持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理内容知识
金融资产的计量五、持有至到期投资的会计处理（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“其他综合收益”。
（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
计算该债券的实际利率r：表9-1 单位：元根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——利息调整 250 000（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整41 000贷：投资收益 100 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整45 100贷：投资收益 104 100借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整49 610贷：投资收益 108 610借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整54 571贷：投资收益 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息59 000（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金“持有至到期投资——利息调整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719（元）借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整59 719贷：投资收益 118 719借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资——成本 1 250 000假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
张敬富 会计讲义 (18)
第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的含义持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【特别提示】①通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。
②股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。
③持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（期限在1年以内的）债券投资，符合持有至到期条件的，也可以划为持有至到期投资。
（二）持有至到期投资的特征（3个）1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。
（1）从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
（2）如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
（浮动利率也可以划分为持有至到期投资）（3）对于发行人按企业会计准则规定确认为金融负债、具有固定或可确定付款额和固定到期日的优先股（如强制可赎回优先股），持有人可将其分类为持有至到期投资；（2017年新增）（4）浮动利率债务工具（如浮动利率债券）符合分类为持有至到期投资的条件（如一项3年期，按上海银行同业拆借利率（Shibor）加120个基点每半年末收取一次利息的债券投资）；（5）持有人按合同约定可持续在固定日期收取利息的债券（即永续债券），因其没有固定到期日而不可分类持有至到期投资。
（2017年新增）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期“有明确意图持有至到期”是指：投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。
3.企业有能力将该金融资产持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 2,350
投资收益
17,650
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3、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益 ＝各期应计利息＋折价摊销（直线法） ＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）
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采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平 均摊销。 结转各期投资收益时，
06.1
06.12 9,600
8,954
646
07.12 9,600
8,886
714
08.12 9,600
8,809
791
09.12 9,600
8,725
875
10.12 9,600
8,626
974
合 计 48,000 44,000 4,000
4,000 3,354 2,640 1,849
974 0
(1)购入债券时，
票面利率法和实际利率法均编制如下分录：
借：持有至到期投资—债券面值 100,000
贷：银行存款
100,000
•7
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(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在票面利率法下：
票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
贷：投资收益
折价摊销＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元)
摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,989
贷：投资收益
11,989
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持有至到期投资的会计处理方法
持有⾄到期投资的会计处理⽅法持有⾄到期投资是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。
它具体的会计处理⽅式是怎样的呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、持有⾄到期投资会计处理企业会计准则规定，企业取得持有⾄到期投资时，按购⼊债券的⾯值借记“持有⾄到期投资——成本”科⽬，按实际⽀付的价款贷记“银⾏存款”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
资产负债表⽇，按票⾯利息借记“应收利息”科⽬(分期付息、⼀次还本债券)或借记“持有⾄到期投资——应计利息”(⼀次还本付息债券)，按应收的实际利息收⼊贷记“投资收益”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
⼆、简化持有⾄到期投资的会计处理⽅法众所周知，企业持有的持有⾄到期投资主要是债权性投资。
企业让渡资⾦使⽤权，进⽽就应该拥有让渡资⾦使⽤权的利息收⼊，即投资收益。
那么，让渡资⾦使⽤权的利息收⼊如何计算呢?实际利息收⼊(投资收益)=期初让渡的资⾦×实际利率×计息期限(⼀)摊余成本的实质上述公式中，“期初让渡的资⾦”实质是什么?如何计算?简⽽⾔之，期初让渡的资⾦就是企业期初借出资⾦的总和。
如何利⽤账簿记录直接分析计算出该数据呢?1.摊余成本数量表现。
企业会计准则规定，⾦融资产的摊余成本是指该⾦融资产的初始确认⾦额经以下三个项⽬调整后的结果：⼀是扣除已偿还的本⾦;⼆是加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发⽣的减值损失。
实务中，企业应当设置“持有⾄到期投资”⼀级科⽬，并按投资的债券类别和品种分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个⼦⽬进⾏明细核算，该科⽬期末借⽅余额表⽰企业持有⾄到期投资的摊余成本，也就是说，期末持有⾄到期投资的摊余成本数量上等于“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科⽬余额的代数和，如果持有期间发⽣减值损失，也要⼀并扣减。
理财投资收益会计分录
理财投资收益会计分录
1、确认交易性金融资产收益时:
借:应收股利
贷:投资收益
2、确认持有至到期投资收益时:
借:应收利息
贷:投资收益
持有至到期投资--利息调整(借方或贷方)
3、确认可供出售金融资产收益时:
借:应收利息
可供出售金融资产--应计利息
贷:投资收益
可供出售金融资产--利息调整(借方或贷方)
交易性金融资产、持有至到期投资以及可供出售金融资产取得收益,应当通过"应收股利"科目、"投资收益"科目以及"持有至到期投资"相关二级科目、"可供出售金融资产"等相关二级科目核算。
投资收益的会计分录
1、确认投资收益时
借：应收股利
贷：投资收益
2、实际收到投资收益时
借：银行存款
贷：应收股利
3、投资收益科目核算企业确认的投资收益或投资损失。
期末余额转入"本年利润"科目，本科目结转后应无余额
净收益的：
借：投资收益
贷：本年利润
净损失的：
借：本年利润
贷：投资收益。
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理2010-08-20 17:08:21| 分类：财税专栏阅读272 评论0 字号：大中小订阅《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2007］80号）规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照《企业会计准则》规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。
对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税法有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。
对于上述规定阐述的实际利率法，在实务中应如何操作，纳税人对此十分关注。
在本文中笔者结合新《企业会计准则》的规定作如下分析。
会计规定根据新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是相同的，即均应采用实际利率法，按摊余成本计量。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
实际利率计算的应付利息，是指当期债务人应该确认的财务费用，而实际利率计算的投资收益是指投资者获得的收益。
实际利率法摊销是指在购买阶段多付出的费用或者提前得到的收益在持有期间逐期确认为费用或者损失。
其计算公式为：持有至到期投资的期末摊余成本＝期初摊余成本－已收回本金±利息调整（或溢折价）累计摊销额－已发生的减值损失＝期初摊余成本－已收回本金＋投资收益（期初摊余成本×实际利率）－应收利息（面值×票面利率）－已发生的减值损失计算方法1、实际利率持有至到期投资只能是债券投资，其后续计量应按照摊余成本做期末计价，并以实际利率计算实际投资收益，用票面利率计算应收利息。
如债券面值1000元，该债券为五年期，按年分期付息，到期偿还本金，票面利率10％，购买价格900元，交易费用50元，实际利率为R，那么，根据1000×10％×（P/A，R，5）＋1000×（P/S，R，5）＝950元，就可以计算出企业的实际利率。
持有至到期投资会计处理例解
价值 与其账 面价值 的差额形成 的利 得或损失 （ 除减值损失和外币 货 币性金融资产形成 的汇兑差额外 ） 直接计入所有者权益 ， 该项金 融 资产终止确认 时 ， 原直接计入所有者权 益项 目转 入当期损 益 ； 税 法通 常在企业 转让或处置该项可供出售金融资产时 ，准予在税前
账， 置换资产 的计税基础 只能是置换前 的账 面ห้องสมุดไป่ตู้值 ， 按新准则 的规 定采用公允价值 入账 ， 势必产生暂时 陛差异 ； 如果交易补价高于公 允价值 的 ２ ％， 置换双 方都将 按照公 允价值 入账 ， 确认相 应 ５ 则 并
投资收益 ＝ ３ ５ ．ｘ Ｏ ６ ８ ８ ．（ ） ８ ３ ４４ ｌ ． ％＝ ８５６ 元 ６
企业的经营活动的全部或其独立核算 的分支机构进行整体交换 ， 资 产置换双方企业 均不解散 。 如果企业之 间的资产置换满足交易补价 （ 双方全部资产公允价值的差额 ） 的货 币性资产 占换入 总资产公允 价值不高于 ２ ％， ５ 经税务机关 审核 确认 ， 资产置换 双方企业均不确 认资产转让 的所得或损失 ，此时 ，无论对置换资产按何种价格入
其 中 ，０ ２年 底 成 本 为 ８０ ０元 ，利 息 调 整 借 方 余 额 为 ２０ ００ ３５． （００ ６５ ， ３ ４４元 ４０ － ． 摊余 成本 为 ８ ３４４元 。 ４ ６） ３５ ．
２０ ０ ３年底 ：
应计利息 ＝ ０ ０ ｘ ２ ９ ０ 元 ） ８０ ０ １％＝ ６０（
（） １ 购买时
借 ： 至到期投 资—— 成本 持有 ８００ ００ 利息调整 ４ ０ ０ｏ 贷 ： 行存 款 银 ８００ ４０ （） ２ 按期计算利息 ， 认投 资收益 确
— —
至到期债券时 ， 应按实 际支 付的全部价 款 ， 包括税金 、 费等相 手续 关费用作为初始投资成本。但实际支付的价款 中包含 的已到付息 期但 尚未领取的利息应作为应 收项 目单独核算 ，不构成投资 的成 本。 企业持有 至到期投资 的核算主要解决实 际利率 的计算 、 摊余成 本的确定 、 持有期间收益 的确定 以及处置收益 的处理等 。
持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方) 贷：银行存款等(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。
如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(计算结果保留两位小数)(1)该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。
A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44【答案】D【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。
持有至到期投资会计处理
投资收益
17 650
2011年12月31日，“持有至到期投资” 科目余额为多少？
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3、折价购入债券的投资收益确认与计量
30
3、折价购入债券的投资收益确认与计量
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溢（折）价摊销图示
60 万 100 万
160 万 3 年期
20 万
面额
2 年期 80 万
100 万
平价购入 溢价购入 折价购入
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（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有 初始本金。
（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重 复发生且难以合理预计的独立事项所引起。
2022年3月27日
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• 【例3-1】20×5年7月，某银行支付19 900 000美元从市 场上以折价方式购入一批美国甲汽车金融公司发行的三年 期固定利率债券，票面利率4.5%，债券面值为20 000 000 美元。该银行将其划分为持有至到期投资。
• 如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于 该类投资在出售或重分类前的总额较大——则企业在 处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重 分类为可供出售金融资产。
8
说明：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 融资产的影响
但是，遇到以下情况时可以例外：
（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日 较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资 的公允价值没有显著影响。
投资持有至到期。 ➢ 3．其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投
资持有至到期的情况。
注意 企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投 资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将 其重分类为可供出售金融资产进行处理。
7
说明：到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金 融资产的影响
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日 公允价值变动
公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时： 类日的公允价值） 额） 额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额） 价值变动（差额）
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理 核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用 ） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得 以公允价值计量且其变动计入 的股利或利息 当期损益。 （一） 近期内出售。（二） 采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日 行管理。（三）属于衍生工具 公允价值变动。 。 比如国债期货、远期合同 （公允价值变动 、股指期货等，其公允价值变 发生变化时，计 动大于零时，应将其相关变动 入或者冲回） 金额确认为交易性金融资产， 同时计入当期损益。
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２ ０×２ ｌ ， ｌ ／２３
麓 Ｘ３ ｆ ｌ ６ ２ ０ｘ３ １ ， １ ／２３
５ ０ ００ ５ ∞ ０
４ ５ ０７ ４ ９ ０３
９５ ２ ９ ６
ｌ ９ｌ ∞ ６ ｌｃ ０ ０ ００
贷： 银行存款
１５ ２ ０２ ４
二 、 有 至 到期 投 资 的后 续 计 量 持
持有 至 到期 投 资 ， 指 到 期 日固定 、 是 回收 金 额 固定 或
期增加“ 持有至到期投资” 摊余 成本 ， 至到期 收回本金时 ， “ 持有至到期投资” 的摊余价值 也恰 好等于债券面值 。我
国新会计准则规定持有至到期投 资的溢价或折价应 当采 用实际利率法进行摊销 。
可确定 ， 且企业有 明确意 图和能力将其 持有至到期 的非
借： 银行 存款， 贷 ： 资 收 益一 贷 应 投
２ ０×１ １１ ／／
ｌ 抛
期 、０ １％利率的公司债券 ， 准备持有至 到期 。该 债券每半 年（ 月 １日和 ７月 １日） １ 各付息一次。 对此项业务 ， 甲公司应编制会计分录如下： 借： 持有至到期投资 １５ ２ ０２ ４
邱 希梅
（ 北 财 经 大学 津 桥 商学 院 ， 宁 大连 １６Ｏ ） 东 辽 １ ０ ６
【 要］ 摘 我国 ２０ 年 ２ ０６ 月颁布的新会计准则对投资部分进行 了大量调 整， 通过新 准则 下持 有至到期投 资的初始计量 、 续计量、 后 减值 和终止确认 ， 以案例 的形 式对持有至到期投 资的会 计处理进 行全 面简要 的 阐 释， 为快速发展 的资本市场提供相关、 可靠的持有至到期投资金融资产会计信息。 ［ 关键词］持有至到期投资； 始计量 ； 初 后续计量 ； 减值 ； 终止确认 ［ 中图分类号 ］ ２ ． Ｆ３ ２ ［ ５ 文献标识码］ ［ Ｂ 文章编号 ］ ０２ ２ ０２ ９０ — １ — １ — ８ （ ０ ） ０３ ０ ０ ８ ０ ２ ７ ２
２０ 第 ２期 ０９年 总 第 １６期 ７
黑 龙 江对 外 经 贸
ＨＩ ｏｅｇ －ＸＯＢｃＲ ｌｔ ｎ ｊ Ｆｒｉ ＦＡ ｌ ｉ ｅ ｉ ｓ＆ Ｔａ ｅ ｎ Ｗ Ｉ ａｏ ｒｄ
Ｎｏ． ２ ０ ２， ０ ９ Ｓ ｒａ ｅ ｉｌＮｏ． ７ １６
［ 财会与审计 ］
持 有 至 到期 投 资 的会 计 处 理
付息
： 持有 至 到期 摊余成 本 利息 收人 日期 收利 息 投资 （） ４ ＝上 期 （） Ｉ ：面值 ｘ５ ％ （） ２ ＝实际刺 率 ４ ×上期 （） ％ ４ （） １一（） （）一（） ３ ＝（） ２ ４ ３
持有 至到期投 资的初始 投资成本 ， 当按照取 得投 应
合计
３０ ０ 口０
２７ ８ ４５
企业应当以摊余成本对持有至到期投 资进行后 续计
量。持有至到期投 资通 常就是指购入的公司债券。公司
注： ①尾数调整 。
公 司每期收到利息 时， 要根 据溢价摊 销表 编制会 计
债券之所以会发生 溢价 与折 价 ， 实质上是票 面利率 高于
或低于市场利率所致 。债券的溢 价或折 价主要 起着平衡 债券发行公司和投资公司利息水平的作用 ， 使双方最终都
的折价摊销时 ， 一方面调整较低的票面利息收入 ， 同时逐
分录。２ ×１ ７月 １日收到第一期利息时的会计分录如 ０ 年
下：
借ｉ 银行存款
５０ ００
能按市场 ， 价或折价 的摊销应 与确认 溢
相 关 债券 利 息 收 入 同 时 进 行 。 溢 价 摊 销 时 ， 方 面 调 整 一
资时的公允价值及相关交易费用计价 。其 中交易费用包
括支付给代理机构、 咨询公 司、 商等 的手 续费和佣金及 券 其他必要支 出。企业可 以设置 “ 持有至到期投资 ” 账户反
映此 类 投 资 的增 减 变动 。 例 １ ２ １ １ １１ 甲 公 司 以 １５４ 的 价 格 ０Ｘ 年 月 ３， ０２２元 （ 括 买 价 和 交 易 费用 ） 入 乙公 司面值 为 １００ 元 、 包 购 ０００ ３年
２ ０×ｌ ６３ ，， ０ ２ ０×１ １ ， １ ／ ２ ３ ∞ ×姗
姗
４ ｌ ２０ ４ ７ ｌ８ ４４ １５
４ Ｉ １１
７０ ９ ８２ ２ ８５ ５
８９ ８
ｌ ４ ∞ ｌ ００ ∞ ｌ ∞７７ ５
ｌｌ ８ Ｏ ８６
５ ０ ００ ５ ０ ００
５ ０ ００
贷： 持有 至到期投资
７０ ９
４ １ ２０
投资 收 益— — 利 息 收 入
下：
而在 ２ ０×１ １ 月 ３ 年 ２ １日， 甲公 司 应 编 制 会 计 分 录 如
较高的票面利息收 入， 并逐期 减少 “ 持有 至到期投 资” 摊
余成本 ， 至到期收 回本 金时 ， 溢价额 已摊销完毕 ，持有 至 “ 到期 投资” 的摊余成本恰好等 于债券 面值 。相反 ， 购入时
元， 预期未来现金流量为未来 ３年每年 １ １１和 ７月 １ 月 ３
日的 票 面利 息 收 入 ５０ ００元 （０００×ｌ％／） 及 ３年 后 １００ ｏ ２以
列为持有至到期投资。
一
、
持 有 至 到 期投 资 的 初始 计 量
的面值 收入 １００ ０００元。采 用 内插 法， 以得到该 项投 资 可 的实际利率为 ８ ％。根据这一结 果， 以为 甲公司编制持 可 有至到期投资溢价摊销表 １ 。 表 １ 持有至 到期投资溢价摊销表（ 实际利率法） 单位 ： 元
衍生金融 资产。此类 投资 中 的大部分 就是 长期 债权 投
资 。在初始确认 时就列 为交易性 的投资 ， 以及持有期 限 不确定和当市场利率 发生变化 、 流动性 需要发生 变化等
情 况 时 ， 业 将会 出售 该 金 融 资 产 ， 不 应 将 该 金 融 资 产 企 则
上面案例 １中， 甲公 司持有 之投 资 的现值 为 １５ ２ ０２ ４