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第十三章或有事项(精)
、或有事项的概念和特征企业在经营活动中有时会面临一些具有较大不确定性的经济事项，这些不确定事项对企业的财务状况和经营成果可能会产生较大的影响，其最终结果须由某些未来事项的发生或不发生加以决定。
比如，企业售出一批商品并对商品提供售后担 保，承诺在商品发生质量问题时由企业无偿提供修理服务。
销售商品并提供售后担保是企 业过去发生的交易，由此形成的未来修理服务构成一项不确定事项，修理服务的费用是否 会发生以及发生金额是多少将取决于未来是否发生修理请求以及修理工作量、费用等的大 小。
按 照权责发生制原则，企业不能等到客户提出修理请求时，才确认因提供担保而发生 的义务，而应当在资产负债表日对这一不确定事项作出判断，以决定是否在当期确认承担 的修理义务。
这种不确定事项在会计上被称为或有事项。
或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发 生才能决定的不确定事项。
常见的或有事项包括：未 决诉讼或未决仲裁、债务担保、产 品 质量保证（含产品安全保证）、亏损合同、重组义务、承诺、环境污染整治等。
或有事项具有以下特征：第一，或有事项是因过去的交易或者事项形成的。
或有事项作为一种不确定事项，是 因企业过去的交易或者事项形成的。
因 过去的交易或者事项形成，是指或有事项的现存状 况是过去交易或者事项引起的客观存在。
例如，未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起 诉其他单位或被其他单位起诉，是现存的一种状况，而不是未来将要发生的事项。
又如， 产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商品 或尚未提供劳务的质量提供的保证。
基于这一特征，未来可能发生的自然灾害、交通事故、 经营亏损等事项，都不属于或有事项。
第二，或有事项的结果具有不确定性。
首先，或有事项的结果是否发生具有不确定性。
例如，企业为其他单位提供债务担保，如果被担保方到期无力还 款，担保方将负连带责任，担保所引起的可能发生的连带责任构成或有事项。
第六章 或有事项 《中级会计实务》PPT课件
6 项目 任务三 或有事项会计处理原则的具体应用
一、未决诉讼或未决仲裁
A公司的会计处理如下：
A公司败诉的可能性为60%，则A公司应在2021年12月31日
确认一项预计负债，金额为110万元( (100＋120)÷2) ，编制
会计分录为：
借：管理费用
50 000
营业外支出
1 100 000
贷：预计负债
1 150 000
6 项目 任务三 或有事项会计处理原则的具体应用
二、债务担保 企业对外提供债务担保常常会涉及未决诉讼，这时可以分别以 下情况进行处理： (1) 企业已被判决败诉，则应当按照人民法院判决的应承担的 损失金额，确认为负债，并计入当期营业外支出。 (2) 已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级人民法院裁 定暂缓执行，或者由上一级人民法院发回重审等，企业应当在 资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金 额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。
6 项目 任务一 认知或有事项
二、预计负债的计量 (三) 预计负债的计量需要考虑的其他因素 1. 风险和不确定性
企业在确定最佳估计数时应当综合考虑与或有事 项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项 等因素。
6 项目 任务一 认知或有事项
二、预计负债的计量 (三) 预计负债的计量需要考虑的其他因素 2. 货币时间价值
二、或有负债和或有资产 （二）或有资产
或有资产，是指过去的交易或者事项形成的潜在 资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生 予以证实。
6 项目 任务一 认知或有事项
一、或有事项的确认 与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件 时，作为预计负债进行确认和计量： ①该义务是企业承担的现时义务； ②履行该义务很可能导致经济利益流出企业； ③该义务的金额能够可靠地计量。
或有事项-课件
• 五、或有事项的信息披露
一、或有事项的概念
• 或有事项 是指过去的交易或事项形成的一种现有状态，但现有的这种状态的结果须由未来的 事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，称之为“或有事项”。
• 或有事项定义的理解： • 1、或有事项是一种现存的状态； • 2、这种现存的状态是由过去的交易或事项引发的；（自然灾害、交通事故、 经营亏损、计划采购、计划销售等事项，并不是过去的交易事项引发的，故 不属于或有事项。） • 3、这种现存的状态的结果具有不确定性；（如果结果确定则不属于或有事 项，例如已实现的销售，货未发出，货款未收，但由结果是确定的，就不属 于或有事项。例如已判决或已仲裁的事项，即使未执行，但执行的结果是确 定的，故也不属于或有事项） • 4、这种现存状态的结果，需由未的事项的发生或不不发生才可决定其结果。 （例如未决诉讼或未决仲裁的结果，需由未来的判决或仲裁才能决定其结果 的，例如债务连带担保，需由债务人未来是否履行偿债义务才决定其是否承 担连带责任这一结果。）
或有负债进一步的分类： • • • • 或有负债——是指或有事项引发的在未来可能承担的负债。 进一步又可分为： 潜在义务和现实义务 潜在义务是指未来是否承担这项负债，其结果是不确定的。 潜在义务
– 例如：某企业正在进行一项诉讼，在资产负债表日，该项诉讼尚未判决， 企业的法律顾问对于该项诉讼胜诉，还是败诉也无法作出判断，中清楚 一点，就是一但败诉要进行赔偿。这项赔偿金额是否需承担完全是未知 的，这类情形就称为“潜在义务”。
• 现实义务 现实义务是指未来很可能承担这项负债，但这项负债需承担多 少金额尚不明确，这类情形就称为“现实义务”。
– 例如：某企业正在进行一项诉讼，在资产负债表日，该项诉讼尚未判决， 经各方评价，企业是很可能败诉（说明企业这时的义务不再是潜在的了， 而是现实的），但要承担多少的赔偿，现在无法确定。
《或有事项》课件
降低资产质量
或有事项可能导致企业资 产质量下降，如应收账款 无法收回、存货减值等。
影响企业盈利
或有事项可能对企业的盈 利状况产生负面影响，如 计提预计负债、赔偿等。
对企业财务状况的间接影响
损害企业声誉
或有事项可能导致企业声誉受损，影 响投资者和客户的信心，进而影响企 业的市场地位和竞争能力。
降低企业融资能力
确认方法
在资产负债表中单独列示，并在附注中披露。
计量
初始计量
以或有事项的最佳估计数作为初 始计量金额。
后续计量
在资产负债表日，根据最新信息 重新估计或有事项的最佳估计数，
并以此为基础进行后续计量。
特殊情况
如果或有事项涉及单个项目，则 按照最可能发生金额确定最佳估 计数；如果或有事项涉及多个项 目，则分别按照各项可能发生金
或有事项具有不确定性，即或有事项的结果是否发生是不确定的，它取决于未来是 否存在某些事项的发生。
或有事项的结果只能由未来发生的事项确定，它是企业无法控制和不能确定的事项。
特征
01
02
03
04
不确定性
或有事项的结果是否发生是不 确定的。
潜在性
或有事项是一种潜在的存在， 不是现实的存在。
未来性
或有事项是由Βιβλιοθήκη 去的交易或事 项形成的，其结果在未来发生
中等或有事项
这类事项可能对企业的财务状况、 经营成果或现金流量产生中等程度 的影响，如未决诉讼、担保等。
较小或有事项
这类事项对企业财务状况、经营成 果或现金流量的影响较小，如未决 仲裁、税务纠纷等。
按照影响时间分类
当前或有事项
这类事项可能对企业的财务状况 、经营成果或现金流量产生即时 影响，如未决诉讼、已贴现票据 等。
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• 五、或有事项的信息披露
一、或有事项的概念
• 或有事项
是指过去的交易或事项形成的一种现有状态，但现有的这种状态的结果须由未来的 事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，称之为“或有事项”。
• 或有事项定义的理解： • 1、或有事项是一种现存的状态； • 2、这种现存的状态是由过去的交易或事项引发的；（自然灾害、交通事故、
或有负债一经确认称为“预计负债” 或有资产一经确认称为“预计资产”
2、预计负债确认的金额：
• 由于或有负债只要发生的概率超过50%就应当要确认计量，但 或有负债始终是一项未来的负债，要计量它，就应当采用估计 的方式进行（按以下顺序确认）
• （1）如果未来需承担的负债或支出存在一个连续的范围的： 则按该范围的上下限平均值来确定。
常见的或有事项
• 1、未决诉讼或未决仲裁； • 2、为其它企业承担负有连带责任的债务担保； • 3、企业销售产品承诺的产品质量保证或安全保证； • 4、亏损合同；（执行这份合同很可能是亏损的，如果解除这
份亏损合同还将承担赔偿或违约责任。） • 5、重组义务；
对或有事项在理解的时候还需注意的事项：
• 未来不确定的结果又存在两种可能：
– 一：未来有利的结果——有利的结果将带来未来的经济利益的流入—— 未来经济利益的流入，站在现在的时点上来看，则是一项“资产”—— 而这项”资产“现在还不确定，是否能转化为企业真正的资产，需待或 有事项的结果明确——那么或有事项所引发的这项未来可能存在的”资 产“，就称为”或有资产“。
或有事项
内容概述：
• 一、或有事项的概念和常见的典型； • 二、或有事项形成的或有资产和或有负债； • 三、或有事项确认与计量的原则；
– 1、是否确认； – 2、如果确认了按什么金额确认；
• 四、或有事项的具体核算；
– 1、未决诉讼或未决仲裁的核算； – 2、债务担保的核算； – 3、产品质量保证的核算； – 4、亏损合同的核算； – 5、重组义务的核算；
经营亏损、计划采购、计划销售等事项，并不是过去的交易事项引发的，故 不属于或有事项。）
• 3、这种现存的状态的结果具有不确定性；（如果结果确定则不属于或有事 项，例如已实现的销售，货未发出，货款未收，但由结果是确定的，就不属 于或有事项。例如已判决或已仲裁的事项，即使未执行，但执行的结果是确 定的，故也不属于或有事项）
• 现实义务是指未来很可能承担这项负债，但这项负债需承担多 少金额尚不明确，这类情形就称为“现实义务”。
– 例如：某企业正在进行一项诉讼，在资产负债表日，该项诉讼尚未判决， 经各方评价，企业是很可能败诉（说明企业这时的义务不再是潜在的了， 而是现实的），但要承担多少的赔偿，现在无法确定。
现在我们就更加明确或有事项会计核算要处理的问题了：
例如：在2007年12月31日，某企业存在一项未决诉讼，未来 很可能败诉，一但败诉赔偿的金额在80万元——90万元之间。
分析：该企业在2007年12月31日的未决诉讼属于一项或有事项， 该未决诉讼很可能败诉，应当在资产负债表日给予确认为或有 负债。由于该或有负债存在一定的连续范围80万元至90万元， 按平均值在资产负债表日确认。（80+90）/2＝85万元，即在 资产负债表日应当确认85万元的或有负债。
过去
现在
将产生结果
有利的结果 不利的结果
未来
过去的交易或事项 资产负债表日
未来事项的发生或不发生
或有事项的会计处理——就是解决在资产负债表日的或有事项， 应当如何来处理？ 1、在报表当中是否应当确认这些或有事项（即入账），或者 只是将这些或有事项进行文字性的说明披露？ 2、如果要对这些或有事项入账，那么标准是什么？应当按什 么金额入账？ 3、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理， 那么未来这些或有事项的结果出来之后又应当如何来处理？
• 或有事项是一种未来结果具有不确定性的现存事项，但企业未 来结果不确定性的事项很多，并不是所有的未来结果不确定的 事项就都属于或有事项。
• 例如：固定资产预计使用年限具有不确定性、应收账款的坏账 损失率具有不确定性。这些事项虽然其结果具有不确定性，但 不属于或有事项。
或有资产与或有负债
• 或有事项是一种未来结果不确定的现存状态
• 注意其特征： • 1、不是一项现实的资产； • 2、是否成为现实的资产需未来的结果明确；
– 二：未来不利的结果——不利的结果将带来未来的经济利益的流出—— 未来经济利益的流出，站在现在的时点上来看，则是一项”负债“—— 而这项”负债“现在还不确定，是否能转化为企业真正的负债，需待或 有事项的结果明确——那么或有事项所引发的这项未来可能承担的”负 债“就称之为”或有负债“。
• 4、这种现存状态的结果，需由未的事项的发生或不不发生才可决定其结果。 （例如未决诉讼或未决仲裁的结果，需由未来的判决或仲裁才能决定其结果 的，例如债务连带担保，需由债务人未来是否履行偿债义务才决定其是否承 担连带责任这一结果。）
或有事项涉及的会计问题：
形成资产负债日的一种现存 的但结果不确定的状态
或有负债进一步的分类：
• 或有负债——是指或有事项引发的在未来可能承担的负债。 • ห้องสมุดไป่ตู้一步又可分为： • 潜在义务和现实义务 • 潜在义务是指未来是否承担这项负债，其结果是不确定的。
– 例如：某企业正在进行一项诉讼，在资产负债表日，该项诉讼尚未判决， 企业的法律顾问对于该项诉讼胜诉，还是败诉也无法作出判断，中清楚 一点，就是一但败诉要进行赔偿。这项赔偿金额是否需承担完全是未知 的，这类情形就称为“潜在义务”。
过去的交易或事项
未来结果不定的或有事项
或有资产
或有负债
资产负债表日进行评价
不确认计量， 只需文字披露
进行确认与计量
1、确认计量的标准是什么？ 2、应当确认计量的金额是多少？
差异应当如何处置？
未来结果明确之后
1、或有负债、或有资产在资产负债表日确认的标准
• 或有负债确认的标准：（同时符合以下三个条件的应确认） • 条件一、潜在义务转化为现实义务； • 条件二、该项现实义务很可能导致经济利益的流出； • 基本确定（概率＞95%） • 很可能（ 50%＜概率 ≤ 95% ） • 可能（5% ＜概率 ≤ 50%） • 条件三、经济利益流出的金额可以可靠的计量； • 或有资产确认的标准：（同时符合以下两个条件的应确认） • 1、基本确定可以带来经济利益的流入； • 2、流入的金额可以可靠的计量；
一、或有事项的概念
• 或有事项
是指过去的交易或事项形成的一种现有状态，但现有的这种状态的结果须由未来的 事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，称之为“或有事项”。
• 或有事项定义的理解： • 1、或有事项是一种现存的状态； • 2、这种现存的状态是由过去的交易或事项引发的；（自然灾害、交通事故、
或有负债一经确认称为“预计负债” 或有资产一经确认称为“预计资产”
2、预计负债确认的金额：
• 由于或有负债只要发生的概率超过50%就应当要确认计量，但 或有负债始终是一项未来的负债，要计量它，就应当采用估计 的方式进行（按以下顺序确认）
• （1）如果未来需承担的负债或支出存在一个连续的范围的： 则按该范围的上下限平均值来确定。
常见的或有事项
• 1、未决诉讼或未决仲裁； • 2、为其它企业承担负有连带责任的债务担保； • 3、企业销售产品承诺的产品质量保证或安全保证； • 4、亏损合同；（执行这份合同很可能是亏损的，如果解除这
份亏损合同还将承担赔偿或违约责任。） • 5、重组义务；
对或有事项在理解的时候还需注意的事项：
• 未来不确定的结果又存在两种可能：
– 一：未来有利的结果——有利的结果将带来未来的经济利益的流入—— 未来经济利益的流入，站在现在的时点上来看，则是一项“资产”—— 而这项”资产“现在还不确定，是否能转化为企业真正的资产，需待或 有事项的结果明确——那么或有事项所引发的这项未来可能存在的”资 产“，就称为”或有资产“。
或有事项
内容概述：
• 一、或有事项的概念和常见的典型； • 二、或有事项形成的或有资产和或有负债； • 三、或有事项确认与计量的原则；
– 1、是否确认； – 2、如果确认了按什么金额确认；
• 四、或有事项的具体核算；
– 1、未决诉讼或未决仲裁的核算； – 2、债务担保的核算； – 3、产品质量保证的核算； – 4、亏损合同的核算； – 5、重组义务的核算；
经营亏损、计划采购、计划销售等事项，并不是过去的交易事项引发的，故 不属于或有事项。）
• 3、这种现存的状态的结果具有不确定性；（如果结果确定则不属于或有事 项，例如已实现的销售，货未发出，货款未收，但由结果是确定的，就不属 于或有事项。例如已判决或已仲裁的事项，即使未执行，但执行的结果是确 定的，故也不属于或有事项）
• 现实义务是指未来很可能承担这项负债，但这项负债需承担多 少金额尚不明确，这类情形就称为“现实义务”。
– 例如：某企业正在进行一项诉讼，在资产负债表日，该项诉讼尚未判决， 经各方评价，企业是很可能败诉（说明企业这时的义务不再是潜在的了， 而是现实的），但要承担多少的赔偿，现在无法确定。
现在我们就更加明确或有事项会计核算要处理的问题了：
例如：在2007年12月31日，某企业存在一项未决诉讼，未来 很可能败诉，一但败诉赔偿的金额在80万元——90万元之间。
分析：该企业在2007年12月31日的未决诉讼属于一项或有事项， 该未决诉讼很可能败诉，应当在资产负债表日给予确认为或有 负债。由于该或有负债存在一定的连续范围80万元至90万元， 按平均值在资产负债表日确认。（80+90）/2＝85万元，即在 资产负债表日应当确认85万元的或有负债。
过去
现在
将产生结果
有利的结果 不利的结果
未来
过去的交易或事项 资产负债表日
未来事项的发生或不发生
或有事项的会计处理——就是解决在资产负债表日的或有事项， 应当如何来处理？ 1、在报表当中是否应当确认这些或有事项（即入账），或者 只是将这些或有事项进行文字性的说明披露？ 2、如果要对这些或有事项入账，那么标准是什么？应当按什 么金额入账？ 3、如果在资产负债表日对这些或有事项进行了入账的处理， 那么未来这些或有事项的结果出来之后又应当如何来处理？
• 或有事项是一种未来结果具有不确定性的现存事项，但企业未 来结果不确定性的事项很多，并不是所有的未来结果不确定的 事项就都属于或有事项。
• 例如：固定资产预计使用年限具有不确定性、应收账款的坏账 损失率具有不确定性。这些事项虽然其结果具有不确定性，但 不属于或有事项。
或有资产与或有负债
• 或有事项是一种未来结果不确定的现存状态
• 注意其特征： • 1、不是一项现实的资产； • 2、是否成为现实的资产需未来的结果明确；
– 二：未来不利的结果——不利的结果将带来未来的经济利益的流出—— 未来经济利益的流出，站在现在的时点上来看，则是一项”负债“—— 而这项”负债“现在还不确定，是否能转化为企业真正的负债，需待或 有事项的结果明确——那么或有事项所引发的这项未来可能承担的”负 债“就称之为”或有负债“。
• 4、这种现存状态的结果，需由未的事项的发生或不不发生才可决定其结果。 （例如未决诉讼或未决仲裁的结果，需由未来的判决或仲裁才能决定其结果 的，例如债务连带担保，需由债务人未来是否履行偿债义务才决定其是否承 担连带责任这一结果。）
或有事项涉及的会计问题：
形成资产负债日的一种现存 的但结果不确定的状态
或有负债进一步的分类：
• 或有负债——是指或有事项引发的在未来可能承担的负债。 • ห้องสมุดไป่ตู้一步又可分为： • 潜在义务和现实义务 • 潜在义务是指未来是否承担这项负债，其结果是不确定的。
– 例如：某企业正在进行一项诉讼，在资产负债表日，该项诉讼尚未判决， 企业的法律顾问对于该项诉讼胜诉，还是败诉也无法作出判断，中清楚 一点，就是一但败诉要进行赔偿。这项赔偿金额是否需承担完全是未知 的，这类情形就称为“潜在义务”。
过去的交易或事项
未来结果不定的或有事项
或有资产
或有负债
资产负债表日进行评价
不确认计量， 只需文字披露
进行确认与计量
1、确认计量的标准是什么？ 2、应当确认计量的金额是多少？
差异应当如何处置？
未来结果明确之后
1、或有负债、或有资产在资产负债表日确认的标准
• 或有负债确认的标准：（同时符合以下三个条件的应确认） • 条件一、潜在义务转化为现实义务； • 条件二、该项现实义务很可能导致经济利益的流出； • 基本确定（概率＞95%） • 很可能（ 50%＜概率 ≤ 95% ） • 可能（5% ＜概率 ≤ 50%） • 条件三、经济利益流出的金额可以可靠的计量； • 或有资产确认的标准：（同时符合以下两个条件的应确认） • 1、基本确定可以带来经济利益的流入； • 2、流入的金额可以可靠的计量；