期初余额的审计
期初余额、期后事项和或有事项审计
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
一、期初余额审计
（一）期初余额的含义
期初余额是指期初已存在的账户余额。期 初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期 间的交易和事项及上期采用的会计政策的结果。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 一、期初余额审计
指过去的交易或事项形成的，其结果需由某些未来事项的 发生或不发生时才能决定的不确定事项。常见的或有事项 主要包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证 （含产品安全保证）、承诺、亏损合同、重组义务、环境 污染整治等。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
或有损失：指由某一特定的经济业务所造成的，将
来可能会发生某种意外的情况，因而要由被审计单位负
1 责承担的潜在损失。
（二）或有事 项的种类
或有负债：指由某一特定的经济业务
造成的，将来可能会发生某种意外情况，
2
并要被审计单位负责清偿的潜在债务。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计 三、或有事项审计
① 确定或有事项是否存在；② 确定或有事 项的确认和计量是否符合规定；③ 确定或有事 项的披露是否恰当。
终结审计前的审计工作 • 期初余额、期后事项和或有事项审计
三、或有事项审计
（五）或有事项审计对审计报告的影响
（1）如果注册会计师认为被审计单位管理层对或有事项作出 的估计是合理的，并且进行了适当的披露，应当出具无保留意见 的审计报告，并视具体情况可在意见段之后增加强调事项段，以 强调重大或有事项。
（4）如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审 计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额首次审计业务是指对于以前没有接受过审计的企业或组织，进行第一次正式审计的业务。
在这种情况下，审计师需要对企业或组织的期初余额进行审计，并在这个基础上进行后续的审计工作。
首次审计业务涉及的期初余额审计，是审计师在首次接手审计业务时的关键环节。
它对于后续审计工作的进行具有重要的影响。
审计师需要对企业或组织的期初余额进行全面、准确的审计，以确保后续审计的可靠性和有效性。
根据审计准则第1331号，对于首次审计业务涉及的期初余额，审计师应当按照以下步骤进行审计：首先，审计师需要了解企业或组织的业务特点、组织结构、财务制度等基本情况，以便做出更准确的判断和决策。
其次，审计师需要对企业或组织的期初余额的真实性、完整性和准确性进行评估。
这包括对期初余额的计量方法、会计政策、会计估计等进行审计，并进行必要的调整和重计算。
最后，审计师需要对期初余额的交易、账务处理过程进行审计，以评估其合法性和合规性。
这包括对期初余额的合同、协议、单据等进行审查，并与相关的内部控制制度进行比较和分析。
在审计准则第1331号的指导下，审计师需要全面、客观、独立地进行首次审计业务涉及的期初余额审计。
审计师应当遵守审计准则的规定，秉持诚实、专业、公正的原则，保障审计工作的质量和可靠性。
总之，中国注册会计师审计准则第1331号对于首次审计业务涉及的期初余额进行了规定和指导。
它为审计师提供了明确的工作程序和方法，以确保首次审计业务的可靠性和有效性。
对于审计师而言，遵循该准则的要求，将有助于提高审计工作的质量和准确性。
第十四章 特殊项目审计
(3)第三时段：财务报表报出日后。
• 财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
• 财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准 财务报表报出的日期；通常与审计报告日是同一天。
• 财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报 表的日期。
3.期后事项的种类
(1)调整事项
对财务报表日已经存在的情况提供证据的 事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新 的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表 金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及 与之相关的披露信息
2．财务报表日后取得确凿证据，表明某项资产在财务报 表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值 金额。
3．财务报表日后进一步确定了财务报表日前购人资产的 成本或售出资产的收入。
4．财务报表日后发现了财务报表舞弊或差错。
财务报表日后调整事项
财务报表日后非调整事项
1. 财务报表日后发生重大诉讼、仲裁、
同时要考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任 能力
3、在上期报表未经过审计且与前任沟通结果不满意的情 况下，注册会计师应实施下列审计程序
（自己审）
期初余额只跟资产负债表有关。
1. 对流动资产和流动负债的审计程序（未来一年有结 果、变化的）——通过本期程序进行印证。
2. 存货。复核上期存货盘点记录和文件；检查上期存货 交易记录；运用毛利率百分比法进行印证。
注册会计师了解到的下列资产负债表日后事项，属于非 调整事项的有( )。 A.20×9年2月1日，乙公司20×8年末的某项交易 性金融资产发生大幅贬值 B.20×9年2月10日，乙公司发生重大诉讼 C.20×9年2月15日，乙公司于20×8年确认的一笔 大额销售被退回 D.20×9年3月16日，乙公司发生企业合并
浅谈会计报表审计中的期初余额审计
-36-浅谈会计报表审计中的期初余额审计在注册会计师会计报表审计中,由于本期(即指被审计年度)的会计报表建立在期初余额基础之上,所以审计意见的形成应当考虑期初余额对本期财务状况、经营成果和资金变动情况的影响。
因而注册会计师在对本期会计报表进行审计时,应对期初余额进行适当审计,对其中的重要事项予以关注。
为了规范注册会计师在会计报表审计中的期初余额审计,中国注册会计师协会印发了 独立审计具体准则第14号 期初余额 ,对期初余额审计的一般原则、审计程序、审计结论及处理等作了明确的规定。
本文拟结合工作实践对期初余额的审计作一点探讨。
期初余额影响本期会计报表的方式,受到期初余额公允性、本期对以前年度事项调整转销等因素的制约。
如果期初余额中的不合理、不公允事项(它是前期交易、事项及其会计处理产生的)在本期已被调整、转销,此时则期初余额不会影响期末财务状况的公允性,只会影响本期的利润总额、资金变动情况;相反就会影响期末财务状况的公允性,而不会影响本期利润总额、资金变动情况。
根据期初余额中不公允事项在本期是否被调整、转销及其存在状况,可将期初余额对本期会计报表的影响归纳为五种方式:1 抬高或压低了本期期末资产价值。
它是由以前年度多计或少计资产价值的事项引起的,存在的前提是该类事项在本期未予以调整转销。
例如以前年度存货成本计价失准、固定资产折旧计提不符合制度、无形资产(待摊费用、递延资产)不按规定期限进行摊销、债权计量错误等事项都会造成资产价值不公允。
2 增加或减少了本期期末负债数额。
它是由以前年度多计或少计负债数额事项引起的,同样,存在前提是该类事项在本期内未予以转销调整。
例如职工福利费(工会经费)计提失准、税金等应交款项计算不符合规定、利息等未支付费用预提方法不正确、应付款项计量错误等事项都会造成负债数额不公允。
3 同时增加或降低了本期期末资产和负债(所有者权益)数额。
它是由企业在以前年度为特定目的同时人为增加或降低资产和负债(所有者权益)的事项引起的。
首次接受委托时对期初余额的审计——审计程序1
首次接受委托时对期初余额的审计——审计程序1（一）总体原则为达到期初余额的审计目标，注册会计师应当阅读下列内容，以获取与期初余额相关的信息：1.被审计单位最近期间的财务报表和相关披露；2.前任注册会计师出具的审计报告。
（二）影响期初余额的审计程序性质和范围的事项注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列事项：1.被审计单位运用的会计政策；2.账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险；3.期初余额相对于本期财务报表的重要程度；4.上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见。
（三）注册会计师对期初余额实施的审计程序1.确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述。
（2种）2.确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用。
3.实施一项或多项审计程序（1）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据。
（3个）①查阅前任注册会计师的工作底稿。
（3点）a.查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。
b.考虑前任注册会计师是否已实施审计程序，收集充分、适当的审计证据，以支持资产负债表重要账户期初余额。
c.复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响。
②考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
③与前任注册会计师沟通时的考虑。
（遵守职业道德守则和前后任沟通的相关规定）（接受委托前、接受委托后）（2）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据。
（3）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
应重视期初余额的审计
２委托 人 变 更委 托 ， ． 如上 期会 计 报 表 由 其 他 会 计 师 事 务 所 审 计 ，就 应 通 过 查 阅前 任 注 册 会 计 师 审 计 工 作 底 稿 中 的 期 末 审 定 数 ，与本 期 会 计 报 表 中 的期 初 余
额 进 行 核 对 ，检 查 被 审 单 位 是 否
二 、 初余 额 审计 的 程序 期 注 册 会 计 师 对 期 初 余 额 审
计 ， 当获 取 充 分 审 计 依 据 ， 施 应 实
审 计 ， 明确 执 业 责 任 、 证 执 业 对 保 质 量有 重要 作 用 。在实 际 工作 中 ，
注 册 会 计 师 常 忽视 对 期 初 余 额 的 审 计 。这 一 问题 若 不 引起 注意 ， 将 会 影响注 册会计 师审计 的质量 。
资本 。
余额 是否 已正确结转 至 本期 ， 或
者 已恰 当地 重新 表 述 ；． ３上期 遵 循
笔 者想 就 此谈 些认 识 。
一
、
期 初余 额 审计 的 期会 计 报表 是 否 经过 会 计 ４上 师 事 务所 审 计 ；． 初余 额 对 本期 ５期
１ ．初 次审 计 被 审单 位 上期 会 计 报 表 时 ，注 册会 计 师 应 对 期 初 余 额 进 行全 面 审计 ，通 过 审 阅 分 析 上 期 的会 计 资料 、询 问被 审 计 单 位 管理 当局 等 途 径 ，获 取 所 需
计， 还要 对 上 期 期 末 余 额 ， 本 期 即 期 初余 额 进 行 审计 。例 如 对 资产 负债 表各 项 目进 行 审 计 时 ，必 须 确 定 有 关 账 户 期 末 余 额 是 否 正 确 ， 有 赖 于 本期 期 初 余 额 、 期 这 本
期初余额期后事项审计报告案例
期初余额期后事项审计报告案例案例一龙华股份期初余额审计由于期初余额是被审期间会计数据的重要基础，因此，审计人员必须对其进行验证和确认，并充分考虑期初余额审计形成的相关结论对所审会计报表的阻碍，以决定发表审计意见的类型。
一、本案例的特点和学习重点1．本案例的特点由于审计人员一样不需专门对被审计单位的期初余额单独发表审计意见，因此，对期初余额的审计应要紧关注四个方面：第一，期初余额是否存在对本期会计报表有重大阻碍的错报或漏报；第二，上期期末余额是否已正确结转至本期，或者是已恰当地重新表述；第三，上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致；第四，上期审计报告的意见类型及其对本期报表数据的阻碍，专门对上期其他会计师事务所出具的非标准无保留意见审计报告中的说明内容对本期报表的阻碍。
2．本案例学习重点学习本案例，同学应了解如何对期初余额进行审核，审核的核心是什么，期初余额对审计意见类型的阻碍。
二、本案例的关键内容(一)审计概况1．审计人：康华会计师事务所。
事务所派以刘名为项目组长及以何杰、张仪芳、赵多为组员的项目组2．被审计人：龙华股份3．审计内容：康华会计师事务所自2002年2月6日首次同意龙华股份董事会托付，于2002年2月7至3月6日对该公司2001年度的会计报表进行审计。
由于龙华股份的审计差不多已接近尾声，对相关业务的交易测试和余额测试差不多完成，因对龙华股份是首次同意托付，需要对期初余额进行确认。
因此本案例要紧反映的是对龙华股份期初余额审计的要紧过程及相关问题。
4．公司背景：龙华股份在1996年经原国有企业改制后上市，主营批发和零售业，下属有批发公司和两个大型百货商场。
上市之初该股票市场表现专门活跃，曾被追捧为市场热点，股价几度翻番，公司业绩也挤身绩优股行列。
从1999年起，随着市场形势的变化，商业业态经营形式发生了较大的变化，新兴的连锁经营得到了长足进展，商业的利润点开始转移，毛利率水平大幅度下滑，面对新的形势龙华股份未能及时调整经营策略，开始进入亏损行列，且亏损额庞大，在1999年末股票被专门处理，进入“ST”行列，2000年年度报告显示再次亏损，且已资不抵债，原承接年报审计的信诚会计师事务所对其年报出具了保留意见的审计报告，经2001年股东大会讨论通过要更换会计师事务所，在2002年2月康华事务所接任龙华股份的年报审计。
期初余额，该怎么审？
期初余额，该怎么审？对于首次接受业务期初余额的审计，很多事务所并不够重视，认为不是本审计期间内，不对此发表审计意见。
然而根据审计准则，期初余额未获得充分适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告。
因此，虽然审计报告不直接对期初余额发表意见，但期初余额审计也会对审计意见产生影响。
在《上海证监局会计监管通讯》（2022年第1期）提到：4.首次承接审计业务的资源投入明显不够。
L上市公司年审项目于2020年11月首次承接，审计时在现场审计时间较为有限的情况下，未加大审计资源投入，未有效执行期初余额审计，对于重要业务的销售与收款、采购与付款、存货管理等重要内控流程均缺乏必要的了解和关键控制点测试，函证程序、抽样检查等多个基础审计程序的执行均流于形式，未结合具体业务特征和风险实施针对性审计程序。
在C粉之家也有审计师学员问期初余额如何审计，这里结合审计准则以及实务操，C社整理了期初余额审计要求及程序，相对较为严格，尤其适用上期被出具非标意见的审计。
具体如下：根据审计准则：第五条在确定有关期初余额的审计证据的充分性和适当性时，注册会计师应当考虑下列事项：（一）被审计单位运用的会计政策；（二）上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告；（三）账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险；（四）期初余额对于本期财务报表的重要程度。
第七条如果上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。
第九条如果上期财务报表未经审计，或在实施本准则第七条规定的审计程序后对期初余额不能得出满意结论，注册会计师应当实施本准则第十条和第十一条规定的审计程序。
第十条对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据。
对于存货，注册会计师还应当按照《中国注册会计师审计准则第1311号--存货监盘》第四章第二十八条的规定，实施追加的审计程序。
期初余额审计程序
（1）询问被审计单位管理当 局；
（2）审阅上期会计资料及相 关资料；
（3）通过对本期会计报表实 施的审计程序进行证实；
（4）补充实施其他适当的实 质性测试程序。
审计说明：
编制人 复核人签名 Nhomakorabea日期
索引号 页次
G 15-1
客户：
项目：期初余额审计程序
截止日或期间：
一、审计目的
1、期初余额不存在对本期会 计报表有重大影响的错误或漏
2、上期期末余额已正确结帐 至本期，或者已恰当地重新表
3、上期遵循了恰当的会计政 策，并与本期一致。
二、审计程序
1、在确定审计程序时，应考 虑下列因素：
（1）上期选用的会计政策； （2）上期会计报表是否经过 其他会计师事务所审计； （3）会计报表项目的性质及 在本期会计报表中被错报、漏报 的风险； （4）期初余额对本期会计报 表的影响程度。 2、如上期会计报表已经其他 会计师事务所审计 （1）通过查阅前任注册会计 师的审计工作底稿，并考虑其专 业胜任 能力及独立性，获取有关期初余 额的审计证据。 （2）前任注册会计师出具带 说明段的审计报告，因特别考虑 对本期 会计报表的影响；
适用否 索引号 执行人
审计结论：
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额
中国注册会计师审计准则第1331号——首次审计业务涉及的期初余额（2019年2月20日修订）第一章总则第一条为了规范注册会计师在执行首次审计业务时对期初余额的责任，制定本准则。
第二条当财务报表包括比较财务信息时，《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》的规定同样适用。
《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》对首次审计业务开始前的活动提出补充要求。
第二章定义第三条首次审计业务，是指在上期财务报表未经审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下承接的审计业务。
第四条期初余额，是指期初存在的账户余额。
期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和事项以及上期采用的会计政策的结果。
期初余额也包括期初存在的需要披露的事项，如或有事项和承诺事项。
第五条前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。
第三章目标第六条在执行首次审计业务时，注册会计师针对期初余额的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定：（一）期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报；（二）期初余额反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用，或会计政策的变更是否已按照适用的财务报告编制基础作出恰当的会计处理和适当的列报。
第四章要求第一节审计程序第七条注册会计师应当阅读最近期间的财务报表和前任注册会计师出具的审计报告（如有），获取与期初余额相关的信息，包括披露。
第八条注册会计师应当通过采取下列措施，获取充分、适当的审计证据，以确定期初余额是否包含对本期财务报表产生重大影响的错报：（一）确定上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述；（二）确定期初余额是否反映对恰当会计政策的运用；（三）实施一项或多项审计程序。
注册会计师实施的一项或多项审计程序包括：（一）如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据；（二）评价本期实施的审计程序是否提供了有关期初余额的审计证据；（三）实施其他专门的审计程序，以获取有关期初余额的审计证据。
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4
一、期初余额 业经注册会计师本人审计的情形
1、具体目标是什么 2、程序是什么 3、如何做工作底稿 4、案例
5
1、具体工作目标
1、确定期初余额是否已正确结转至本期或重 述 2、确定上期会计政策是否与本期一致 3、确定上期报告所述期后事项在本期的处理 4、确定上期报告中的或有事项在本期的处理 5、确定上期报告中的承诺事项在本期的处理
11
7、审计程序表
审计程 序表如下：期初余额程 序表.jpg
12
8、如何编写审定表
总的原则：
要针对审计程序来写 举例 如下
13
二、期初数 业经本所其他注册会计师审计的情形
1、与其他注册会计师勾通 查阅工作底稿 进行口头交流 2、执行 “一、业经注册会计师本人审计”相关的 工作程序。 问题：与其他注册会师交流 要 作工作底稿吗 ？
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3、针对期初数所实施的程序3
7、实收资本、资本公积、盈余公积 查验资报告、查原始形成记录 8、对外投资 查原始形成记录、函证、复算。 9、其他 抽查原始形成记录、期后事项、函证等 等
27
五、审计报告阶段中的处理
28
1、上期经注册会计师本人审计，但未 审报表期初数与上期审定数不一致。 产生原因:企业上年有部份分录未调整
9
5、财务承诺事项的处理
关注财务承诺事项在本期的实现及 帐户处理情况，如果本期的处理与上 期承诺不同 要查明原因，根据所产生 的原因不同作相应的处理。 是否涉及上期调整 确定本期的附注披露
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6、或有事项的处理
1、充分关注上期或有事项在本期 的发展情况 2、上期或有事项是否在上期作为会计估计事项 入帐（如担保损失估计入帐） 3、上期入帐的估计事项在本期的入帐情况: 是否与上期入帐情况协调 是否涉及会计差错更正
作为本期保留事项处理。－－－ “我们未能通过其他程序来确认期初存货余 额，由于影响重大，我们无法确定是否有 必要对本期利润表中的利润和现金流量表 中经营活动产生的现金流量进行调整”
32
5、上期业经其他注册会师审计，未审 报表期初数与上期审定数一致，但发 现上期末存货实际上未得到确认（上 期报告应保留而未保留）
34
7、上期业经其他注册会师审计，并出 具了保留意见（应收帐款存在坏帐可 能）。未审报表期初数与上期审定数 一致。
影响已消除： （1）确认不存在坏帐 －－－无保留意见报告 （2）确认坏帐 会计差错更正，重述后出具无保留意 见报告。
35
六、 审定表编写案例
审定表2
请分析 AAAA 案例中所做工作 的目标是什么
19
接受委托后的沟通结果的处理
1、拒绝沟通 或 对沟通不满意 可考虑对 审计意见的影响 或解除业务约定。 2、如果发现前任注册会计师审计的财务 报表可能存在重大错报，后任注册会计 师应当提请被审计单位告知前任注册会 计师。必要时，后任注册会计师应当要 求被审计单位安排三方会谈，以便采取 措施进行妥善处理。
14
三、期初余额 业经其他事务所注册会计师审计的情形
1、执行1153号——
前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
2、执行 “一、业经注册会计师本人审计”
相关的工作程序。
Байду номын сангаас
15
与前任会计师沟通的目标
（一）在接受委托前，后任注册会计师与前任注册
会计师就影响业务承接决策的事项进行必要沟通， 以确定是否接受委托； （二）在接受委托后，后任注册会计师在必要时与 前任注册会计师就对审计有重大影响的事项进行沟 通，以获取必要的审计证据； （三）前任注册会计师在征得被审计单位书面同意 后，对后任注册会计师提出的沟通要求予以必要的 配合。
16
受托前沟通内容
内容应当合理、具体，至少包括： （一）是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面 的问题； （二）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问 题上存在的意见分歧； （三）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理 层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺 陷； （四）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师 事务所的原因。
1、货币 查询期初余额对帐单来确认存款 盘点向前调节确认现金 2、往来 函证、期后收回、期后支付、替代测试 3、贷款 函证、期后事项、抽查以前的凭证
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3、针对期初数所实施的程序2
4、存货 监盘向前调节至期初数 、对期 初进行 计价测试、毛利分析、期初截止测试 5、固定资产 监盘向前调节至期初数 、对期 初进行计 价测试、抽查形成凭证 6、证券类资产（包括应收票据） 函证、抽查第三方保管清单、期后事项、 抽查形成凭证
20
有关的工作底稿
1、沟通函 －－－后任给前任 2、确认函－－－前任给企业 3、确认函－－－前任给后任 4、会议纪要 5、从前任获取的复印件
21
四、期初数未经审计的情况下
工作目标 1、本期 期初数与 上期期末数是否一致 （包括：报表 及帐户记录） 2、会计政策是否前后一致 （ 通过询问 及比对来核实） 3、期初数是否存在对本期报表产生重大影 响的错报。
作为本期保留事项处理。－－－ “我们未能通过其他程序来确认期初存货余 额，由于影响重大，我们无法确定是否有 必要对本期利润表中的利润和现金流量表 中经营活动产生的现金流量进行调整”
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6、上期业经其他注册会师审计，并出 具了保留意见（应收帐款存在坏帐）。 未审报表期初数与上期审定数一致。
影响未消除： 继续在报告中保留
6
2、确定期初余额是否已正确结转至本期 的程序
1）上期已审报表期末数与本期未审报表期初数比对 2）上期报表本期发生额与本期报表上期数的比对 3）总帐及明细帐期初余额与本期报表期初数比对 4）总帐及明细帐期初余额与上期帐户期末数比对 5）检查上期已调分录在本期的会计处理是否正确 6）检查上期未调分录在本期的会计处理是否正确
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受托前沟通结果的处理
如果得到的答复是有限的， 或未得到答复，后任注册会计师应 当考虑是否接受委托。
18
接受委托后的沟通
1、在征得被审计单位同意后 2、前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认 函，就审计工作底稿的使用目的、范围和责任等 与后任注册会计师达成一致意见。 3、查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影 响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间安 排和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的 审计程序和得出的审计结论负责。
36
期初余额的审计
2013年5月24日
1
期初余额审计所涉及的类型
1、上期未经审计该如何处理 2、上期经其他事务所审计时该如何处理 3、上期由本所的其他注册会计师审计时候如 何处理 4、上期经注册会计师本人审计时该如何处理
上述1-2 由1331号准则“首次审计业务涉及的期初 余额”来规范。 上述3-4由其他准则来规范
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期初余额的内容
期初余额 －－是指期初存在的账户余额。期初余额 以上期期末余额为基础，反映了以前期间 的交易和事项以及上期采用的会计政策的 结果。 期初余额也包括期初存在的需要披露的事项， 如或有事项和承诺事项。
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工作目标
总体目标： （一）期初余额是否含有对本期财务报表 产生重大影响的错报； （二）期初余额反映的恰当的会计政策是 否在本期财务报表中得到一贯运用，或会 计政策的变更是否已按照适用的财务报告 编制基础作出恰当的会计处理和充分的列 报与披露。
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1、上期末 数据与本期期初数的比对
1、比对内容：报表 及帐户期初记录 2、 问题：查几年的期初数结转？ 3、如何编写工作底稿
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2、检查前后期会计政策是否一致
1、上期会计政策调查表 2、本期会计政策调查表 3、会计政策变更情况记录 怎样变 累积影响数 附注中披露
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3、针对期初数所实施的程序1
编写期初调整分录，使其一致。 要充分关注 期初分录对期末数的影响
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2、上期经注册会计师本人审计，但未 审报表期初数与上期审定数不一致。 产生原因:企业上年所得税汇算清缴数 与计提数不一致，企业调整年初数。
金 额较小时，作为本期业务处理 金额较大时，作为会计差错处理（会计估计 差借），要追溯调整上年数进行重述。
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3、上期与本期会计政策变更情况
在风险评估程序中进行，如有不同要作详细表 述，并在附注中 作披露。 （按会计政策变更准则处理） 会计估计的变更处理原则一样 （按会计估计变更准则处理）
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4、会计期后事项的处理
二种类型的期后事项
1、调整事项： 应当作为上年度事项入帐，涉损益入以前年 度损益调整科目。如:销货退回 2、披露事项 关注在当年的入帐情况 如：利润分配业务
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3、上期业经审计，未审报表期初数与 上期审定数一致，但发现上期预提费 用不恰当，多计支出180万。（超重要 性水平）
作为会计差错处理（会计估计差借），要 追溯调整上年数进行重述。
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4、上期业经其他注册会师审计，未审 报表期初数与上期审定数一致，但发 现上期末存货实际上未得到确认（上 期报告应保留而未保留）