高财第6章 合并财务报表(上)

在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企 业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期 可执行的认股权证等潜在表决权因素。
6.3.2投资企业不能控制的被投资单位，不应纳入合 并财务报表的合并范围。
原属于合并范围的子公司，现在由于不能控制，故 现在排除在合并范围之外的情况，例如，已宣告被清理整顿 的原子公司，已宣告破产的原子公司，由于不再受投资企业 （即母公司)的控制，不再是投资子公司，因而不应纳入投资 企业的合并财务报表的范围。 合营企业、联营企业等非控制企业不应纳入投资企业的 合并财务报表的范围。
6.2 合并财务报表的合并理论
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6.2.1 、母公司理论 母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看 待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。 这种理论下集团公司的股东只有母公司股东，而子公司 的少数股东不作集团公司的股东，而是做集团公司的债 权人处理。 合并资产负债表的所有者权益只反映母公司的所有 者权益；子公司少数股东所持有的所有者权益，将其视 为集团的负债。 合并利润表的净利润只反映母公司所拥有的净利润。 子公司少数股东所拥有的子公司净利润，将其视为企业 集团的一项费用。
6.6.1控制权取得日（购买日）的工作底稿 例6-4p130 6.6.2控制权取得日后第一年的工作底稿 例6-5p132 6.6.3控制权取得日后第二年的工作底稿 例6-6p136
总
结
非同一控制与同一控制控股合并合并报表编制比较
（取得股权属于投资业务，遵循长期股权投资准则； 编制合并报表属于合并业务，遵循企业合并准则及合并报表准则）
第6章
合并财务报表（上）
6.1 合并财务报表的意义 6.2 合并财务报表的合并理论 6.3 合并财务报表的合并范围 6.4 合并财务报表的编制程序 6.5 同一控制下的控股合并条件下合并财 务报表的编制 6.6 非同一控制下的控股合并条件下合并 财务报表的编制
第5节、第6节 假设母子公司只有内部股权投资事项，无其他内部 交易事项。
“少数 股东权益”两个项目，而“归属于母公司所有者权益”具体包括：股本、资本 公积、 盈余公积、未分配利润等项目” 。 合并利润表把集团净利润分为“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股 东净 利润”）
6.5 同一控制下的控股合并条件下合并 财务报表的编制
合并报表（合并资产负债表、合并利润表、合并现金流 量表、合并所有者权益变动表等）应当以母公司和子公司 的当年相应个别报表为基础，在抵销母公司与子公司、子 公司相互之间发生的内部股权投资、内部债权与债务、内 部交易对合并报表的相应影响后，由母公司合并编制。同 一控制下控股合并合并财务报表上的子公司资产及负债要 以账面价值列示。以下假设只有内部股权投资。
6.3.1 、下列被投资单位“应当认定为子公司”并且 纳 入合并财务报表的合并范围。
1投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以 上的表决权(投资企业直接拥有\间接拥有\直接和间接拥有) 。但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外： 2投资企业拥有被投资单位半数或以下的表决权，但满足 下列条件之一的，视为投资企业能够控制被投资单位，认定 为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。（4项）但是， 有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
目前我国合并报表理论采用的是母公司理论 与实体理论相结合方式，以实体理论为主。如合 并报表时商誉的确认遵循母公司理论 （即合并时 只确认母公司股东的合并商誉，不确认少数股东 的合并商誉），合并报表的其他方面一般遵循实 体理论 。
6.3 合并财务报表的合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基 础予以确定。控制，是指一个企业能够决定另 一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一 个企业的经营活动中获取利益的权力。
1.合并报表理论比较： 二者主要遵循实体理论 （集团股东：母公司股东、子公司少数股东） 2.合并会计处理方法比较: 前者购买法（购买方取得股权付出资产等以公允价值 计价，故在合并报表上子公司的净资产（资产、负债）按 公允价值计量）；可能有商誉。 后者权益结合法（合并方取得股权付出资产等以账面 价值计价，故在合并报表上子公司的净资产（资产、负债） 按账面价值计量）；无商誉。
6.4 合并财务报表的编制程序
以p124表6-3为例 6.4.1设置合并工作底稿 （本教材把合并现金流量表工作底稿单独编制） 6.4.2将个别财务报表的数据过入工作底稿并加总 6.4.3在合并工作底稿上编制调整和抵销分录 6.4.4计算合并金额 6.4.5填列合并财务报表
（合并资产负债表把集团所有者权益分为“归属于母公司所有者权益”和
6.2.3、所有权理论 所有权理论也称业主权理论，它是一种着眼于 母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。这 种理论下集团公司的股东只有母公司股东；而子 公司的少数股东既不作集团公司的股东也不作集 团公司的债权人处理，而是在合并报表时把它排 除在外。
编制合并财务报表时，对于子公司的资产与 负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资 产负债表；对于子公司的收入、费用与利润，也 只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。故 合并报表不列示少数股东权益和利润。
6.1.2、编制合并财务报表的目的
母公司财务报表的使用者可以通过合并财务报表来满足其 对企业集团有关会计信息的需要 （1）放大观 编制合并财务报表的具体目的是为了将母公司个别财 务报表上基于权益法的“长期股权投资——对子公司股权 投资”和“投资收益——对子公司投资收益”这样的总括 项目加以具体化，予以详细反映。（对外提供合并报表和 母公司个别报表---我国采用） （2）取代观 编制合并财务报表的直接目的，是采用一种新的报表 形式来提供一个新实体（企业集团）的会计信息，以“取 代”原有的母公司个别财务报表。（对外只提供合并报表， 不提供母公司个别报表）
6.2.12、实体理论 实体理论是一种站在由母公司及其子公司组 成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股 合并关系的合并理论。这种理论下集团公司的股 东是由母公司股东和子公司的少数股东组成的。 。 依据实体理论编制的合并资产负债表上,集团 公司的所有者权益区分为控股股东权益（即母公 司股东权益）与少数股东权益（即子公司的少数 股东权益），这二者都是企业集团的股东权益。 同理合并利润表上的合并净利润中，分为控股股 东与少数股东所持有的净利润的份额，这二者都 是企业集团的股东持有的净利润。
6.5.1控制权取得日的工作 例6-1p119 6.5.2控制权取得日后第一年的工作底稿 例6-2p119 6.5.3控制权取得日后第二年的工作底稿 例6-13p119
6.6 非同一控制下的控股合并条件下合并 财务报表的编制
合并报表（合并资产负债表、合并利润表、合并现金流 量表、合并所有者权益变动表等）应当以母公司和子公司 的当年相应个别报表为基础，在抵销母公司与子公司、子 公司相互之间发生的内部股权投资、内部债权与债务、内 部交易对合并报表的相应影响后，由母公司合并编制。非 同一控制下控股合并合并财务报表上的子公司资产及负债 要以购买日的公允价值列示。以下假设只有内部股权投资。
6.1 合并财务报表的意义
6.1.1合并财务报表的意义
企业合并只有控股合并在合并日（或购买日）及以后编 制合并报表，其他形式合并不编制合并报表。 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成 的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报 表。 合并财务报表由母公司编制（母公司，是指有一个或 一个以上子公司的企业。子公司，是指被母公司控制的企 业。），它可以为有关方面提供决策有用的会计信息，弥 补母公司个别财务报表的不足。