委托人（简称“委托 人”）的投资意愿，与委托人签订受托投 资管理合同，把委托人委托的资产在证券 市场上从事股票、债券等金融工具的组合 投资，以实现委托资产收益最优化的行为。
经中国证监会及有关部门批准，证 券公司可以设立集合计划在境内募集资 金，投资于中国证监会认可的境外金融 产品。
四、会计核算
会计处理的原则是：公司受托集合资产 管理业务，按照《证券投资基金会计核 算办法》核算，独立建账、独立核算。 集合资产管理业务每月按受托资产规模 和合同约定的费率计算确认收入。
2008年5月31日, 为了规范证券公司定向 资产管理业务活动，根据《证券法》、 《证券公司监督管理条例》、《证券公司 客户资产管理业务试行办法》（证监会令 第17号），中国证券监督管理委员会制定 并公布了《证券公司定向资产管理业务实 施细则（试行）》，自2008年7月1日起 施行。
第二节 定向资产管理业务的核算
二、会计处理
1.公司收到委托单位汇入款项，会计分录为： 借：银行存款——受托管理客户存款 500万 贷：代理业务负债 500万
2．将委托资金款项划入清算公司： 借：结算备付金——受托管理客户备付金 500万 贷：银行存款——受托管理客户存款 500万
ห้องสมุดไป่ตู้
3.证券公司用受托资金购买证券，按实际成本： 借：代理业务资产——成本 300万 贷：结算备付金——受托管理客户备付金300万 4.证券公司在交易中发生的手续费收入和支出： 借：结算备付金——证券公司 手续费及佣金支出——代理买卖证券业务支出 （应由证券公司承担的交易费用） 贷：手续费及佣金收入——代理买卖证券业务收 入（应由客户向证券公司支付的交易费用）
受托投资只能投资于在证券交易所上市交 易的证券及其衍生品种。 受托投资业务就是证券公司的资产管理业 务，它是指证券公司接受委托负责经营管 理受托资产的业务，包括定向资产管理业 务和集合资产管理业务。
资产
收益
委托人 (客户）
货币资金
证券公司
报酬
管 理
受益人 （客户）
项目
贷放、投资、 租赁等
综合类券商的资产管理的业务范围包括 如下图所示
第一节 定向资产管理业务
所谓定向资产管理业务，是证券公司与客 户签订定向资产管理合同，接受单一客户 委托，通过该客户的账户，为客户提供资 产管理服务。 定向资产管理又称专户理财，根据合同约 定的方式、条件、要求及限制，为了客户 的利益，以客户的名义管理客户委托资产 的行为，一般起点为1 000万元。
6.定期与委托客户进行结算时，按合同约定的比例计 算定向资产管理业务，并结转已实现未结算损益。 借：代理业务资产——已实现未结算损益 100万 贷：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的收 益入账）80万 手续费及佣金收入——受托客户资产管理业务收入20 万 7.代理业务发生亏损时： 借：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的损失 入账）16万 手续费及佣金支出——受托客户资产管理业务支出4万 贷:代理业务资产——已实现未结算损益20万
（四）“手续费及佣金支出—— 受托客 户资产管理业务支出”账户
“手续费及佣金支出—— 受托客户资产管理业务 支出”账户属损益类，反映证券公司经营受托投 资而发生的损失。 该账户借方登记证券公司应当承担的损失金额； 期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户， 结转后，“手续费及佣金支出—— 受托客户资产 管理业务支出”账户应无余额。 “手续费及佣金支出—— 受托客户资产管理业务 支出”账户应按委托单位设置明细分类账。
证券公司受托经营定向资产管理业务独立 核算。核算时按实际受托资产的款项，同 时确认为一项资产和一项负债；对受托管 理的资产进行证券买卖，按代买卖证券业 务的会计核算进行处理。
期末，证券公司应当按照受托投资管理合 同的规定，合理地确认和计量预计负债。 编制资产负债表时，经营受托管理资产形 成的资产和负债在该表的附表“受托业务 表”中单独反映，不应纳入公司资产负债 表内反映。 受托资产管理业务中定向资产管理业务于 委托资产管理合同到期与委托单位结算收 益或损失时，按合同约定计算确认收入；
8. 到期退还客户委托管理的资金及损益： 借：银行存款——受托管理客户存款 贷： 结算备付金——受托管理客户备 付金 借：代理业务负债 580万 贷：银行存款——受托管理客户存款 580万
第二节 集合资产管理业务
一、集合资产管理业务 二、集合资产管理计划
三、相关制度规定
集合计划募集的资金应当用于投资中国境内依法 发行的股票、债券、证券投资基金、央行票 据、短期融资券、资产支持证券、金融衍生 品以及中国证监会认可的其他投资品种。
(二) “代理业务负债”科目
“代理业务负债”账户属负债类，反映公司 接受委托进行资产管理的资金。 该的贷方登记证券公司收到委托单位汇入 的款项；借方登记到期退还委托单位委托 管理的资金及损益； “代理业务负债”科目的期末余额在贷方， 反映证券公司接受委托资产管理所形成的 资金。
(三) “手续费及佣金收入—— 受托客户 资产管理业务收入”科目
五、定期的集合计划报告
“代理业务资产”账户属资产类，反映证券公司接 受客户委托，用受托资金购买证券的实际成本、 出售收入及其差价。 “代理业务资产——投资成本”科目的借方登记 证券公司用受托资金购买证券的实际成本，贷方 登记卖出证券结转的实际成本。 实际卖出证券的价款大于实际购买成本的差额记 入“代理业务资产——已实现未结算损益”科目 的贷方；实际卖出证券的价款小于实际购买成本 的差额记入“代理业务资产——已实现未结算损 益”科目的借方。
“手续费及佣金收入—— 受托客户资产管理业务 收入”账户属于损益类，反映证券公司经营受托 投资而取得的收益。 该账户的贷方登记属于证券公司的收益金额以及 按规定收取的管理费收入； 期末，应将该账户的余额转入“本年利润”科目， 结转后，“手续费及佣金收入—— 受托客户资产 管理业务收入”科目应无余额。 “手续费及佣金收入—— 受托客户资产管理业务 收入”科目应按委托单位设置明细分类账。
5.将购买的证券卖出，按实际收到的价款，作如下会 计分录： 借：结算备付金——受托管理客户备付金400万 （280万） 代理业务资产——已实现未结算损益 （20万） 贷：代理业务资产——成本 （按卖出的证券的 成本结转）300万 ——已实现未结算损益 100万 （按实际卖出证券收到的款项与成本及交易费用之间 的差额计价入账，已实现未结算收益记入贷方，已实 现未结算损失记入借方）
一、受托投资管理业务的账户设置
为了正确地反映证券公司受托投资管理业 务的情况，在账务处理上应设置“代理业 务资产”账户和“代理业务负债”等科目 进行核算，增设“银行存款——受托管理 客户存款”、“结算备付金——受托管理 客户备付金”、及“存出与托管客户资金” 科目进行明细核算。
(一)“代理业务资产”科目
受托资产管理业务
受托资产管理业务，是指公司作为受托投 资管理人（简称“受托人”），依据有关 法律、法规和投资委托人（简称“委托 人”）的投资意愿，与委托人签订受托投 资管理合同，把委托人委托的资产在证券 市场上从事股票、债券等金融工具的组合 投资，以实现委托资产收益最优化的行为。
经中国证监会及有关部门批准，证 券公司可以设立集合计划在境内募集资 金，投资于中国证监会认可的境外金融 产品。
四、会计核算
会计处理的原则是：公司受托集合资产 管理业务，按照《证券投资基金会计核 算办法》核算，独立建账、独立核算。 集合资产管理业务每月按受托资产规模 和合同约定的费率计算确认收入。
2008年5月31日, 为了规范证券公司定向 资产管理业务活动，根据《证券法》、 《证券公司监督管理条例》、《证券公司 客户资产管理业务试行办法》（证监会令 第17号），中国证券监督管理委员会制定 并公布了《证券公司定向资产管理业务实 施细则（试行）》，自2008年7月1日起 施行。
第二节 定向资产管理业务的核算
二、会计处理
1.公司收到委托单位汇入款项，会计分录为： 借：银行存款——受托管理客户存款 500万 贷：代理业务负债 500万
2．将委托资金款项划入清算公司： 借：结算备付金——受托管理客户备付金 500万 贷：银行存款——受托管理客户存款 500万
ห้องสมุดไป่ตู้
3.证券公司用受托资金购买证券，按实际成本： 借：代理业务资产——成本 300万 贷：结算备付金——受托管理客户备付金300万 4.证券公司在交易中发生的手续费收入和支出： 借：结算备付金——证券公司 手续费及佣金支出——代理买卖证券业务支出 （应由证券公司承担的交易费用） 贷：手续费及佣金收入——代理买卖证券业务收 入（应由客户向证券公司支付的交易费用）
受托投资只能投资于在证券交易所上市交 易的证券及其衍生品种。 受托投资业务就是证券公司的资产管理业 务，它是指证券公司接受委托负责经营管 理受托资产的业务，包括定向资产管理业 务和集合资产管理业务。
资产
收益
委托人 (客户）
货币资金
证券公司
报酬
管 理
受益人 （客户）
项目
贷放、投资、 租赁等
综合类券商的资产管理的业务范围包括 如下图所示
第一节 定向资产管理业务
所谓定向资产管理业务，是证券公司与客 户签订定向资产管理合同，接受单一客户 委托，通过该客户的账户，为客户提供资 产管理服务。 定向资产管理又称专户理财，根据合同约 定的方式、条件、要求及限制，为了客户 的利益，以客户的名义管理客户委托资产 的行为，一般起点为1 000万元。
6.定期与委托客户进行结算时，按合同约定的比例计 算定向资产管理业务，并结转已实现未结算损益。 借：代理业务资产——已实现未结算损益 100万 贷：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的收 益入账）80万 手续费及佣金收入——受托客户资产管理业务收入20 万 7.代理业务发生亏损时： 借：代理业务负债（按合同规定属于委托客户的损失 入账）16万 手续费及佣金支出——受托客户资产管理业务支出4万 贷:代理业务资产——已实现未结算损益20万
（四）“手续费及佣金支出—— 受托客 户资产管理业务支出”账户
“手续费及佣金支出—— 受托客户资产管理业务 支出”账户属损益类，反映证券公司经营受托投 资而发生的损失。 该账户借方登记证券公司应当承担的损失金额； 期末，应将该账户的余额转入“本年利润”账户， 结转后，“手续费及佣金支出—— 受托客户资产 管理业务支出”账户应无余额。 “手续费及佣金支出—— 受托客户资产管理业务 支出”账户应按委托单位设置明细分类账。
证券公司受托经营定向资产管理业务独立 核算。核算时按实际受托资产的款项，同 时确认为一项资产和一项负债；对受托管 理的资产进行证券买卖，按代买卖证券业 务的会计核算进行处理。
期末，证券公司应当按照受托投资管理合 同的规定，合理地确认和计量预计负债。 编制资产负债表时，经营受托管理资产形 成的资产和负债在该表的附表“受托业务 表”中单独反映，不应纳入公司资产负债 表内反映。 受托资产管理业务中定向资产管理业务于 委托资产管理合同到期与委托单位结算收 益或损失时，按合同约定计算确认收入；
8. 到期退还客户委托管理的资金及损益： 借：银行存款——受托管理客户存款 贷： 结算备付金——受托管理客户备 付金 借：代理业务负债 580万 贷：银行存款——受托管理客户存款 580万
第二节 集合资产管理业务
一、集合资产管理业务 二、集合资产管理计划
三、相关制度规定
集合计划募集的资金应当用于投资中国境内依法 发行的股票、债券、证券投资基金、央行票 据、短期融资券、资产支持证券、金融衍生 品以及中国证监会认可的其他投资品种。
(二) “代理业务负债”科目
“代理业务负债”账户属负债类，反映公司 接受委托进行资产管理的资金。 该的贷方登记证券公司收到委托单位汇入 的款项；借方登记到期退还委托单位委托 管理的资金及损益； “代理业务负债”科目的期末余额在贷方， 反映证券公司接受委托资产管理所形成的 资金。
(三) “手续费及佣金收入—— 受托客户 资产管理业务收入”科目
五、定期的集合计划报告
“代理业务资产”账户属资产类，反映证券公司接 受客户委托，用受托资金购买证券的实际成本、 出售收入及其差价。 “代理业务资产——投资成本”科目的借方登记 证券公司用受托资金购买证券的实际成本，贷方 登记卖出证券结转的实际成本。 实际卖出证券的价款大于实际购买成本的差额记 入“代理业务资产——已实现未结算损益”科目 的贷方；实际卖出证券的价款小于实际购买成本 的差额记入“代理业务资产——已实现未结算损 益”科目的借方。
“手续费及佣金收入—— 受托客户资产管理业务 收入”账户属于损益类，反映证券公司经营受托 投资而取得的收益。 该账户的贷方登记属于证券公司的收益金额以及 按规定收取的管理费收入； 期末，应将该账户的余额转入“本年利润”科目， 结转后，“手续费及佣金收入—— 受托客户资产 管理业务收入”科目应无余额。 “手续费及佣金收入—— 受托客户资产管理业务 收入”科目应按委托单位设置明细分类账。
5.将购买的证券卖出，按实际收到的价款，作如下会 计分录： 借：结算备付金——受托管理客户备付金400万 （280万） 代理业务资产——已实现未结算损益 （20万） 贷：代理业务资产——成本 （按卖出的证券的 成本结转）300万 ——已实现未结算损益 100万 （按实际卖出证券收到的款项与成本及交易费用之间 的差额计价入账，已实现未结算收益记入贷方，已实 现未结算损失记入借方）
一、受托投资管理业务的账户设置
为了正确地反映证券公司受托投资管理业 务的情况，在账务处理上应设置“代理业 务资产”账户和“代理业务负债”等科目 进行核算，增设“银行存款——受托管理 客户存款”、“结算备付金——受托管理 客户备付金”、及“存出与托管客户资金” 科目进行明细核算。
(一)“代理业务资产”科目