2021年消费税知识点总结

消费税第一节消费税概述★一、消费税：对国内境内从事生产、委托加工和进口应税消费品单位和个人就其销售额或销售数量，在特定环节征收一种税。

二、特点——“五性”1.征税项目选取性——特定消费品/消费行为；2.征税环节单一性——某一环节一次征收（除卷烟）；3.征收办法多样性——从量定额、从价定率；4.税收调节特殊性——①限制或控制消费、②VAT和消费税双重调节；5.转嫁性——消费者承担。

三、消费税与增值税异同比较（理解）四、征税原则（看看，便于理解税目）（一）征收范畴拟定原则1.过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境导致危害特殊消费品，涉及烟、酒及酒精、鞭炮与烟火、木制一次性筷子、实木地板等；2.奢侈品、非生活必须品，涉及贵重首饰及珠宝玉石、化妆品、高尔夫球及球具、高档手表、游艇等；3.高能耗及高档消费品，涉及游艇、小汽车、摩托车等；4.使用和消耗不可再生和代替稀缺资源消费品，例如成品油等；5.具备特定财政意义消费品，例如汽车轮胎等，此类消费品税基辽阔、消费普遍、征税后不影响广大居民基本生活，还可以起到增长财政收入目。

（二）税率设计原则：国家政策，引导消费，调节供求，消费者心理，原有税负水平。

第二节纳税人★★一、纳税义务人:单位和个人，以及国务院拟定销售应税消费品其她单位和个人。

1.境内：起运地/所在地在境内2.委托加工应税消费品由受托方于委托方提货时代收代缴消费税（除受托方为个体）3.自产自用应税消费品，由自产自用单位和个人在移送使用时缴纳增值税4.个人携带或者邮寄入境应税消费品，连同关税一并计征→携带入境者或收件人二、纳税环节第三节税目与税率★★★★一、税率形式——比例税率、定额税率1.比例税率：10档：1%～56%2.定额税率：只合用于啤酒、黄酒、成品油【提示】注意啤酒2档税率规定3.定额税率和比例税率相结合：只合用于卷烟、白酒二、最高税率运用1.纳税人兼营不同税率应税消费品未分别核算，按最高税率征税；2.纳税人将应税消费品与非应税消费品以及合用税率不同应税消费品构成成套消费品销售，应依照成套消费品销售金额按应税消费品中合用最高税率消费品税率征税。

三、合用税率特殊规定（一）卷烟(生产+批发)【每条200支】（二）白酒——①定额税率：每斤0.5元，②比例税率：20%（三）啤酒——从量定额：按出厂价（含包装物押金）划分档次，包装物押金不涉及重复使用塑料周转箱押金。

第四节计税根据一、从量定额——销售数量拟定：（一）销售→销售数量；（二）自产自用→移送使用数量；（三）委托加工→收回应税消费品数量；（四）进口→海关核定应税消费品进口征税数量。

【例题】某酒厂重要生产白酒和其她酒，现将白酒和药酒各1斤组装套装，白酒80元/斤，药酒100元/斤，组装套装每套不含税价格为200元。

答：应缴纳消费税＝200×20%＋2×0.5＝41（元）二、从价定率——销售额拟定：①含消费税而②不含增值税销售额（一）应税销售行为有偿转让换取生产资料和消费资料支付代扣手续费或销售回扣在销售数量之外另付给购货方/中间人作为奖励和报酬自产自用→其她方面非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励委托加工委托加工收回应税消费品直接出售，不再征收消费税。

（二）应税消费品销售额=销售应税消费品从购买方收取所有价款和价外费用1.价外费用不涉及（1）代垫运送费用：承运部门≒购买方（2）代收政府性基金或者行政事业性收费（同增值税）2.含增值税销售额→换算【注】普通情形下，计算消费税销售额与计算增值税销售额是一致。

3.包装物规定：（1）应税消费品+包装物→一起销售→均征收消费税（2）销售应税消费品+收取包装物押金【注意】啤酒包装物押金不涉及供重复使用塑料周转箱押金。

【白酒、啤酒特殊规定】1.白酒生产公司向商业销售单位收取“品牌使用费”,按价外收入解决。

2.啤酒生产公司销售啤酒，不得以向其关联公司啤酒销售公司销售价格作为拟定消费税税额原则，而应当以其关联公司啤酒销售公司对外销售价格（含包装物及包装物押金）作为拟定消费税税额原则，并依此拟定该啤酒消费税单位税额。

举例阐明：三、计税根据若干特殊规定（一）卷烟最低计税价格核定1.核定范畴：卷烟生产公司在生产环节销售所有牌号、规格卷烟。

2.计税价格由国家税务总局按照卷烟批发环节销售价格扣除卷烟批发环节批发毛利核定并发布。

【公式】某牌号、规格卷烟计税价格＝批发环节销售价格×（1－合用批发毛利率）3.孰高原则：实际销售价格高于核定计税价格卷烟，按实际销售价格征收消费税；【反之】，按计税价格征税。

（二）白酒消费税最低计税价格核定1.白酒生产公司销售给销售单位白酒，生产公司消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%如下，税务机关应核定消费税最低计税价格。

2.白酒消费税最低计税价格由白酒生产公司自行申报，税务机关核定。

3.已核定最低计税价格白酒,销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上、合计上涨或下降幅度在20%(含)以上白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

（三）自设非独立核算门市部销售自产应税消费品→门市部对外销售额或者销售数量（四）用于以物易物（换取生产资料或消费资料）、投资入股、抵偿债务等方面→同类应税消费品最高销售价格（五）当期投入生产原材料可抵扣已纳消费税不不大于当期应纳消费税局限性抵扣某些，可以在下期继续抵扣【留抵】（六）计税价格核定权限1.卷烟、白酒、小汽车——总局核定，财政部备案；2.其她应税消费品——省级国税局核定；3.进口应税消费品——海关核定第五节应纳税额普通计算三种计税办法税额计算1.从价定率计税应纳税额＝销售额×比例税率销售额（含消费税、不含增值税）2.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额＝销售数量×定额税率3.复共计税（白酒、卷烟）应纳税额＝销售额×比例税率＋销售数量×定额税率第六节自产自用应税消费品应纳税额计算一、用于持续生产应税消费品——不纳税1.卷烟厂生产烟丝，直接对外销售应缴纳消费税。

2.卷烟厂用于持续生产卷烟烟丝不缴纳消费税。

二、用于其她方面——于移送使用时纳税1.持续生产非应税消费品：消费税缴，增值税不缴2.在建工程、管理部门、非生产机构：消费税及增值税视同销售，所得税不视同销售3.馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面：消费税及增值税视同销售，所得税属于外部移送，也确认收入三、构成计税价格（一）有同类消费品销售价格——按售价（加权平均售价）（二）没有应税消费品销售价格——按组价1.从价定率征收消费税2.复共计征消费税——自产自用白酒、卷烟★★构成计税价格＝（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1－比例税率）应纳消费税＝从价税＋从量税＝构成计税价格×比例税率＋自产自用数量×定额税率四、外购应税消费品已纳税款扣除1.扣税范畴——9项（1）15个税目中，酒类产品、游艇、小汽车、高档手表、涂料、电池6项不得抵扣已纳消费税，成品油要看清油品子目（除航空煤油、溶剂油）；（2）扣除9项，也必要是同一税目。

2.扣税办法——按当期生产领用某些扣税（1）外购从价征收应税消费品：准予扣除外购应税消费品买价×合用税率（2）外购从量征收应税消费品：准予扣除外购应税消费品数量×单位税率【注意】纳税人用外购已税珠宝玉石生产改在零售环节征收消费税金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石首饰，在计税时一律不得扣除外购珠宝玉石已纳税款。

从工业公司、商业公司、委托加工、国外进口购进应税消费品，在工业环节生产后销售，可以扣税；在商业零售环节缴纳消费税，不实行扣税。

第七节委托加工应税消费品应纳税额计算一、委托加工应税消费品：①委托方提供原料和重要材料，②受托方只收取加工费和代垫某些辅助材料加工应税消费品。

【非委托加工】如果浮现下列情形，应按销售自制应税消费品缴纳消费税：1.受托方提供原材料生产应税消费品；2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工应税消费品；3.受托方以委托方名义购进原材料生产应税消费品。

二、代收代缴消费税款（一）受托方+交货时→代收代缴（二）受托方未代收代缴消费税，委托方要补税对委托方补征税款计税根据是：1.如果收回应税消费品直接销售，按销售额计税补征；2.如果收回应税消费品尚未销售或用于持续生产等，按构成计税价格计税补征。

（三）委托方收回应税消费品后销售1.委托方将收回应税消费品，以不高于受托方计税价格出售，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方计税价格出售，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴消费税。

三、委托加工应税消费品构成计税价格受托方代收代缴消费税时，应按①受托方同类消费品售价；②没有同类价格，按照构成计税价格计算纳税。

1.构成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税税率）2.复共计征消费税：加入从量消费税（卷烟、白酒）构成计税价格＝（材料成本＋加工费＋从量消费税）÷（1－消费税税率）四、用委托加工收回应税消费品持续生产应税消费品——当期生产领用数量1.扣税范畴——10项2.扣税办法——按当期生产领用某些扣税3.扣税环节：纳税人用委托加工收回已税珠宝玉石生产改在零售环节征收消费税金银首饰和钻石首饰，在计税时一律不得扣除委托加工收回珠宝玉石已纳消费税税款。

五、卷烟回购对既有自产卷烟，同步又委托联营公司加工与自产卷烟牌号、规格相似卷烟工业公司（简称回购公司），从联营公司购进后再直接销售卷烟，对外销售时无论与否加价，凡是符合下述条件，不再征收消费税；不符合下述条件，则征收消费税：回购公司在委托联营公司加工卷烟时，除提供联营公司所需加工卷烟牌号外，还须同步提供税务机关已公示消费税计税价格。

联营公司必要按照已公示调拨价格申报缴纳消费税。

回购公司将联营公司加工卷烟回购后再销售卷烟，其销售收入应与自产卷烟销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

第八节消费税征税环节特殊规定一、金银首饰（一）纳税义务人：境内零售方；委托加工、委托代销金银首饰，受托方也是纳税人。

（二）零售环节征收消费税金银首饰范畴仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金镶嵌首饰+【铂金首饰，钻石及钻石饰品】（三）税率:5%（四）应税与非应税划分1.对既销售金银首饰，又销售非金银首饰生产经营单位，应将两类商品划分清晰，分别核算销售额。

凡划分不清或不能分别核算，在生产环节销售，一律从高合用税率征收消费税；在零售环节销售，一律按金银首饰征收消费税。