三章税收法律制度

10
(5)行为税类，也称特定行为目的税类， 它是国家为了实现某种特定目的，以 纳税人的某些特定行为为征税对象的 一类税收。
现有5个税种包括：
印花税
车辆购置税 城市维护建设税 契税 耕地占用税
2020/1/18
共59页
11
2．按照征收管理的分工体系分类，可分为
工商税类
关税类
(1)工商税类，是指以工业品、商业零售、 交通运输、服务性业务的流转额为征税对 象的各种税收的总称，是我国现行税制的
2020/1/18
共59页
30
2．纳税义务人
纳税义务人简称纳税人，是指税法规定的 直接负有纳税义务的单位和个人。
纳税义务人可以是自然人，也可以是法人 或其他社会组织。
例如：
营业税的纳税义务人是在我国境内提供规 定的劳务、转让无形资产或销售不动产的 单位和个人
资源税的纳税义务人是在我国境内开采规 定的矿产品或生产盐的单位和个人
2020/1/18
共59页
43
【例3 -8】某纳税人本月应纳税所得额为 5000元，适用下表中所列的超额累进税率。
级数 全月应纳税所得额 1 5000元（含）以下 2 5000 ～20000 元 (含) 3 20000元以上
税率(%) 10 20 30
2020/1/18
共59页
44
则该纳税人本月应纳税额 =5000×10%=500（元）； 若该纳税人本月应纳税所得额为 5001元，则该纳税人本月应纳税额： 5000×10% +1×20%=500.2（元）
2020/1/18
共59页
31
3.征税对象
征税对象又称课税对象，是指对什么征税， 是税收法律关系中权利义务所指的对象。 征税对象包括：
物 行为
它是区别不同类型税种的主要标志。
2020/1/18
共59页
32
根据征税对象的不同，可分为 对流转额征税 对所得额征税 对财产征税 对资源征税 对特定行为征税
2020/1/18
共59页
45
③超率累进税率，
是指以征税对象数额的相对率划分若干级 距，分别规定相应的差别税率，相对率每 超过一个级距的，对超过的部分就按高一 级的税率计算征税。
目前采用这种税率的如土地增值税。
按增值额与扣除项目金额之间的比率划分级距
2020/1/18
共59页
46
土地增值税四级超率累进税率
级 增值额与扣除项目
数
金额的比率
1 不超过50%的部分
税率 速算扣除系数
（%）
（%）
30
0
2 超过50%至100%的部分 40
5
3 超过100%至200%部分
50
15
4 超过200%部分
60
35
2020/1/18
共59页
47
6．计税依据
计税依据也称计税标准，是指计算应 纳税额的依据或标准，即根据什么来 计算纳税人应缴纳的税额。 计税依据可以分为：
(2008年11月10日国务院令第538号)
税收规章：
《增值税暂行条例实施细则》
（中华人民共和国财政部 国家税务总局令第50号）
税收规范性文件：
《增值税专用发票使用规定》
（2006年10月17日国税发[2006] 156号）
2020/1/18
共59页
27
（三）税法的构成要素
税法的构成要素一般包括：
共59页
24
2．按照主权国家行使税收管辖权 的不同，可分为：
国内税法 国际税法 外国税法
2020/1/18
共59页
25
3．按照税法法律级次划分，可分为
税收法律 税收行政法规 税收规章、税收规范性文件
2020/1/18
共59页
26
税收法律：
《税收征管法》 《个人所得税法》
税收行政法规；
《增值税暂行条例》
2．无偿性 是指国家取得收税收入既不需要 偿还，也不需要对纳税人付出任何对价， 它是税收“三性”的核心。
3．固定性 是指国家征税以法律形式预先规 定征税范围和征收比例，便于征纳双方共 同遵守。
2020/1/18
共59页
5
（三）税收的分类
1．按照征税对象分类，可分为： 流转税类 所得税类 财产税类 资源税类 行为税类
2020/1/18
共59页
33
4．税目
税目，是指税法中规定的征税对象的具体 项目，是征税的具体根据，它规定了征税 对象的具体范围。 制定税目的基本方法有两种：
一是列举法
二是概括法
2020/1/18
共59页
34
5．税率 税率是对征税对象的征收比例或征收额度。 税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻 重与否的重要标志。 我国现行的税率主要有：
纳税义务人、征税对象、税目、税率、 纳税环节、纳税期限、纳税地点、减 税免税、罚则
2020/1/18
共59页
28
三个最基本的要素 纳税义务人 征税对象 税率
2020/1/18
共59页
29
1．征税人 征税人，是指代表国家行使税收征管 职权的各级税务机关和其他征收机关; 不同的税种，有不同的征税人。 如： 增值税的征税人是税务机关 关税的征税人是海关
2020/1/18
共59页
14
(1)中央税，是指由中央立法、收入划 归中央并由中央政府征收管理的税收。
①关税 ②海关代征的进口环节消费税和增值税 ③消费税 ④铁道部门、各银行总行、各保险总公司
集中缴纳的营业税 ⑤城市维护建设税
2020/1/18
共59页
15
(2)地方税，是指由中央统一立法或授权立 法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收。
如对卷烟、白酒征收的消费税
2020/1/18
共59页
19
二、税法及构成要素
（一）税收与税法的关系
税法是国家制定的用以调整国家与纳税人 之间在征纳税方面的权利与义务关系的法 律规范的总称。
它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的 行为准则
2020/1/18
共59页
20
税法与税收存在着密切的联系。
1、税法是税收的法律依据和法律保障 2、税收必须以税法为其依据和保障
2020/1/18
共59页
3
税收的作用
（1）税收是国家组织财政收入的主要形式 （2）税收是国家调控经济运行的重要手段
经济决定税收，税收反作用于经济。 （3）税收具有维护国家政权的作用 （4）税收是国际经济交往中维护国家利益的
可靠保证
2020/1/18
共59页
4
（二）税收的特征
1．强制性 是指国家以社会管理者的身份， 凭借国家权力，通过颁布法律或法规，按 照一定的征收标准进行强制征税。
从价税 从量税 复合税
2020/1/18
共59页
18
(1)从价税，是指以征税对象的价值或价格 为计税依据征收的一种税，一般采用比例 税率和累进税率，
如增值税、营业税
(2)从量税，是指以征税对象的实物量作为 计税依据征收的一种税，一般采用定额税 率，
如资源税、耕地占用税
(3)复合税，是指对征税对象采用从价和从 量相结合的复合计税方法征收的一种税，
《中华人民共和国个人所得税法》
（以下简称《个人所得税法》）
2020/1/18
共59页
23
税收程序法，是指税务管理方面的法 律，具体规定税收征收管理、纳税程 序、发票管理、税务争议处理等内容。
例如，
《中华人民共和国税收征收管理法》 《中华人民共和国海关法》 《中华人民共和国进出口关税条例》
2020/1/18
从价计征 从量计征 复合计征
2020/1/18
共59页
48
7．纳税环节
纳税环节，是指税法规定的征税对象在从 生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的 环节。 例如： 流转税在生产和流通环节纳税 所得税在分配环节纳税等
2020/1/18
共59页
49
8．纳税期限
纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后， 应依法缴纳税款的期限。
主体部分。该类税收由税务机关负责征收
管理。
2020/1/18
共59页
12
(2)关税类，是指对进出境的货物、物品 征收的税收总称， 主要包括：
进出口关税 由海关代征的进口环节增值税、消费税 船舶吨税
该类税收由海关负责征收管理。
2020/1/18
共59页
13
3．按照税收的征收权限和收入支配 权限分类，可分为： 中央税 地方税 中央地方共享税
2020/1/18
共59页
6
(1)流转税类，是以商品生产、商品流 通和劳务服务的流转额为征税对象的 一种税 现有4个税种
增值税 消费税 营业税 关税
2020/1/18
共59页
7
(2)所得税类，
征税对象不是一般收入，而是总收入 减去准予扣除项目后的余额，即应纳 税所得额， 现有2个税种：
企业所得税
2020/1/18
共59页
41
这种税率计算简单，但税收负担不合 理，特别是在划分级距的临界点附近， 税负呈跳跃式递增，甚至会出现税额 增加超过课税对象数额增加的不合理 现象，不利于鼓励纳税人增加收入。
2020/1/18
共59页
42
②超额累进税率是把征税对象按数额 的大小划分为若干个等级，每一等级 规定一个税率，税率依次提高，但每 一纳税人的征税对象则依所属等级同 时适用几个税率分别计算，将计算结 果相加后得出应纳税款。目前采用这 种税率的有个人所得税。
例如： 营业税 城市维护建设税 房产税 车船税 车船使用牌照税 城市房地产税 契税 土地增值税