持有至到期投资的会计处理
持有至到期投资的会计处理内容知识
金融资产的计量五、持有至到期投资的会计处理（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资其他综合收益（差额，也可能在借方）相关链接：自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。
转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为“其他综合收益”。
（四）出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益（差额，也可能在借方）【教材例9-4】20×9年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。
合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。
甲公司有意图也有能力将该债券持有至到期，划分为持有至到期投资。
假定不考虑所得税、减值损失等因素。
计算该债券的实际利率r：表9-1 单位：元根据表9-1中的数据，甲公司的有关账务处理如下：（1）20×9年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资——成本 1 250 000贷：银行存款 1 000 000持有至到期投资——利息调整 250 000（2）20×9年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整41 000贷：投资收益 100 000借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（3）2×10年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整45 100贷：投资收益 104 100借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（4）2×11年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整49 610贷：投资收益 108 610借：银行存款59 000贷：应收利息59 000（5）2×12年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整54 571贷：投资收益 113 571借：银行存款 59 000贷：应收利息59 000（6）2×13年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金“持有至到期投资——利息调整”=250 000-41 000-45 100-49 610-54 571=59 719（元）借：应收利息59 000持有至到期投资——利息调整59 719贷：投资收益 118 719借：银行存款 59 000贷：应收利息 59 000借：银行存款 1 250 000贷：持有至到期投资——成本 1 250 000假定甲公司购买的A公司债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
张敬富 会计讲义 (18)
第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的含义持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
【特别提示】①通常情况下，能够划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债权性投资。
②股权投资因其没有固定的到期日，因而不能划分为持有至到期投资。
③持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（期限在1年以内的）债券投资，符合持有至到期条件的，也可以划为持有至到期投资。
（二）持有至到期投资的特征（3个）1.该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定“到期日固定、回收金额固定或可确定”是指：相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（例如，投资利息和本金等）的金额和时间。
（1）从投资者角度看，如果不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时，可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
（2）如果符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
（浮动利率也可以划分为持有至到期投资）（3）对于发行人按企业会计准则规定确认为金融负债、具有固定或可确定付款额和固定到期日的优先股（如强制可赎回优先股），持有人可将其分类为持有至到期投资；（2017年新增）（4）浮动利率债务工具（如浮动利率债券）符合分类为持有至到期投资的条件（如一项3年期，按上海银行同业拆借利率（Shibor）加120个基点每半年末收取一次利息的债券投资）；（5）持有人按合同约定可持续在固定日期收取利息的债券（即永续债券），因其没有固定到期日而不可分类持有至到期投资。
（2017年新增）2.企业有明确意图将该金融资产持有至到期“有明确意图持有至到期”是指：投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项。
3.企业有能力将该金融资产持有至到期“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。
040_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理(2),持有至到期投资的会计处理(1)
第二节金融资产的计量四、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理【例9-2】（股权投资）（1）2×16年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1 000 000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5 080 000元，其中，证券交易税等交易费用8 000元，已宣告发放现金股利72 000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
（2）2×16年6月20日，甲公司收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元。
（3）2×16年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
（5）2×17年4月20日，乙公司宣告发放2×16年现金股利2 000 000元。
（6）2×17年5月10日，甲公司收到乙公司发放的2×16年现金股利。
（7）2×17年5月17日，甲公司以每股4.50元的价格将股票全部转让，同时支付证券交易税等交易费用7 200元。
假定不考虑其他因素。
要求：根据上面的资料，编制甲公司相关的账务处理。
【答案】甲公司的账务处理如下：（1）2×16年5月20日，购入乙公司股票1 000 000股借：交易性金融资产——乙公司股票——成本 5 000 000应收股利——乙公司72 000投资收益 8 000贷：银行存款 5 080 000乙公司股票的单位成本=5 000 000÷1 000 000=5.00（元/股）。
（2）2×16年6月20日，收到乙公司发放的2×15年现金股利72 000元借：银行存款72 000贷：应收股利——乙公司72 000（3）2×16年6月30日，确认乙公司股票公允价值变动=（5.20-5.00）×1 000 000=200 000（元）。
持有至到期投资会计处理例解(有答案)
持有至到期投资的会计处理一、持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等二、持有至到期投资的后续计量借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备专家提示：就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
持有至到期投资会计处理例解新准则规定，持有至到期投资初始确认时，其实际成本应按公允价值和相关税费入账。
企业应在“持有至到期投资”账户下分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。
其中“成本”核算债券的面值或其他债权的本金；“利息调整”核算债券的溢折价及交易费用的发生与摊销；“应计利息”核算到期一次还本付息的债券利息或其他债权利息，如果为分期付息债券，应单独设置“应收利息”核算利息。
企业取得持有至到期债券时，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为初始投资成本。
但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息应作为应收项目单独核算，不构成投资的成本。
企业持有至到期投资的核算主要解决实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间收益的确定以及处置收益的处理等。
一、按溢价购买债券(票面利率大于实际利率)持有至到期投资的溢价，应当在债券购入后至债券到期前的期间内采用实际利率法进行摊销。
第05章持有至到期投资及长期股权投资人大财务会计四版
借：持有至到期投资——应计利息 20,000
贷：持有至到期投资——溢折价 2,350
投资收益
17,650
•16
•16
3、折价购入债券的投资收益确认与计量 企业折价购入债券的投资收益 ＝各期应计利息＋折价摊销（直线法） ＝期初摊余成本×实际利率（实际利率法）
•17
•17
采用直线法摊销债券折价，即在债券存续期内平 均摊销。 结转各期投资收益时，
06.1
06.12 9,600
8,954
646
07.12 9,600
8,886
714
08.12 9,600
8,809
791
09.12 9,600
8,725
875
10.12 9,600
8,626
974
合 计 48,000 44,000 4,000
4,000 3,354 2,640 1,849
974 0
(1)购入债券时，
票面利率法和实际利率法均编制如下分录：
借：持有至到期投资—债券面值 100,000
贷：银行存款
100,000
•7
•7
(2)2006年12月31日确认投资收益时，
在票面利率法下：
票面利息＝100,000×10%＝10,000(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
贷：投资收益
折价摊销＝11,989－10,000(票面利息)＝1,989(元)
摊余成本＝215,356＋11,989＝227,345(元)
借：持有至到期投资——应计利息 10,000
——溢折价 1,989
贷：投资收益
11,989
•23
•23
持有至到期投资的会计处理方法
持有⾄到期投资的会计处理⽅法持有⾄到期投资是指到期⽇固定、回收⾦额固定或可确定，且企业有明确意图和能⼒持有⾄到期的⾮衍⽣⾦融资产。
它具体的会计处理⽅式是怎样的呢？下⾯店铺⼩编来为你解答，希望对你有所帮助。
⼀、持有⾄到期投资会计处理企业会计准则规定，企业取得持有⾄到期投资时，按购⼊债券的⾯值借记“持有⾄到期投资——成本”科⽬，按实际⽀付的价款贷记“银⾏存款”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
资产负债表⽇，按票⾯利息借记“应收利息”科⽬(分期付息、⼀次还本债券)或借记“持有⾄到期投资——应计利息”(⼀次还本付息债券)，按应收的实际利息收⼊贷记“投资收益”科⽬，按⼆者的差额借记或贷记“持有⾄到期投资——利息调整”科⽬。
⼆、简化持有⾄到期投资的会计处理⽅法众所周知，企业持有的持有⾄到期投资主要是债权性投资。
企业让渡资⾦使⽤权，进⽽就应该拥有让渡资⾦使⽤权的利息收⼊，即投资收益。
那么，让渡资⾦使⽤权的利息收⼊如何计算呢?实际利息收⼊(投资收益)=期初让渡的资⾦×实际利率×计息期限(⼀)摊余成本的实质上述公式中，“期初让渡的资⾦”实质是什么?如何计算?简⽽⾔之，期初让渡的资⾦就是企业期初借出资⾦的总和。
如何利⽤账簿记录直接分析计算出该数据呢?1.摊余成本数量表现。
企业会计准则规定，⾦融资产的摊余成本是指该⾦融资产的初始确认⾦额经以下三个项⽬调整后的结果：⼀是扣除已偿还的本⾦;⼆是加上或减去采⽤实际利率法将该初始确认⾦额与到期⽇⾦额之间的差额进⾏摊销形成的累计摊销额;三是扣除已发⽣的减值损失。
实务中，企业应当设置“持有⾄到期投资”⼀级科⽬，并按投资的债券类别和品种分设“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个⼦⽬进⾏明细核算，该科⽬期末借⽅余额表⽰企业持有⾄到期投资的摊余成本，也就是说，期末持有⾄到期投资的摊余成本数量上等于“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科⽬余额的代数和，如果持有期间发⽣减值损失，也要⼀并扣减。
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理
持有至到期投资在实际利率法下的会计处理2010-08-20 17:08:21| 分类：财税专栏阅读272 评论0 字号：大中小订阅《财政部国家税务总局关于执行〈企业会计准则〉有关企业所得税政策问题的通知》（财税［2007］80号）规定，企业对持有至到期投资、贷款等按照《企业会计准则》规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。
对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税法有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。
对于上述规定阐述的实际利率法，在实务中应如何操作，纳税人对此十分关注。
在本文中笔者结合新《企业会计准则》的规定作如下分析。
会计规定根据新《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，持有至到期投资和贷款这两项金融资产的后续计量原则是相同的，即均应采用实际利率法，按摊余成本计量。
实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债所使用的利率。
实际利率计算的应付利息，是指当期债务人应该确认的财务费用，而实际利率计算的投资收益是指投资者获得的收益。
实际利率法摊销是指在购买阶段多付出的费用或者提前得到的收益在持有期间逐期确认为费用或者损失。
其计算公式为：持有至到期投资的期末摊余成本＝期初摊余成本－已收回本金±利息调整（或溢折价）累计摊销额－已发生的减值损失＝期初摊余成本－已收回本金＋投资收益（期初摊余成本×实际利率）－应收利息（面值×票面利率）－已发生的减值损失计算方法1、实际利率持有至到期投资只能是债券投资，其后续计量应按照摊余成本做期末计价，并以实际利率计算实际投资收益，用票面利率计算应收利息。
如债券面值1000元，该债券为五年期，按年分期付息，到期偿还本金，票面利率10％，购买价格900元，交易费用50元，实际利率为R，那么，根据1000×10％×（P/A，R，5）＋1000×（P/S，R，5）＝950元，就可以计算出企业的实际利率。
持有至到期投资会计处理例解
价值 与其账 面价值 的差额形成 的利 得或损失 （ 除减值损失和外币 货 币性金融资产形成 的汇兑差额外 ） 直接计入所有者权益 ， 该项金 融 资产终止确认 时 ， 原直接计入所有者权 益项 目转 入当期损 益 ； 税 法通 常在企业 转让或处置该项可供出售金融资产时 ，准予在税前
账， 置换资产 的计税基础 只能是置换前 的账 面ห้องสมุดไป่ตู้值 ， 按新准则 的规 定采用公允价值 入账 ， 势必产生暂时 陛差异 ； 如果交易补价高于公 允价值 的 ２ ％， 置换双 方都将 按照公 允价值 入账 ， 确认相 应 ５ 则 并
投资收益 ＝ ３ ５ ．ｘ Ｏ ６ ８ ８ ．（ ） ８ ３ ４４ ｌ ． ％＝ ８５６ 元 ６
企业的经营活动的全部或其独立核算 的分支机构进行整体交换 ， 资 产置换双方企业 均不解散 。 如果企业之 间的资产置换满足交易补价 （ 双方全部资产公允价值的差额 ） 的货 币性资产 占换入 总资产公允 价值不高于 ２ ％， ５ 经税务机关 审核 确认 ， 资产置换 双方企业均不确 认资产转让 的所得或损失 ，此时 ，无论对置换资产按何种价格入
其 中 ，０ ２年 底 成 本 为 ８０ ０元 ，利 息 调 整 借 方 余 额 为 ２０ ００ ３５． （００ ６５ ， ３ ４４元 ４０ － ． 摊余 成本 为 ８ ３４４元 。 ４ ６） ３５ ．
２０ ０ ３年底 ：
应计利息 ＝ ０ ０ ｘ ２ ９ ０ 元 ） ８０ ０ １％＝ ６０（
（） １ 购买时
借 ： 至到期投 资—— 成本 持有 ８００ ００ 利息调整 ４ ０ ０ｏ 贷 ： 行存 款 银 ８００ ４０ （） ２ 按期计算利息 ， 认投 资收益 确
— —
至到期债券时 ， 应按实 际支 付的全部价 款 ， 包括税金 、 费等相 手续 关费用作为初始投资成本。但实际支付的价款 中包含 的已到付息 期但 尚未领取的利息应作为应 收项 目单独核算 ，不构成投资 的成 本。 企业持有 至到期投资 的核算主要解决实 际利率 的计算 、 摊余成 本的确定 、 持有期间收益 的确定 以及处置收益 的处理等 。
交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产的账务处理区别
5、减值
可供出售金融资产的账务处理：
会计处理 股票投资 借：可供出售金融资产——成本（公允价值 +交易费用） 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款
1、取得
2、计算利息
3、资产负债表日 公允价值变动
公允价值上升时： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 “可供出售金融资产——公允价值变动” 累计金额在借方时：（出现累计收益时） 借：银行存款 贷：可供出售金融资产——成本 （按公允 价值） 可供出售金融资产——公允价值变动 投资收益（差额，也可能在借方） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时： 借：可供出售金融资产（按重分类日的公允价值） 贷：持有至到期投资（按账面余额） 资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
售金融资产时： 类日的公允价值） 额） 额，也可能在借方）
（发生严重下跌，降幅度超过20%或公允价值持续低于其
出原计入资本公积的累计损失金额） 价值变动（差额）
公允价值下降时： 借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产——公允价值变动
交易性金融资产的账务处理：
会计处理 核算特点
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 借：交易性金融资产——成本（按公允价值） 投资收益（发生的交易费用 ） 应收股利（应收利息） 贷：银行存款
1、取得
2、持有期间获得 以公允价值计量且其变动计入 的股利或利息 当期损益。 （一） 近期内出售。（二） 采用短期获利方式对该组合进 3、资产负债表日 行管理。（三）属于衍生工具 公允价值变动。 。 比如国债期货、远期合同 （公允价值变动 、股指期货等，其公允价值变 发生变化时，计 动大于零时，应将其相关变动 入或者冲回） 金额确认为交易性金融资产， 同时计入当期损益。
会计准则对金融资产的分类并举例
会计准则对金融资产的分类及例证一、概述在金融领域，资产是一种具有经济价值且能够为持有者带来未来经济利益的资源。
金融资产作为一种特殊的资产，其分类和会计处理在企业财务报表中具有重要意义。
本文将围绕会计准则对金融资产的分类进行介绍，并通过举例的方式进行说明。
二、金融资产的分类根据国际财务报告准则（IFRS）和我国企业会计准则（CAS）的规定，金融资产主要分为以下三类：可供交易金融资产、持有至到期投资和贷款及应收款项。
1. 可供交易金融资产可供交易金融资产指的是企业为了短期内买卖而持有的金融资产，包括股票、债券、期货等。
这类资产在购入后立即被计量为公允价值，并以公允价值进行后续计量。
可供交易金融资产常见的例子有上市股票、政府债券等。
2. 持有至到期投资持有至到期投资是指企业以持有至到期的意图购入并持有的金融资产。
这类资产在购入后以成本计量，并在购入时确定了到期日和利率，持有至到期投资的公允价值通常难以确定。
典型的持有至到期投资包括定期存款、公司债券等。
3. 贷款及应收款项贷款及应收款项是指企业发放的贷款和应收账款等。
这类资产在购入后以成本计量，并以账面价值进行后续计量。
典型的贷款及应收款项包括企业对外放贷的资金、应收客户款项等。
三、金融资产的会计处理不同类别的金融资产在会计处理上也有所不同。
下面将分别说明其会计处理方法。
1. 可供交易金融资产的会计处理可供交易金融资产按照公允价值计量模式进行会计处理，即在初始计量时按照公允价值计量，并以公允价值进行后续计量。
计入损益表的公允价值变动，形成投资收益或投资损失。
2. 持有至到期投资的会计处理持有至到期投资在购入后以成本计量，并在持有期间以摊余成本法进行后续计量。
摊余成本法是指按照固定利率和购物时确定的利率进行计算，将利息收入和摊余成本分别计入当期损益。
到期时，持有至到期投资以到期收回金额转为应收款项，公允价值变动不计入损益表。
3. 贷款及应收款项的会计处理贷款及应收款项在购入后以成本计量，并以账面价值进行后续计量。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
持有至到期投资的会计处理(一)持有至到期投资的初始计量借：持有至到期投资——成本(面值)应收利息(实际支付的款项中包含的利息)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方) 贷：银行存款等(二)持有至到期投资的后续计量借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：(1)扣除已偿还的本金;(2)加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;(3)扣除已发生的减值损失。
如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。
本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。
【例题6·单选题】2010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。
购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2010年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。
甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)题至第(2)题。
(计算结果保留两位小数)(1)该持有至到期投资2011年12月31日的账面价值为( ) 万元。
A.2 062.14B.2 068.98C.2 072.54D.2 055.44【答案】D【解析】持有至到期投资期末摊余成本=期初摊余成本+期初摊余成本×实际利率-本期收回的本金和利息-本期计提的减值准备，取得持有至到期投资时支付的交易费用应计入期初摊余成本。
该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(万元);2011年12月31日的账面价值=2 072.54×(1+4%)- 2 000×5%=2 055.44(万元)。
(2)2012年应确认的投资收益为( )万元。
A.83.56B.82.90C.82.22D.100【答案】C【解析】应确认投资收益=2055.44×4%=82.22(万元)。
(三)持有至到期投资转换借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)(四)出售持有至到期投资借：银行存款等持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资投资收益(差额，也可能在借方)【提示】持有至到期投资账面价值=持有至到期投资余额-持有至到期投资减值准备余额。
【教材例2-5】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1 000元(含交易费用)，从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：59×(1+r)-1+59×(1+r)-2+59×(1+r)-3+59×(1+r)-4+(59+1 250)×(1+r)-5=1 000(元)采用插值法，可以计算得出r=10%，由此可编制表2-1。
年份期初摊余成本实际利息（b）现金流入期末摊余成* 数字四舍五入取整;* * 数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：(1)20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本 1 250贷：银行存款 1 000持有至到期投资——利息调整 250(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 41贷：投资收益 l00借：银行存款 59贷：应收利息 59(3)20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 45贷：投资收益 104借：银行存款 59贷：应收利息 59(4)20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 50贷：投资收益 109借：银行存款 59贷：应收利息 59(5)20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 55贷：投资收益 114借：银行存款 59贷：应收利息 59(6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 (250-41-45-50-55)59贷：投资收益 118借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款等 1 250贷：持有至到期投资——成本 1 250假定在20×2年1月1日，XYZ公司预计本金的一半(即625元)将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年年末付清。
遇到这种情况时，XYZ公司应当调整20×2年年初的摊余成本，计入当期损益。
调整时采用最初确定的实际利率。
年份期初摊余成本（a）实际利息（b）现金流入（c）期末摊余成本（按10%计算）（d=a+b-c）20×2年 1 139*114**684 56920×3年569 57 30***59620×4年596 596550*1139=684×(1+10%)-1+30×(1+10%)-2+655×(1+10%)-3(四舍五入)**114=1 139×10%(四舍五入)***30=625×4.72%(四舍五入)注：由于教材对尾数的处理有误差，表2-2中20×4年的：实际利息为59，现金流入为655。
根据上述调整，XYZ公司的账务处理如下：(1)20×2年1月1日，调整期初摊余成本：借：持有至到期投资——利息调整 53贷：投资收益 53(2)20×2年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 59持有至到期投资——利息调整 55贷：投资收益 114借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款 625贷：持有至到期投资——成本 625(3)20×3年12月31日，确认实际利息等：借：应收利息 30持有至到期投资——利息调整 27贷：投资收益 57借：银行存款 30贷：应收利息 30(4)20×4年12月31日，确认实际利息、收回本金等：借：应收利息 30持有至到期投资——利息调整 29贷：投资收益 59注：由于教材对尾数的处理有误差，该题的“持有至到期投资——利息调整”为29元，“投资收益”为59元。
借：银行存款 30贷：应收利息 30借：银行存款 625贷：持有至到期投资——成本 625假定XYZ公司购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，XYZ公司所购买债券的实际利率r，可以计算如下：年份期初摊余成本（a）实际利息（b）现金流入（c）期末摊余成本（按9.05%计（d＝*考虑了计算过程中出现的尾差2.85元。
根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：(1)20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本 1 250贷：银行存款 1 000 持有至到期投资——利息调整 250(2)20×0年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资——应计利息 59 ——利息调整 31.5贷：投资收益 90.5 (3)20×1年12月31日，确认实际利息收入：借：持有至到期投资——应计利息 59——利息调整 39.69贷：投资收益 98.69(4)20×2年12月31日：借：持有至到期投资——应计利息 59——利息调整 48.62贷：投资收益 107.62(5)20×3年12月31日，确认实际利息：借：持有至到期投资——应计利息 59——利息调整 58.36贷：投资收益 117.36(6)20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到本金和名义利息等：借：持有至到期投资——应计利息 59——利息调整 71.83(250-31.5-39.69-48.62-58.36)贷：投资收益 130.83借：银行存款 1 545贷：持有至到期投资——成本 1 250——应计利息 295本讲小结：主要掌握持有至到期投资的账务处理。
【教材例2-6】20×7年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。
为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元(即所出售债券的公允价值)。
假定4月1日该债券出售前的账面余额(成本)为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 1 200 000贷：持有至到期投资——成本 1 000 000投资收益 200 000借：可供出售金融资产 10 800 000贷：持有至到期投资——成本 9 000 000资本公积——其他资本公积 1 800 000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 11 800 000贷：可供出售金融资产 10 800 000投资收益 1 000 000借：资本公积——其他资本公积 1 800 000贷：投资收益 1 800 000【例题7·单选题】20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。
该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。